財(cái)稅[2018]15號(hào):公益性捐贈(zèng)支出稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除新政策(含政策實(shí)務(wù)理解)關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知

財(cái)稅〔2018〕15號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策通知如下：

一、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本條所稱(chēng)公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

本條所稱(chēng)年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

【小陳稅務(wù)理解】

1.上述規(guī)定中“年度利潤(rùn)總額”：不是“應(yīng)納稅所得額”，是指依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額，具體是《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第13行“利潤(rùn)總額”（填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。），則：

當(dāng)表A100000第13行“利潤(rùn)總額”≧0，當(dāng)年按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額表A100000第13行×12%，

當(dāng)表A100000第13行“利潤(rùn)總額”＜0，當(dāng)年按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額為0元。

2.企業(yè)捐贈(zèng)支出分三種情況（詳見(jiàn)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》）

（1）非公益性捐贈(zèng)：全部不能稅前扣除，全額納稅調(diào)整。

（2）全額扣除的公益性捐贈(zèng)：全額扣除的公益性捐贈(zèng)，不計(jì)入“12%扣除標(biāo)準(zhǔn)”的計(jì)算。

（3）限額扣除的公益性捐贈(zèng)：僅該部分是按照“在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！狈椒ǘ惽翱鄢?/p>

二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。

【小陳稅務(wù)理解】企業(yè)本年發(fā)生的限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)限額扣除扣除捐贈(zèng)支出（不包括以前年度非公益性捐贈(zèng)支出部分）：不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

【小陳稅務(wù)理解】

1.公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分：包括因年度利潤(rùn)總額＜0，“限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”不能稅前扣除的部分；

2.“自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年”：其中關(guān)鍵詞“次年起計(jì)算”的理解，比如2017年度“限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”不能稅前扣除部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)2018、2019、2020年度扣除，最長(zhǎng)是在2020年度扣除。

四、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

【小陳稅務(wù)理解】“先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出”：是指按照自然年度扣除順序來(lái)，如2017年度公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除200萬(wàn)元，2018年度發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出300萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額2000萬(wàn)，當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%為240萬(wàn)元，則2018年度發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除為260萬(wàn)元（300-（240-200））。

五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

【小陳稅務(wù)理解】2016年度公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除200萬(wàn)元，則：

1.如企業(yè)2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出為300萬(wàn)元，則2016年度公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除200萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到2017、2018、2019年度稅前扣除；

2.如企業(yè)2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出為150萬(wàn)元，則2016年度公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除150萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到2017、2018、2019年度稅前扣除。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)