淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法一般可分為成本法和權(quán)益法兩種。成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，投資年度以后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量。其后按照投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法是站在投資企業(yè)角度，將被投資單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響與投資企業(yè)視為一體。因此要求投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益（公允價(jià)值）的變動(dòng)而變動(dòng)。本文將對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的適用范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的適用范圍根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度而定。2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響。并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這兩種情況時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生的影響程度?？梢苑譃榭刂?、共同控制、重大影響和無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響4種類型。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系時(shí)一般有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一是法律標(biāo)準(zhǔn)，即投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例，二是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)。持股比例不能作為決定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，而經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度來(lái)確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系。由于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)減少投資或追加投資等各種原因。致使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的影響程度發(fā)生變化，根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍，應(yīng)當(dāng)重新判斷新的影響程度，這樣原來(lái)的核算方法可能就不適用了。會(huì)出現(xiàn)權(quán)益法和成本法的轉(zhuǎn)換，于是便產(chǎn)生了成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響發(fā)生變化導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方法改變的情形主要有以下4種：一是投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從共同控制或重大影響到控制；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從控制到共同控制或重大影響：三是投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從不具控制、共同控制和重大影響到共同控制或重大影響：四是投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從共同控制或重大影響到不具控制、共同控制和重大影響。新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，從非控制變?yōu)榭刂?，形成企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，并進(jìn)行追溯調(diào)整；其他3種情況形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，均采用未來(lái)適用法。

（一）從非控制變?yōu)榭刂?，形成非同一控制、同一控制企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

從非控制變?yōu)榭刂菩纬煞峭豢刂频钠髽I(yè)合并，其長(zhǎng)期股權(quán)投資首先應(yīng)對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值有差額的計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，也要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例1A、B企業(yè)屬于非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資占B企業(yè)表決權(quán)資本的30％，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2001年1月3日，A企業(yè)出資3600萬(wàn)元再次購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)30％股權(quán)（假如不考慮相關(guān)稅費(fèi)），持股比例達(dá)到60％，并能夠控制B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)。再次購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)股權(quán)時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額如下：“長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)（成本）”7000萬(wàn)元、“長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)（損益調(diào)整）”1500萬(wàn)元、“長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）”300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，投資期間B企業(yè)未發(fā)放現(xiàn)金股利。初始投資時(shí)30％的股權(quán)在2001年1月3日時(shí)的公允價(jià)值為7800萬(wàn)元。A企業(yè)按10％提取法定盈余公積，不考慮所得稅，無(wú)其他相關(guān)事項(xiàng)。則A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）追溯調(diào)整時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)70000000

盈余公積1500000

資本公積3000000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)（成本）70000000

（損益調(diào)整）15000000

（其他權(quán)益變動(dòng)）3000000

（2）追加新的投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)36000000

貸：銀行存款36000000

（3）調(diào)整公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額時(shí)，其差額為：7800-7000=800（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)8000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入8000000

例2假如A、B企業(yè)屬于同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，其他資料與例1相同，追加投資時(shí)，B企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元。A企業(yè)按10％提取法定盈余公積。不考慮所得稅，也無(wú)其他相關(guān)事項(xiàng)。則A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）追溯調(diào)整時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)70000000

盈余公積1500000

資本公積3000000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)（成本）70000000

（損益調(diào)整）15000000

（其他權(quán)益變動(dòng)）3000000

（2）追加新的投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投——B企業(yè)3600000

貸：銀行存款3600000

（3）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與B企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額時(shí)，

20000×60％-（3600+7000）=14000000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)14000000

貸：資本公積14000000

（二）其他情況

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換除投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從共同控制或重大影響到控制以外。其他投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從控制到共同控制或重大影響、投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從不具控制、共同控制和重大影響到共同控制或重大影響和投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從共同控制或重大影響到不具控制、共同控制和重大影響的，其成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換是按轉(zhuǎn)換前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換