私車公用如果稅務(wù)處理方案不當(dāng)，個人有風(fēng)險私車公用是許多企業(yè)存在的客觀事實。特別是北上廣深這些一線城市實行限行、搖號后，私車公用彌補了公務(wù)用車之不足，既方便了員工，又有利于企業(yè)。

(一)稅務(wù)對私車公用的規(guī)定

公車私用涉及的費用大體包括三個部分：一、車輛運行的直接費用；二、車輛的折舊補償與自駕的勞務(wù)補償；三，車輛保險、維修等間接費用。私車公用涉及的費用能否在企業(yè)所得稅前扣除，從稅務(wù)的解釋看，不完全認(rèn)可，也不完全否定。

譬如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)私車公用費用的性質(zhì)

私車公用的本質(zhì)是企業(yè)與員工個人就交通工具的承租與出租。私車公用的費用一方面具有費用報銷的性質(zhì)，如油耗、過橋過路費、停車費等直接費用，另一方面又具有補償性質(zhì)，如勞務(wù)補償、車輛折舊補償。

私車公用發(fā)生的直接費用可以憑發(fā)票據(jù)實報銷，能在企業(yè)所得稅前扣除，這點有共識。補償性質(zhì)的費用處理相對復(fù)雜，需要分析對待。

對于不具有唯一性、專屬性的費用，如保險費、養(yǎng)路費、保養(yǎng)費、維修費、折舊費等間接費用，很明確，不能在企業(yè)所得稅前扣除。如果做個轉(zhuǎn)換，將這些間接費用改換為租賃費面目就有可能在企業(yè)所得稅前扣除。

(三)私車公用費用報銷如何規(guī)范

如何讓私車公用費用報銷做到規(guī)范合理、稅前扣除理由充分呢？具體操作時，建議做到以下幾點：

（1）明確哪些崗位、哪些員工適用私車公用，企業(yè)要有書面?zhèn)浒傅怯?，避免把私車公用的費用報銷與發(fā)放全員性的交通補貼混同。

（2）與適用私車公用的員工簽訂用車協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)。這點非常重要，可以解答變相發(fā)放交通補貼的質(zhì)疑。

（3）私車公用的出車記錄企業(yè)應(yīng)專門登記，登記簿記錄清楚每次出車的時間、往返地點、公里數(shù)，車牌號、所辦事由等，并需車主簽字確認(rèn)。

（4）協(xié)議中要約定清楚費用報銷與用車補貼的支付標(biāo)準(zhǔn)與形式。直接費用由員工憑發(fā)票據(jù)實報銷，其中，油費可依據(jù)運行公里數(shù)及油耗標(biāo)準(zhǔn)報銷，過橋過路費、停車費根據(jù)出車記錄報銷。

（5）給予員工的用車補貼（包括勞務(wù)補貼、車損補貼等）制定報銷標(biāo)準(zhǔn)。補貼金額應(yīng)并入員工當(dāng)月工資計征個稅。需要注意的是，補貼金額要想在企業(yè)所得稅前扣除，需要員工到當(dāng)?shù)囟悇?wù)代開租賃費發(fā)票。

看看官方答疑

北京國稅答疑

問：公司名下沒有汽車，員工個人汽車用于公司，汽車費用是否可以入賬（比如油費，發(fā)票抬頭是公司名稱，是否可以認(rèn)證并記賬）？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費、停車費等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。

寧波國稅答疑

問：如果老板的個人轎車出租給公司日常使用，租車協(xié)議中寫明是無償使用，但是車輛的保險費用由公司承擔(dān)，這樣是否可行？保險發(fā)票開公司抬頭，能列入公司費用嗎？另外，日常經(jīng)營中發(fā)生的汽油費能列入公司費用嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費用一般包括油費、修理費、過路費等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動費用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除（車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等固定費用如果未包括在租賃費內(nèi)，則應(yīng)由個人承擔(dān)、不得稅前扣除）。

“私車公用”，到底應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，才能使其費用合理化呢？

一、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)計算車輛使用費用，給私車所有人發(fā)放車輛使用補貼，月末將補貼計入個人工資薪金。

假如私車所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車輛補貼4000元，甲某合計取得收入8000元，那么甲應(yīng)該繳納個人所得稅：

（8000-3500）*10%-105=345元。

但此時，公司入費用沖減公司利潤的數(shù)字只是4000元補貼，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為，車輛補貼費用已然包含汽車消耗的費用，因此，此種情況下，“私車公用”所取得的費用發(fā)票不允許列支公司費用。如果企業(yè)采取汽車消耗費用報銷，報銷人員取得的報銷收入同樣要記入“個人工資薪金所得”計算個人所得稅。

同時，因為報銷人員取得的車輛補貼計入工資薪金所得，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動保險的金額，這也是必須考慮的一個重要因素。

二、企業(yè)與車輛所有人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定車輛租賃價格，并約定：車輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車輛消耗的費用由企業(yè)承擔(dān)。

私車所有人甲某，與企業(yè)簽署車輛租賃協(xié)議，月租金4000元，雙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。月4000元的租金開代發(fā)票是享受增值稅減免，因此甲某只需按照“財產(chǎn)租賃所得”計征個人所得稅：

（4000-800)*20%=640元。

此時，因為車輛的使用權(quán)已經(jīng)按照“財產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，因此車輛使用過程中的費用，可以開具企業(yè)名稱的發(fā)票，正常入賬抵扣費用。如果費用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、車輛過橋過路費等），企業(yè)可以堂而皇之的進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

這種情況下，企業(yè)雖然多扣繳了個人所得稅，但是其后期費用的報銷和抵扣將輕而易舉地抹掉個人所得稅損失。同時，車輛所有人取得的該租賃收入，無需納入工資總額計算企業(yè)和職工勞動保險。

需要注意的是，如果雙方簽訂的是無租金租賃合同（免費使用），以上處理將會產(chǎn)生爭議：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為無租金租賃協(xié)議不符合市場規(guī)律，會核定租金；

2、部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費用依然應(yīng)歸屬個人費用，不得計入公司費用支出。

青地稅函[2010]2號青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知：

9、企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此建議企業(yè)與車輛所有人簽署租車協(xié)議時，一定要約定租金，并按規(guī)定去稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票。

需要強調(diào)一點：無論租賃協(xié)議如何約定租賃期內(nèi)車輛費用的承擔(dān)問題，租賃車輛的保險費及車船稅、車輛購置附加稅、掛牌費用、車輛年審費等幾類支出，不得計入公司費用。

三、車輛過戶到公司名下

如果是企業(yè)股東車輛，其實最合適的是將車輛過戶給企業(yè)。因為個人銷售使用過的商品免征增值稅，因此過戶時只有車輛掛牌等費用。個人可持與企業(yè)之間的購車協(xié)議（購車價格可以雙方約定）以及相關(guān)資料到稅務(wù)局代開普通發(fā)票。

企業(yè)取得發(fā)票后計入固定資產(chǎn)，每月可以計提折舊，車船稅、保險費、維修保養(yǎng)費、過橋過路費、油料費等所有費用單據(jù)均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進(jìn)項稅額。最大的代價不過是把車牌號碼改變而已。

企業(yè)最終處理該車輛時，因為入賬時沒有抵扣進(jìn)項稅額，因此可以按照處置價格依據(jù)3%的征收率減按2%計算繳納增值稅。

關(guān)于私