物業(yè)管理企業(yè)修改其他條件的債務(wù)重組的核算一、不附或有條件的債務(wù)重組

不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議，在這種情況下，如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，其差額首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值和應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理，重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為將來應(yīng)付金額。

[例1]安信物業(yè)管理公司2002年12月31日應(yīng)收中矩公司賬款的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率9％。由于中矩公司連年虧損，不能償付應(yīng)于2002年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2002年末進(jìn)行債務(wù)重組。安信物業(yè)管理公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將年利率從9％降低至5％，并將債務(wù)到期日延至2004年12月31日，利息按年支付。安信物業(yè)管理公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，安信物業(yè)管理公司、中矩公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

(1)中矩公司的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=65400-[50000×(1+5％×2)]=10400(元)

借：應(yīng)付賬款65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組55000資本公積——其他資本公積10400

2003年12月31日支付利息時(shí)

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2500(50000×5％)

貸：銀行存款2500

2004年12月31日償還本金和最后一年利息時(shí)

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組52500

貸：銀行存款52500

(2)安信物業(yè)管理公司的會(huì)計(jì)處理

將來應(yīng)收金額=50000×(1+5％×2)=55000(元)

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=65400—8000=57400(元)

由于將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值2400元，因此，首先應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8000元，差額2400元，作為債務(wù)重組損失。其賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組55000

壞賬準(zhǔn)備8000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2400

貸：應(yīng)收賬款65400

2003年12月31日收到利息時(shí)

借：銀行存款2500

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2500

2004年12月31日收到本金和最后一年利息時(shí)

借：銀行存款52500

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組52500

二、附或有條件的債務(wù)重組

附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議?；蛴兄С觯侵敢牢磥砟撤N事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將××公司債務(wù)900000元免除200000元，乘9余債務(wù)展期兩年，并按2％的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5％的利率計(jì)收利息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的21000(700000×3％)元支出，即為或有支出。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。

目前，在我國(guó)附或有支出條件的債務(wù)重組還不多見，因此此項(xiàng)業(yè)務(wù)這里介紹從略。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。