改進(jìn)我國事業(yè)單位會計(jì)制度的幾點(diǎn)思考隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政改革的不斷深入‚事業(yè)單位的外部環(huán)境和內(nèi)部管理發(fā)生了許多新的變化‚現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度已不能滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算、預(yù)算控制、信息披露、成本考核和績效評價(jià)等各個方面的需求‚亟待進(jìn)行修訂。本文分析了事業(yè)單位會計(jì)制度的執(zhí)行現(xiàn)狀‚在此基礎(chǔ)上‚探討了國庫集中支付、部門預(yù)算、“收支兩條線”、政府采購等預(yù)算和國庫體制改革以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對事業(yè)單位會計(jì)核算的要求‚并結(jié)合國際慣例和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)‚提出了改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度的幾點(diǎn)思考。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的基本情況

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)和《事業(yè)單位會計(jì)制度》是財(cái)政部于1997年發(fā)布的‚自1998年1月1日起施行。其后‚財(cái)政部又相繼發(fā)布了中小學(xué)校、高等學(xué)校、醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)單位和測繪事業(yè)單位等會計(jì)制度。這些會計(jì)制度共同構(gòu)成了現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度體系(以下稱事業(yè)單位會計(jì)制度)。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度統(tǒng)一了會計(jì)記賬方法(即借貸記賬法);確立了真實(shí)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、可理解性和配比等會計(jì)原則;建立了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會計(jì)要素;在此基礎(chǔ)上‚形成了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等會計(jì)報(bào)表及其附表、會計(jì)報(bào)表附注、收支情況說明書等事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。

在會計(jì)核算基礎(chǔ)方面‚《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)規(guī)定了事業(yè)單位的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制‚但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！妒聵I(yè)單位會計(jì)制度》、《中小學(xué)校會計(jì)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》遵循了這一原則‚而《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》和《測繪事業(yè)單位會計(jì)制度》則規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)‚或者在實(shí)質(zhì)上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。近年來‚眾多事業(yè)單位在實(shí)質(zhì)上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算和成本核算。此外。事業(yè)單位基本建設(shè)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離‚有關(guān)基本建設(shè)的會計(jì)核算遵循《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行中存在的主要問題

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度滯后于我國財(cái)政預(yù)算體制改革近年來‚我國公共財(cái)政體制逐步完善‚國庫集中支付、政府采購和部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政和預(yù)算體制改革進(jìn)一步深入‚現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足新形勢下財(cái)政和預(yù)算管理的需要。

1、國庫集中支付和政府采購改革

經(jīng)過4年多的試點(diǎn)‚國庫集中支付(國庫單一賬戶)制度2005年原則上要全面鋪開。國庫集中支付改革加強(qiáng)了對財(cái)政資金的管理‚改變了原有的資金收支渠道‚同時(shí)也對預(yù)算會計(jì)提出了更高的要求。對于事業(yè)單位會計(jì)而言‚就需要調(diào)整相關(guān)收支的核算‚增加國庫集中支付和授權(quán)支付等新業(yè)務(wù)的核算。

同時(shí)‚政府采購改革要求采用直接支付方式‚而且政府采購資金多元化‚這些也對事業(yè)單位會計(jì)提出了新的要求。

2、政府收支分類和部門預(yù)算改革

為了完整、準(zhǔn)確地反映政府收支活動‚進(jìn)一步深化各項(xiàng)財(cái)政管理改革‚財(cái)政部將于近年全面實(shí)施政府收支分類改革?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中的會計(jì)科目體系是以原有的預(yù)算收支科目為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的‚隨著政府收支改革的全面展開‚事業(yè)單位會計(jì)制度出現(xiàn)了與政府收支科目不相協(xié)調(diào)的情況。同時(shí)‚部門預(yù)算改革要求按照“大收大支”的原則編制預(yù)算‚現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中要求單列預(yù)算外支出的規(guī)定‚就不符合這一原則‚有不能保證數(shù)據(jù)的可靠性。

3、構(gòu)建透明財(cái)政、績效財(cái)政

我國對財(cái)政資金的管理逐步強(qiáng)化事后監(jiān)督與追蹤問效‚涉及財(cái)政資金運(yùn)行的每個環(huán)節(jié)‚需要與之相應(yīng)的真實(shí)、完整的會計(jì)信息作為基礎(chǔ)。因此‚事業(yè)單位會計(jì)就需要同時(shí)滿足實(shí)時(shí)追蹤財(cái)政資金和全面核算單位財(cái)務(wù)狀況這兩個目標(biāo)。

(二)會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致的問題

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制‚使得事業(yè)單位除財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)以外的其他活動沒有得到應(yīng)有的會計(jì)核算和信息披露‚主要問題如下:

1、現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的核算不能完整地反映資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值

(1)固定資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度只核算固定資產(chǎn)原值‚不核算固定資產(chǎn)折舊而以計(jì)提修購基金替代。這樣難以反映固定資產(chǎn)的凈值‚同時(shí)修購基金的計(jì)提依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況確定的‚缺乏客觀依據(jù)。而且‚稅法規(guī)定事業(yè)單位在交納所得稅時(shí)‚應(yīng)當(dāng)在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊‚因此現(xiàn)行制度體系下‚應(yīng)納稅所得額的計(jì)算缺乏會計(jì)依據(jù)。

(2)對外投資?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度對對外投資的核算過于籠統(tǒng)‚不區(qū)分長、短期投資‚不按股權(quán)、債權(quán)等類別細(xì)分長期投資‚無法具體反映各類投資價(jià)值和各期投資收益‚不利于事業(yè)單位對投資項(xiàng)目的管理。

(3)無形資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度對無形資產(chǎn)核算的規(guī)范不全面‚對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等核算要求不符合會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。

(4)負(fù)債。不區(qū)分短期負(fù)債和長期負(fù)債‚也不確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債‚無法全面反映事業(yè)單位的債務(wù)情況和償債能力。不僅如此‚事業(yè)單位計(jì)提的部分專用基金等具有負(fù)債的性質(zhì)‚不屬于真正意義上的凈資產(chǎn)。

2、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度缺乏成本核算方面的規(guī)定‚不利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制和成本管理

目前。財(cái)政部正在積極探索績效預(yù)算和財(cái)政資金使用的績效評價(jià)體系‚成本信息是評價(jià)績效的一項(xiàng)重要指標(biāo)‚但是‚以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計(jì)制度成本核算內(nèi)容很簡單‚不能提供合理的成本數(shù)據(jù)‚無法為制定決策、實(shí)施監(jiān)管以及預(yù)算審批提供依據(jù)‚不利于事業(yè)單位的成本管理和績效評價(jià)。

3、事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表不能做到完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量狀況

由于存在上述種種改革中的新問題和新情況‚在以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)原則下‚各項(xiàng)報(bào)表本身列報(bào)的項(xiàng)目和內(nèi)容不科學(xué)、不完整‚會計(jì)信息披露不充分‚難以滿足使用者的信息需求。

(三)無法滿足事業(yè)單位體制改革逐步深入的需要

隨著事業(yè)單位體制改革的逐步深入‚有些地方的事業(yè)單位體制改革已經(jīng)取得了階段性成果。事業(yè)單位與主管部門的資金關(guān)系多樣化‚更多的社會資本將被允許進(jìn)入事業(yè)單位。資金來源多元化‚事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)層出不窮‚這些都要求對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行修訂。

(四)基建會計(jì)游離于財(cái)務(wù)會計(jì)核算之外

事業(yè)單位基建項(xiàng)目的會計(jì)核算游離于整個單位的會計(jì)核算體系之外‚使得事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表反映的信息不完整‚不利于事業(yè)單位對基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督‚也不符合我國預(yù)算體制改革的要求。

三、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的基本思路

改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度的基本思路包括:積極配合我國預(yù)算和國庫制度等改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂。滿足事業(yè)單位預(yù)算資金和財(cái)務(wù)管理的需要;在會計(jì)核算基礎(chǔ)上適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制‚加強(qiáng)對事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算‚更好地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況‚對成本核算做出規(guī)定‚為績效預(yù)算和績效評價(jià)提供成本數(shù)據(jù):改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系。調(diào)整會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和格式;從實(shí)際情況出發(fā)‚適當(dāng)借鑒國際慣例和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)‚積極穩(wěn)妥‚適時(shí)推進(jìn)‚使修訂后的事業(yè)單位會計(jì)制度既有前瞻性‚又不過于超前‚保證其可操作性。

四、改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度的總體設(shè)想

1、制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)制度‚取消行業(yè)制度

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)體系中‚各項(xiàng)制度之間在存在大量重復(fù)的同時(shí)‚又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則‚借鑒企業(yè)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)‚應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度‚取消行業(yè)制度。對于特殊性的行業(yè)‚可以在不違背統(tǒng)一會計(jì)制度的前提下‚制定相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)‚又能為事業(yè)單位提供具體的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表及其使用說明‚有利于實(shí)務(wù)操作。

2、適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

近年來‚在事業(yè)單位會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的‚現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度因以收付實(shí)現(xiàn)制為主要會計(jì)核算基礎(chǔ)而產(chǎn)生了一系列問題。因此‚在事業(yè)單位會計(jì)中引入更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制‚已是大勢所趨。關(guān)鍵是需要進(jìn)一步探討在何種程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制‚如何分步驟引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、補(bǔ)充國庫集中收付等財(cái)政改革需要的會計(jì)處理規(guī)范

國庫集中收付、政府采購等財(cái)政改革為事業(yè)單位帶來了新的核算內(nèi)容‚比如國庫直接支付、國庫授權(quán)支付等。在改進(jìn)現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度時(shí)‚勿庸置疑‚需要將這些內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去‚并視具體情況‚作進(jìn)一步的規(guī)范。

4、將基建會計(jì)納入事業(yè)單位會計(jì)大賬

事業(yè)單位基建會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)“兩張皮”‚為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了不少問題。因此‚在改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度時(shí)‚要將基建會計(jì)納入大賬‚并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去‚同時(shí)設(shè)計(jì)相應(yīng)的基建報(bào)表‚以此滿足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門的管理需要和信息需要。

五、改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度的若干具體問題及初步設(shè)想

1、如何實(shí)現(xiàn)既滿足預(yù)算管理的需要‚又全面反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況

滿足預(yù)算管理最好的方式是預(yù)算會計(jì)與財(cái)政預(yù)算編制采用同樣的基礎(chǔ)‚在我國即以收付實(shí)現(xiàn)制為主;而全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況又需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在一定程度上來講‚這兩個目標(biāo)是相互矛盾的‚但是‚事業(yè)單位會計(jì)又必須同時(shí)滿足這兩個目標(biāo)‚不可偏廢。這也是改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度時(shí)需要解決的一個基本問題。

為了解決這一問題‚本文提出兩種初步設(shè)想:

第一‚“單軌制”——即日常核算以財(cái)務(wù)會計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)為主‚期末對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整‚滿足預(yù)算管理的需要。這種方案的優(yōu)點(diǎn)在于平時(shí)的會計(jì)處理原則統(tǒng)一‚如果單位的業(yè)務(wù)活動簡單‚年末的調(diào)整也不會太復(fù)雜;其缺點(diǎn)在于不能提供實(shí)時(shí)的預(yù)算信息‚而且年末的調(diào)整數(shù)據(jù)可靠性較差。

第二‚“雙軌制”——即日常核算采取預(yù)算會計(jì)(收付實(shí)現(xiàn)制)和財(cái)務(wù)會計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)并行‚期末同時(shí)生成預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告‚并將預(yù)算報(bào)告作為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的一個組成部分。這種方案的缺點(diǎn)在于平日的工作量加大。對會計(jì)人員的要求較高;其優(yōu)點(diǎn)在于能夠提供實(shí)時(shí)的預(yù)算信息‚更好地配合預(yù)算和國庫改革。

2、如何逐步細(xì)化對預(yù)算過程的核算

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度只體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際支付階段。從加強(qiáng)預(yù)算管理的角度看‚事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)當(dāng)能更好地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的全過程(或者至少是重要步驟‚比如預(yù)算指標(biāo)數(shù)的確定和調(diào)整、用款計(jì)劃數(shù)的核定、保留支出、實(shí)際支出等)‚而不僅僅是實(shí)際支付階段。此外‚加強(qiáng)預(yù)算管理還要求事業(yè)單位真正做到?？顚Ｓ?#8218;能夠?qū)⒚恳还P預(yù)算與每一筆實(shí)際支出對應(yīng)起來。

這就要求事業(yè)單位對預(yù)算過程進(jìn)行更詳細(xì)的核算‚也就是說‚需要在事業(yè)單位會計(jì)體系中制定較為完整的預(yù)算會計(jì)。但是‚這一目標(biāo)不可能一蹴而就‚在現(xiàn)階段還達(dá)不到這一理想狀況。本文認(rèn)為‚事業(yè)單位會計(jì)目前從實(shí)際支出階段擴(kuò)展到預(yù)算指標(biāo)的確定和調(diào)整以及實(shí)際支付兩個階段(同時(shí)反映指標(biāo)的結(jié)余)應(yīng)當(dāng)是可行的‚下一步再擴(kuò)展至用款計(jì)劃的核算和保留支出階段。當(dāng)然‚這個問題和第一個問題是緊密相關(guān)的。如果不實(shí)行“雙軌制”‚這項(xiàng)改進(jìn)也難以實(shí)行。

3、如何更好地滿足國庫集中收付等財(cái)政改革的需要

國庫集中收付等改革對事業(yè)單位財(cái)政資金的核算提出了新的要求‚比如在國庫直接支付的情況下何時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入‚在國庫授權(quán)支付的情況下何時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入‚這兩種支付方式下的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否應(yīng)當(dāng)一致‚等等。

根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定‚直接支付額度和授權(quán)支付額度的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同:前者是在事業(yè)單位取得實(shí)際支付憑據(jù)時(shí)同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入和相關(guān)支出;而后者是在事業(yè)單位取得授權(quán)額度憑據(jù)時(shí)同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入和零余額賬戶額度(資產(chǎn)類科目)。在改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度時(shí)‚需要對此作進(jìn)一步研究‚將這部分內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去。

4、在何種程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

上文提到‚改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。何謂“適當(dāng)”?本文認(rèn)為‚在現(xiàn)階段‚在以下方面引進(jìn)比較適當(dāng):(1)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。(2)修改對外投資的核算‚引入長期股權(quán)投資的權(quán)益法;計(jì)提股票、債券的應(yīng)收股利和利息。(3)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。(4)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)交換交易收入和費(fèi)用。(5)引入成本核算概念‚作出相應(yīng)的規(guī)范。(6)引入“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等會計(jì)科目。但是‚鑒于實(shí)際情況‚對于資產(chǎn)減值(除壞賬準(zhǔn)備之外)、預(yù)計(jì)負(fù)債等還是暫不引入為好。

5、如何將基建會計(jì)納入事業(yè)單位大賬

將基建會計(jì)納入事業(yè)單位大賬‚就要求在改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度時(shí)吸收《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》中的相關(guān)核算內(nèi)容。對此初步設(shè)想是‚在事業(yè)單位會計(jì)中增設(shè)“在建工程”科目‚并且在“在建工程”科目下設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目‚歸集基建成本‚對基建工程進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)‚將《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》中的相關(guān)報(bào)表予以改進(jìn)和簡化‚納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告‚作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。這樣既能滿足對基建工程進(jìn)行具體會計(jì)核算的需要‚又能滿足單位管理層和政府主管部門的信息需要。

6、是否取消“基金”的核算

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中有關(guān)“基金”的核算并不是真正意義上的“基金會計(jì)”‚而且有些基金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上屬于單位的負(fù)債‚而不屬于凈資產(chǎn)。同時(shí)‚我國的預(yù)算體制并不是以基金作為預(yù)算主體‚也就不要求預(yù)算會計(jì)中采用“基金”會計(jì)。此外‚目前專用基金的計(jì)提缺少客觀依據(jù)‚應(yīng)改為據(jù)實(shí)列支為宜。為此‚應(yīng)當(dāng)取消事業(yè)單位會計(jì)制度中有關(guān)“基金”的核算。但是各項(xiàng)改革應(yīng)當(dāng)相互配套‚這還需要與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等相關(guān)規(guī)定相配合‚同時(shí)設(shè)計(jì)出更合理的凈資產(chǎn)會計(jì)科目。

7、如何修改對撥入專款的核算

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定‚“撥入?？睢焙怂闶聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。撥入專款項(xiàng)目大多數(shù)跨年度使用.而且一般要求已完工項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)‚未完工項(xiàng)目不能結(jié)轉(zhuǎn)。這樣能夠較好地滿足對撥入?？钸M(jìn)行專款專用的管理以及單獨(dú)報(bào)賬時(shí)的信息需要;但同時(shí)‚這種核算會導(dǎo)致收入支出表中的“收入類”、“支出類”項(xiàng)目有可能包括以前的收入和支出‚與當(dāng)年收支混在一起‚不能很好地反映當(dāng)年的收支狀況。

在實(shí)務(wù)中‚撥入專款的情況較多‚都被籠統(tǒng)地放在“撥入?？睢笨?/p>