案例解析：期末賬項調整740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/jtym/Files/20147211031385.jpg”>

（一）期末賬項調整的內容

期末賬項調整是會計在期末結賬前，按權責發(fā)生制和謹慎原則的要求，對本期應計算未計算、應提取未提取、應攤銷未攤銷等賬項予以調整的會計行為。

企業(yè)期末結賬前，應予調整賬項的內容，一般可分為三類：應計算未計算賬項、應提取未提取賬項和應攤銷未攤銷賬項。

（二）應計算未計算賬項的調整

應計算未計算賬項是根據(jù)權責發(fā)生制要求，在本會計期間應該計算入賬而未計算入賬的事項。

應計算未計算賬項一般包括：應計收入和應計成本費用等。應計算未計算賬項調整與否，不僅關系到收入與費用的虛實，而且還關系到資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的正確與否。

1、應計收入的調整

應計收入是本期得到確認，尚未收款和應入賬未入賬的收入。如，營業(yè)收入、應收的租金收入、應收的利息收入等。應計收入的調整一般會表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、收入增加，……。

【例1】上月發(fā)往劉韜公司商品價款380000元（增值稅64600元，成本330000元），月末銷售部門獲悉該公司現(xiàn)在承諾付款（達到確認收入條件）。其賬務處理：

（1）確認營業(yè)收入

借：應收賬款444600

貸：主營業(yè)務收入380000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）64600

（2）將該項發(fā)出商品轉入主營業(yè)務成本

借：主營業(yè)務成本330000

貸：發(fā)出商品330000

【例2】根據(jù)本月銀行存款平均余額及其利率，計算本月應收利息8800元。其賬務處理：

借：應收利息8800

貸：財務費用——利息支出8800

[提示：a.非投資性的利息收入應沖減“財務費用”中的利息支出；如果是債券投資的應計利息，則應貸記“投資收益”。

b.實務中，企業(yè)在銀行的結算戶存款的月利息收入額度，對財務狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也有為簡化核算，按銀行季度計算的實際劃入數(shù)處理。]

2、應計成本費用的調整

應計成本費用是本期已經(jīng)發(fā)生并得到確認，但尚未支付和應入賬未入賬的成本費用。應計成本費用的調整一般會表現(xiàn)為成本費用增加、資產(chǎn)減少或負債增加，……。

【例3】本月初向陳芊穎公司租賃生產(chǎn)用機器1臺，擬使用3個月，每月租金6000元，與出租方約定，租金期滿一次付清。期末，計算本月應付該項租金。其賬務處理：

借：制造費用6000

貸：其他應付款——陳芊穎公司6000小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

【例4】計算本月應付銀行借款利息8000元。其賬務處理：

借：財務費用8000

貸：應付利息8000

（三）應提取未提取賬項的調整

應提取未提取賬項是根據(jù)謹慎原則，對已發(fā)生或可能發(fā)生的費用和損失，所應提取的各種準備。

應提取未提取賬項一般包括：應計提的固定資產(chǎn)折舊、壞賬準備、存貨跌價準備等。

[提示：“應提取未提取賬項”與“應計算未計算賬項”的基本區(qū)別：應計算未計算賬項是事實已發(fā)生并已完成，一般無需再確認與再計量的事項，它的根據(jù)是權責發(fā)生制。而應提取未提取賬項則是事實已發(fā)生(如固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價)或很有可能發(fā)生（如壞賬準備），但沒有完成且在后期需進行再確認與再計量的事項。后者的實質，都是為平衡后續(xù)可能發(fā)生的費用和損失而提取的準備金。這種操作決定于會計的謹慎原則?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！盷

【例5】期末，計提本月固定資產(chǎn)折舊180000元（按預計使用年限和預計凈殘值等計算提取，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品專用的設備折舊20000元；生產(chǎn)廠房和通用的機器等設備折舊110000元，管理用的寫字樓和設備等折舊50000元）。其賬務處理：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000

制造費用——折舊費110000

管理費用——折舊費50000

貸：累計折舊180000

【例6】期末，計提壞賬準備（按預計收不回的貨款提?。?0000元。其賬務處理：

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準備20000

【例7】期末，存貨發(fā)生減值（按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額提取）16000元。其賬務處理：

借：資產(chǎn)減值損失16000

貸：存貨跌價準備16000

（四）應攤銷未攤銷賬項的調整

應攤銷未攤銷賬項是根據(jù)權責發(fā)生制要求，對已發(fā)生待攤銷的費用和無形資產(chǎn)應進行攤銷的事項。

應攤銷未攤銷賬項一般包括：長期待攤費用和無形資產(chǎn)等。

【例8】本月應攤銷企業(yè)籌建期間的開辦費9000元。其賬務處理：