小型微利企業(yè)獲一年期所得稅優(yōu)惠減按50%計(jì)收入財(cái)政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)出《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》。《通知》明確，2010年1月1日～2010年12月31日，應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《通知》還明確，小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

據(jù)了解，此次財(cái)稅部門制定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是在國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)造成沖擊，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到困難的背景下出臺(tái)的。對(duì)于中小企業(yè)在當(dāng)前我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用，有關(guān)財(cái)稅專家分析指出，中小企業(yè)是推動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的重要力量，根據(jù)現(xiàn)行中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，目前在全國已辦理工商登記的近1000萬家各類企業(yè)中，中小企業(yè)占絕大多數(shù)，其創(chuàng)造的GDP占GDP總量的6成以上。中小企業(yè)已經(jīng)在不少地方形成產(chǎn)業(yè)群，正成為技術(shù)創(chuàng)新的主力軍。此外，中小企業(yè)已成為擴(kuò)大就業(yè)的主渠道，吸收就業(yè)占城鎮(zhèn)就業(yè)的80%以上，不僅安置了大量的城市下崗職工，還吸收了大量農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，在緩解就業(yè)壓力和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

專家同時(shí)指出，中小企業(yè)在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，特別是在當(dāng)前國際金融危機(jī)的沖擊下，遇到了許多問題，主要包括：資金短缺，融資渠道狹窄，貸款難問題突出，中小企業(yè)直接融資不足；國際金融危機(jī)引發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)放緩導(dǎo)致需求明顯下降，出口面臨巨大挑戰(zhàn)，中小企業(yè)訂單急劇減少；人民幣升值壓力增大，對(duì)利潤(rùn)空間相對(duì)較小、以出口為主的中小企業(yè)造成較大影響，企業(yè)成本加大。

記者了解到，近年來，國家十分重視中小企業(yè)的發(fā)展，財(cái)稅部門也采取了一系列政策措施幫助中小企業(yè)克服困難，這些政策措施主要來自四個(gè)方面：一是設(shè)立各種專項(xiàng)資金，支持中小企業(yè)發(fā)展。2009年，中央財(cái)政設(shè)置科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金等多項(xiàng)專項(xiàng)資金，用于支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、信用擔(dān)保、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、市場(chǎng)開拓、改善中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境等。同時(shí)，地方財(cái)政也加大了對(duì)中小企業(yè)的支持力度。二是實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠政策，減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由原來的4%和6%統(tǒng)一降至3%。自2008年下半年至今，國家7次調(diào)整出口退稅率，提高部分勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。三是清理行政事業(yè)性收費(fèi)。從2008年9月1日起，停止征收個(gè)體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)。從2009年1月1日起，取消和停止征收涉及中小企業(yè)的100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。四是對(duì)包括中小企業(yè)在內(nèi)的一些困難企業(yè)，實(shí)行特殊社保政策。

專家指出，上述政策的實(shí)施，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展、緩解中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難發(fā)揮了重要作用。但是，在國際金融危機(jī)的影響下，目前我國的中小企業(yè)，尤其是小型企業(yè)面臨的困難還比較大，需要國家政策進(jìn)一步支持。此次財(cái)稅部門聯(lián)合出臺(tái)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，將在扶持中小企業(yè)發(fā)展、幫助其有效應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)沖擊方面發(fā)揮積極和明顯的作用。

近日，成立于2007年從事商品零售經(jīng)營(yíng)的A有限責(zé)任公司來電詢問，該企業(yè)當(dāng)年是實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的。今年稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其月應(yīng)納稅所得額2.4萬元，全年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，企業(yè)不知其能否申請(qǐng)為小型微利企業(yè)，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

核定征收企業(yè)可享稅收優(yōu)惠

自2008年1月1日起執(zhí)行的國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定，取消了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]38號(hào)）原核定征收辦法中“不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”的規(guī)定，并同時(shí)廢止國稅發(fā)[2000]38號(hào)文件?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。該公司是居民企業(yè)，如果符合條件可以認(rèn)定小型微利企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)認(rèn)定需要符合條件

《國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。也就是說判斷小型微利企業(yè)必須從是否符合下列四個(gè)要件進(jìn)行判斷，即行業(yè)的性質(zhì)及其分類、年度應(yīng)納稅所得額、企業(yè)雇傭的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。

是否符合小型微利企業(yè)條件，需要應(yīng)結(jié)合《企業(yè)所得稅法》、實(shí)施條例及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)行如下幾個(gè)方面的判斷。

（一）必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)。對(duì)于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，將不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)第40號(hào)令）所界定的鼓勵(lì)類、限制類及淘汰類行業(yè)上進(jìn)行判斷認(rèn)定。在行業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定上，根據(jù)《國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于貫徹執(zhí)行新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T4754-2002）的通知》（國統(tǒng)字[2002]044號(hào)）的規(guī)定，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等；其他企業(yè)是除了工業(yè)企業(yè)外的其他類型企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。

（二）“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算；

（三）“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算；

（四）應(yīng)納稅所得額符合要求。這里在應(yīng)納稅所得額的認(rèn)定上，以前《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2005]200號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不需要進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)原核定征收方法僅要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳。而新《企業(yè)所得稅核定征收辦法》對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季度預(yù)繳，年終匯算清繳。對(duì)實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。同時(shí)還規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

上述相關(guān)指標(biāo)的認(rèn)定，需要在年度終了時(shí)，才能進(jìn)行斷定。針對(duì)上述四個(gè)要件尤其是后三項(xiàng)要件的分析，國稅函[2008]251號(hào)規(guī)定，納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按國稅函[2008]251號(hào)第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳其減免的所得稅額。

就本文的例子而言，由于A公司在2008年以前成立的，上年度不屬于國稅函[2008]251號(hào)規(guī)定的實(shí)行查賬征收并按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的企業(yè)，也不享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，因而在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（B類）》，并按法定稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

申請(qǐng)小型微利企業(yè)需要準(zhǔn)備的資料

納稅人申請(qǐng)小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料：小型微利企業(yè)（預(yù)）認(rèn)定表、上年度《資產(chǎn)負(fù)債表》、上年度《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》、企業(yè)職工名冊(cè)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，全面審核企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件，能否最終享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，應(yīng)在年度終了進(jìn)行認(rèn)定，這里無論是對(duì)查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，存在以下三種情形：

（一）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時(shí)未按小型微利企業(yè)政策申報(bào)的，可憑《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》辦理匯算和稅款抵退。

（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人當(dāng)年不符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時(shí)已按小型微利企業(yè)政策進(jìn)行申報(bào)的，應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳已減免的稅款。

（三）已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定當(dāng)年符