政府補(bǔ)貼收入賬務(wù)處理①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益（營業(yè)外收入）。

②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；

用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

企業(yè)取的財(cái)政撥款，是和事業(yè)單位不同質(zhì)的，應(yīng)根據(jù)具體情況確認(rèn)收入，同時(shí)稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下稅法原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，對稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，皆應(yīng)按照稅法規(guī)定的其他收入確認(rèn)收入，并調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

例1：A企業(yè)倉庫，20x8年實(shí)際國家儲(chǔ)備糧油糖儲(chǔ)備量1.2億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.001元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20x8年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20x8年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：其他應(yīng)收款120000

貸：遞延收益120000

（2）20x8年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：銀行存款120000

貸：其他應(yīng)收款120000

（3）20x8年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益10000

貸：營業(yè)外收入10000

20x8年2月和3月的分錄同上。

例2：C企業(yè)是客運(yùn)公司，按照相關(guān)規(guī)定，公共廣場部分不征稅，該企業(yè)的適用土地使用稅先征后退政策，經(jīng)計(jì)算按實(shí)際繳納先征后退70%.20x9年1月，該企業(yè)實(shí)際稅額152萬元。20x7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到退還的土地使用稅額106.4萬元。

C企業(yè)實(shí)際收到返還的稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1064000

貸：營業(yè)外收入1064000

以上例子都是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出，政府對發(fā)生的費(fèi)用給予補(bǔ)償，例1中，發(fā)生的保管費(fèi)用已在營業(yè)費(fèi)用扣除，企業(yè)計(jì)算利潤總額已扣除；還有財(cái)政貼息，發(fā)生利息費(fèi)用已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)計(jì)算利潤總額已扣除；例2中，企業(yè)支付土地使用稅已在管理費(fèi)用中列支，企業(yè)計(jì)算利潤總額已扣除；稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循稅法規(guī)定確認(rèn)原則，配比原則規(guī)定同一項(xiàng)支出，不得將未發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，得到政府的補(bǔ)償，一筆支出，加上取得的收入，兩項(xiàng)一加一減，差額計(jì)利潤總額，無需再進(jìn)行納稅調(diào)整。如果單純地認(rèn)定財(cái)政撥款作為不征稅收入，從收入總額中扣除，違背了配比原則，從而也違背其他四項(xiàng)原則。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。

例3：20x7年12月，某化工園區(qū)一公司，經(jīng)環(huán)保部門整治，需購置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬元，省財(cái)政可給予補(bǔ)助，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請。20x8年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財(cái)政撥款（同日到賬）。20x8年4月30日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。20x9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。（不考慮其他因素）

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20x8年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

（2）20x8年4月30日購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

（3）自20x8年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)折舊40000

②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17500

貸：營業(yè)外收入17500

（4）2015年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營業(yè)外收入240000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營業(yè)外收入420000

是政府補(bǔ)助形成企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)，不應(yīng)在當(dāng)期全部確認(rèn)收入，如果在取得收入當(dāng)期取得收入，直接計(jì)入收入總額，不符合收入確認(rèn)原則，有失公正，會(huì)導(dǎo)致兩種情況的發(fā)生，第一，企業(yè)當(dāng)期有應(yīng)納稅所得額，再加上直接計(jì)入的政府補(bǔ)助收入，會(huì)加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，第二，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額紅字較大，并在以后五年內(nèi)有應(yīng)納稅所得額，會(huì)導(dǎo)致各年稅收收入不均衡，甚至有被抵消的可能。例3中，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)政府補(bǔ)助收入，在做年度企業(yè)所得稅匯算清繳，不再做調(diào)整。如果當(dāng)期政府補(bǔ)助收入補(bǔ)助給企業(yè)拆除的資產(chǎn)，作為財(cái)產(chǎn)損失的減項(xiàng)，超過政府補(bǔ)助收入部份的財(cái)產(chǎn)損失，按照國家稅務(wù)總局13號(hào)令和相關(guān)稅法規(guī)定，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，未超過則作收益。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一