確認(rèn)計(jì)量的變化及其對(duì)企業(yè)的影響【摘要】筆者認(rèn)為，新公布執(zhí)行的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高程度的趨同，而與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比則有較大的變動(dòng)。本文主要從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的視角探究其變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響提出一些看法。

新公布執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較，有較大的變化。在觀念上，從“會(huì)計(jì)收益觀”轉(zhuǎn)向了“全面收益觀”；在具體業(yè)務(wù)中，收益費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生了確認(rèn)的變化，謹(jǐn)慎性原則范圍縮?。煌ㄟ^計(jì)量的視角看，在計(jì)量屬性上，從歷史成本原則轉(zhuǎn)向了五種計(jì)量屬性的選擇，從而在具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，各會(huì)計(jì)要素的價(jià)值，不論是在取得環(huán)節(jié)、結(jié)存環(huán)節(jié)還是處置環(huán)節(jié)都發(fā)生了較大的變化。這些變化提高了信息質(zhì)量的有用性，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)處理的難度，也增加了利潤操縱的空間。

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。確認(rèn)主要是解決某一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)否確認(rèn)、如何確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)三個(gè)問題，而如何確認(rèn)是會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心。

會(huì)計(jì)計(jì)量是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的入賬及報(bào)告所使用的計(jì)量尺度和計(jì)量屬性的規(guī)定。其中，計(jì)量屬性是其核心。

會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量雖有各自獨(dú)立的概念，但兩者對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響是相互聯(lián)系的，如對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)要素某一項(xiàng)目進(jìn)行入賬，應(yīng)記賬戶和應(yīng)記金額是不可分離的，它既是確認(rèn)的問題，也是計(jì)量的問題。為便于研究，筆者主要根據(jù)其側(cè)重點(diǎn)，分別闡述有關(guān)的影響，不再顧及其共同影響的特性。

一、新準(zhǔn)則確認(rèn)上的變化

新準(zhǔn)則在定義各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的“會(huì)計(jì)確認(rèn)”條件時(shí)，與原來的準(zhǔn)則和制度并無差別。如在第三章資產(chǎn)的第二十一條：確認(rèn)為資產(chǎn)的條件一是“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”；二是“該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”，此規(guī)定與原準(zhǔn)則是相同的。其變化主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的觀念上和具體的會(huì)計(jì)處理過程中。

（一）在觀念上，從“會(huì)計(jì)收益觀”向“全面收益觀”轉(zhuǎn)變

“會(huì)計(jì)收益觀”又稱“收入費(fèi)用觀”、“收益表觀”或“配比觀”。其當(dāng)期收益是在四大假設(shè)的前提下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，確定企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。其收益含量具有客觀、可驗(yàn)證和可計(jì)量的優(yōu)勢(shì)，但其缺點(diǎn)是缺乏決策的相關(guān)性。

“全面收益觀”又稱“資產(chǎn)負(fù)債觀”，是一種全新的收益觀。它是人們從決策有用性出發(fā)所計(jì)算出對(duì)所有者的收益。這種收益既包括反映在利潤表中的收益，也包括不能直接記入到利潤表中的收益。當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時(shí)，寧愿“犧牲一點(diǎn)可驗(yàn)證性而增加相關(guān)性”，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)相應(yīng)的所有者“利得”。同理，在財(cái)務(wù)報(bào)告中所列示“利得與損失”就不一定只能計(jì)入到利潤表中已實(shí)現(xiàn)的收益部分，還應(yīng)該有一部分是直接計(jì)入到權(quán)益的利得，如一些持有損益。

觀念的轉(zhuǎn)變?cè)谛聹?zhǔn)則中具有如下表現(xiàn)：

1.計(jì)量屬性選擇方面，有五種計(jì)量屬性的運(yùn)用，提高了會(huì)計(jì)要素的相關(guān)性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九章為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，規(guī)定了企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量。相比原來的歷史成本原則，會(huì)計(jì)要素價(jià)值的有用性得到提高。

2.利得的確認(rèn)方面，將不僅確認(rèn)利潤表利得，也確認(rèn)所有者權(quán)益利得，是全面收益觀的直接體現(xiàn)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表體系上，增加了一張“所有者權(quán)益變動(dòng)表”，增加了對(duì)股東有用的信息。

此外，還有很多會(huì)計(jì)處理方法上的變化，也體現(xiàn)了這種觀念的轉(zhuǎn)變，如所得稅方法由利潤表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。

（二）收益及費(fèi)用確認(rèn)上的變化

收益確認(rèn)的變化主要體現(xiàn)在兩大方面，一是進(jìn)一步理順了利得的范圍，將利得劃分為可計(jì)入利潤表的利得和計(jì)入所有者權(quán)益的利得；二是理順了收入實(shí)現(xiàn)的處理。

1.理順了利得的范圍

原準(zhǔn)則下，利得和損失的大部分記入利潤表，形成“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”；也有一部分計(jì)入到資產(chǎn)負(fù)債表的“資本公積”項(xiàng)目，這部分內(nèi)容雖然也是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益，但為了限制企業(yè)操縱利潤的可能，規(guī)定將其計(jì)入到“資本公積”項(xiàng)目，而對(duì)真正的未實(shí)現(xiàn)損益的“利得”則不反映。

新準(zhǔn)則理順了范圍，將屬于已實(shí)現(xiàn)損益性質(zhì)的”利得”計(jì)入利潤表（“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”），如記入“營業(yè)外收入”的有：“非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”、“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”、“債務(wù)重組利得”、“政府補(bǔ)助”、“盤盈利得”和“捐贈(zèng)利得”等。計(jì)入“營業(yè)外支出”的有“豁免債務(wù)”、“債務(wù)重組損失”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”、“公益性捐贈(zèng)支出”、“非常損失”和“盤虧損失”等。

將屬于未實(shí)現(xiàn)損益性質(zhì)的“利得”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“資本公積”，又稱之為“可計(jì)入所有者權(quán)益的利得”。如自用“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)”和“可供出售的金融資產(chǎn)期末再計(jì)價(jià)”所影響的利得。

2.理順了收入實(shí)現(xiàn)的處理

在收入的確認(rèn)方面，過去的一些銷售業(yè)務(wù)不確認(rèn)銷售收入，而現(xiàn)在的準(zhǔn)則需確認(rèn)銷售收入。如“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)的交換”、“具有融資實(shí)質(zhì)的延期收款銷售”、“以存貨資產(chǎn)抵償債務(wù)”、“將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程”和“將自產(chǎn)產(chǎn)品用于應(yīng)付職工薪酬”。調(diào)整了收入確認(rèn)的處理，一方面，使《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《應(yīng)付職工職薪酬》等準(zhǔn)則與《收入》準(zhǔn)則銜接；另一方面，原來稱為“視同銷售業(yè)務(wù)”的，也統(tǒng)一確認(rèn)收入了，減少了這一部分的納稅調(diào)整。

3.謹(jǐn)慎性原則范圍縮小

在發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法上，不再允許后進(jìn)先出法。這樣規(guī)定，除了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致外，主要是考慮了成本與實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性，因?yàn)殡m從某一短期看，實(shí)物的流轉(zhuǎn)可能會(huì)后進(jìn)先出或先進(jìn)先出，但從長期看，成本與實(shí)物的流轉(zhuǎn)應(yīng)該是先進(jìn)先出的。此外，謹(jǐn)慎性原則的反用是其禁止使用的原因之一。因?yàn)樯鲜泄緸榱朔埏椘錁I(yè)績，往往將物價(jià)下降的存貨采用后進(jìn)先出法處理，提高其利潤。

資本化范圍的擴(kuò)大則使謹(jǐn)慎性處理的范圍進(jìn)一步縮小。如無形資產(chǎn)的研發(fā)支出可以資本化，生產(chǎn)周期一年以上的存貨的借款費(fèi)用可以資本化，使其支出直接費(fèi)用化的范圍縮小。但其處理使費(fèi)用化和資本化的劃分更趨于國際化。

長期資產(chǎn)在期末根據(jù)可收回價(jià)值與其賬面價(jià)值孰低計(jì)提減值損失。新準(zhǔn)則的主要變化是不允許逆向調(diào)整。即可以計(jì)提減值損失，但計(jì)提后是不允許轉(zhuǎn)回的。

（三）資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的變化

在資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)上變化最明顯的是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。在過去，它們統(tǒng)一稱為“遞延稅款”。其確認(rèn)的數(shù)額是“時(shí)間性差異”與所得稅稅率的乘積。由于“時(shí)間性差異”是根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的損益與稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上不同而計(jì)算的差異，所以又將這一方法稱為“損益表債務(wù)法”。

新《所得稅》準(zhǔn)則下，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)數(shù)則是“暫時(shí)性差異”與所得稅稅率的乘積。而“暫時(shí)性差異”是根據(jù)會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算而得，所以又將這一方法稱為“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。

然而，兩者的不同并不僅僅是換了個(gè)說法，而是理論觀念與計(jì)算角度均發(fā)生了變化。

從理論觀念來說，就是收益費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，這一觀念轉(zhuǎn)變筆者在前面已有闡述。

從計(jì)算角度來說，通過資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來計(jì)算“暫時(shí)性差異”會(huì)更方便，不容易遺漏，也更全面。從方便來說，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的“資產(chǎn)”或“負(fù)債”項(xiàng)目在賬簿中是將余額與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，工作量會(huì)大大小于在利潤表項(xiàng)目中尋找偏離稅法納稅所得規(guī)定的損益之差。從不容易遺漏來說，一項(xiàng)目的余額是若干發(fā)生額變化后的結(jié)果，所以從余額來計(jì)算差異比用發(fā)生額計(jì)算差異來說更不容易遺漏。如固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的不同均會(huì)使計(jì)提的折舊產(chǎn)生納稅差異，計(jì)提的減值準(zhǔn)備也會(huì)產(chǎn)生差異。產(chǎn)生偏差的點(diǎn)就有三個(gè)，但如采用余額比較，只要在事先確定好該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一經(jīng)比較，全部的差額就有了結(jié)果。更全面地說，所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但有的暫時(shí)性差異并不是時(shí)間性差異。因?yàn)槔麧櫛眄?xiàng)目的所有變化都必然會(huì)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目上，但資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化則不一定反映在利潤表項(xiàng)目上。如非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其變化只反映在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目上，而不會(huì)反映在利潤表上，只出現(xiàn)暫時(shí)性差異而不會(huì)出現(xiàn)時(shí)間性差異。

二、新準(zhǔn)則計(jì)量上的變化

新基本準(zhǔn)則增加了第九章——會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，第一次明確提出了可供運(yùn)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。特別指出的是，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算原則中去掉了“歷史成本”原則，按五種計(jì)量屬性構(gòu)建了新的會(huì)計(jì)計(jì)量體系，成了此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系的改變，對(duì)各會(huì)計(jì)要素的入賬金額及對(duì)謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生了較大的影響。主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的影響

按新的準(zhǔn)則，公允價(jià)值主要被用于部分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的期末再計(jì)價(jià)上。如“交易性金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“可供出售的金融資產(chǎn)”和“交易性金融負(fù)債”等。期末價(jià)值均調(diào)至公允價(jià)值，進(jìn)而又會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值偏離計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

公允價(jià)值的計(jì)量不僅反映在資產(chǎn)的期末計(jì)量，有時(shí)還表現(xiàn)在取得時(shí)的初始計(jì)量。如取得衍生金融工具時(shí)，采用公允價(jià)值對(duì)其初始計(jì)量。此外，當(dāng)融資租賃取得固定資產(chǎn)時(shí)，按最低租賃付款額現(xiàn)值和公允價(jià)的孰低者入賬。

在新準(zhǔn)則中，現(xiàn)值則被廣泛運(yùn)用于對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量上。這不僅表現(xiàn)在初始計(jì)量方面，還表現(xiàn)在再計(jì)量方面。

在初始計(jì)量方面，賒購固定資產(chǎn)或賒購無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值采用的是現(xiàn)值入賬。如果固定資產(chǎn)存在“棄置費(fèi)用”時(shí)，該“棄置費(fèi)用”也按現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。又如，對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，對(duì)于分拆的負(fù)債部分，也采用現(xiàn)值確認(rèn)入賬。“棄置費(fèi)用”所形成的“預(yù)計(jì)負(fù)債”、辭退福利所形成的“預(yù)計(jì)負(fù)債”也都按現(xiàn)值入賬。前述的融資租賃取得固定資產(chǎn)，按最低租賃付款額現(xiàn)值和公允價(jià)的孰低者入賬，也是現(xiàn)值入賬的選擇之一。

在后續(xù)計(jì)量方面，長期資產(chǎn)是否減值，決定于該長期資產(chǎn)的可收回價(jià)值是否低于其賬面價(jià)值。而長期資產(chǎn)的可收回價(jià)值就是該資產(chǎn)的處置凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。

上述的這些運(yùn)用，均對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目價(jià)值產(chǎn)生重大影響。

（二）對(duì)收入及其利潤數(shù)額的影響

特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)在處置環(huán)節(jié)的交易計(jì)量方面，采用公允價(jià)值計(jì)量是這次新準(zhǔn)則的重要貢獻(xiàn)。如非貨幣性資產(chǎn)交換，當(dāng)其具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，按公允價(jià)計(jì)量并確認(rèn)為收入；又如遞延收款銷售業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)時(shí)，也需按公允價(jià)值確認(rèn)收入；以存貨資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，也需以公允價(jià)值反映收入。公允價(jià)值與資產(chǎn)原賬面成本之間的差額表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓損益。

在對(duì)利潤的影響方面，主要表現(xiàn)為在期末采用公允價(jià)值對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行再計(jì)價(jià)后，產(chǎn)生與原賬面的差額會(huì)形成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，影響到利潤及相應(yīng)的資產(chǎn)入賬價(jià)值。如前述對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”和“交易性金融負(fù)債”的期末調(diào)整均會(huì)影響到利潤。

（三）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的影響

期末采用公允價(jià)值對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行再計(jì)價(jià)時(shí)，執(zhí)行的是“從價(jià)變動(dòng)原則”。即公允價(jià)高就調(diào)高，公允價(jià)低就調(diào)低。而謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)處理上執(zhí)行的是“孰低原則”。如以前的“短期投資”，現(xiàn)在的“交易性金融資產(chǎn)”，在謹(jǐn)慎原則下，“計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備”是在其市價(jià)低于成本時(shí)才計(jì)提的，如市價(jià)高于成本，則不計(jì)提。但在新準(zhǔn)則下，不論市價(jià)高或低，均一律調(diào)至市價(jià)。

由此可見，采用公允價(jià)值計(jì)量后，部分原來用謹(jǐn)慎性原則處理的，改為用公允價(jià)值計(jì)量后，價(jià)值可能會(huì)比原來有所增加。

三、對(duì)企業(yè)的影響

確認(rèn)和計(jì)量的變動(dòng)，必然影響到資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的價(jià)值；影響到企業(yè)的損益。除此以外，還會(huì)產(chǎn)生如下的影響：

（一）提高了信息質(zhì)量的有用性

首先是價(jià)值真實(shí)性得到了提高，由于采用了公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，無疑使資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值更接近于客觀的市場價(jià)值；其次，理順了各種收入和費(fèi)用的確認(rèn)，加上全面收益觀的實(shí)行，使損益更“真實(shí)”，對(duì)股東的信息更為有用。

（二）增加了會(huì)計(jì)處理的難度

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求提高了。如該非貨幣性的交換是否具有融資性質(zhì)、該遞延收款銷售業(yè)務(wù)是否具有融資性質(zhì)、該可抵扣的暫時(shí)性差異將來是否有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣、該無形資產(chǎn)是否能確認(rèn)其使用壽命以及資產(chǎn)組組合等的判斷，都是本次新準(zhǔn)則新增加的內(nèi)容。

新準(zhǔn)則所規(guī)定的業(yè)務(wù)處理方法選擇性的減少，相應(yīng)地提高了業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性。如以前的所得稅可選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，而今只能用債務(wù)法；以前的攤銷可用直線法，也可用實(shí)際利率法，而今只能采用實(shí)際利率法。從有關(guān)的調(diào)查資料看，以前所得稅會(huì)計(jì)處理基本是采用應(yīng)付稅款法的，而現(xiàn)在只能用債務(wù)法；以前涉及的債券投資、發(fā)行債券、融資費(fèi)用和融資收益等攤銷基本是采用直線法，而現(xiàn)在只能用實(shí)際利率法。這些改變，增加了會(huì)計(jì)處理的難度。

（三）增加了利潤操縱的空間

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷既能為企業(yè)通過正確的判斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也能按企業(yè)的盈余要求調(diào)節(jié)利潤。例如新的《所得稅》準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回”；第十五條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。這兩條規(guī)定，不僅加大了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而也擴(kuò)大了企業(yè)利潤操縱的空間，因?yàn)槟懿荒堋暗挚圻f延所得稅資產(chǎn)的利益”和是不是“很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額”以及可不可以“很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款”，完全取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷在一定程