會計基礎(chǔ)

KUAIJIXUEYUANLI會計學院孔慶林

JIAOXUEKEJIAN

教學課件

重慶理工大學會計學院孔慶林（副教授）碩士生導師、MPACC導師電話件地址：kql@;kql0710@QQ工作群：472414002會計基礎(chǔ)

第一章總論第一節(jié)會計的概念第二節(jié)會計的對象和任務(wù)第三節(jié)會計法規(guī)第四節(jié)會計核算方法第一節(jié)會計概述第二節(jié)會計基本假設(shè)第三節(jié)會計基礎(chǔ)第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及慣例目錄練習第一節(jié)會計概述一、會計的概念及特征二、會計的基本職能三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容四、會計核算的一般要求五、會計目標一、會計的概念（一）會計的概念（二）會計的基本特征章首節(jié)首（一）會計的概念1.現(xiàn)代會計產(chǎn)生的標志2.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

上級（二）會計的特征

1、會計是以貨幣為主要計量單位2、會計擁有一系列專門方法（注意區(qū)別：狹義方法與廣義方法）3、會計具有核算和監(jiān)督的基本職能4、會計的本質(zhì)就是管理活動上級二、會計的基本職能（一）會計的核算職能（二）會計的監(jiān)督職能

章首節(jié)首

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中的職責和功能。

（一）會計的核算職能

會計核算包括確認、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)。

（二）會計的監(jiān)督職能

會計監(jiān)督的特征

1.會計監(jiān)督是一種全過程監(jiān)督。

2.會計監(jiān)督主要通過價值指標進行。

會計監(jiān)督主要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的真實性、合法性和合理性進行審查。

（三）兩種基本職能的關(guān)系進行會計核算與實施會計監(jiān)督兩種基本職能是相輔相成的：通過會計核算職能提供經(jīng)濟信息為會計監(jiān)督服務(wù)；通過會計監(jiān)督職能才能發(fā)揮會計核算的作用。

三、會計對象會計對象就是會計主體的資金運動或價值運動。（二）會計核算的具體內(nèi)容1.款項和有價證券的支付2.財務(wù)的收發(fā)、增減和使用3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4.資本的增減5.收入、費用、支出、成本的核算6.財務(wù)成果的計算和處理7.其他事項：四、會計核算的一般要求（一）我國會計工作管理體制1.會計工作的主管部門2.對會計制度的管理（二）會計核算一般要求的具體內(nèi)容共六個方面：P13五、會計目標財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

《會計法》指出會計的三大作用:會計目標是會計工作應(yīng)當達到的境地，是指導會計工作、評價會計準則的指南針。會計的基本假設(shè)會計假設(shè)也稱會計基本前提。是會計確認、計量和報告的前提，對會計核算所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。第二節(jié)

會計基本假設(shè)基本假設(shè)會計空間范圍時間范圍基本程序計量技術(shù)會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量一、會計主體會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體，又稱為會計實體、會計個體。會計主體這一假設(shè)認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。《企業(yè)會計準則——基本準則》明確指出：“企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！睍嬛黧w的意義：劃分了會計核算的范圍。確定了會計核算的立場。識別了會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項。會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體法人會計主體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財產(chǎn)負債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子公司B1子公司B2二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！背掷m(xù)經(jīng)營基本前提是從會計主體基本前提引申出來的。會計主體解決了為誰核算的問題，持續(xù)經(jīng)營解決了核算的時間范圍。三、會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告”。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。三、會計分期

會計期間分為年度和中期。會計分期的作用：會計核算基礎(chǔ)四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第八條也規(guī)定：“企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量”。是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映。幣值穩(wěn)定假設(shè)。第三節(jié)會計基礎(chǔ)一、會計基礎(chǔ)的概念和種類會計基礎(chǔ)，又稱會計記賬基礎(chǔ)或會計核算基礎(chǔ)，它是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項確認計入會計信息系統(tǒng)的標準。一個標準是根據(jù)貨幣收支是否屬于本期來作為收入和費用確認、計量和報告的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標準是以取得收款權(quán)利或者付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。

二、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)。是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。按照權(quán)責發(fā)生制，對于收入的確認應(yīng)以實現(xiàn)為原則。對費用的確認應(yīng)以發(fā)生為原則。第九條企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。

《企業(yè)會計準則》（2006）權(quán)責發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。凡支出的效益僅基于本會計期間(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計期間(或一個營業(yè)周期以上)的，應(yīng)當作為資本性支出。三、收付實現(xiàn)制在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期的費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。例題：兩者會計核算基礎(chǔ)的適用范圍：P19收入確認費用確認適用典型權(quán)責發(fā)生制以實現(xiàn)為原則以發(fā)生為原則企業(yè)收付實現(xiàn)制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期行政、事業(yè)單位第五節(jié)會計信息質(zhì)量要求及慣例所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關(guān)性相關(guān)性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關(guān)性取決于兩個因素，即預測價值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進行預測預測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響3.明晰性明晰性質(zhì)量要求又稱可理解性，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用?？衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標準，也是一個與使用者有關(guān)的質(zhì)量標準。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

4.可比性可比性質(zhì)量要求也稱統(tǒng)一性要求，是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計準則和會計制度會計指標口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計方法或原則一旦選用，不得任意變動連貫性比較同一企業(yè)，不同時期比較不同企業(yè)所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)”。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計確認、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一交易事項二者分離6.重要性重要性要求企業(yè)“在會計確認、計量過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數(shù)量方面講，當某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時，一般認為其具有重要性。7.謹慎性謹慎性質(zhì)量要求是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。會計確認確認標準和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會計計量不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計報告提供盡可能全面會計信息，特別是可能發(fā)生的風險損失謹慎性處理原則：應(yīng)預計可能產(chǎn)生的損失，但不預計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。8.及時性及時性質(zhì)量要求是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：及時收集在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務(wù)報告及時傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者二、會計慣例慣例是會計工作的規(guī)范之一，是財務(wù)會計系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項、編制財務(wù)報表所依據(jù)、所使用的一種行業(yè)慣例。主要還包括“收入與費用配比、劃分收益性支出與資本性支出”等兩項會計慣例。1.收入與費用配比收入與費用配比會計慣例要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其耗費應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的耗費，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。收入與費用配比會計慣例包括兩層含義：一是因果配比，二是時間配比2.劃分收益性支出與資本性支出收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個會計期間的收益相關(guān)，例如購買辦公用品的支出、支付的當月職工工資薪酬等；資本性支出是指企業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個會計期間的收益相關(guān)，而是和一個以上的會計期間相關(guān)，例如企業(yè)購建一棟廠房，該廠房在使用壽命期內(nèi)，企業(yè)收益都和該項支出相關(guān)。本章結(jié)束

第二節(jié)會計的對象和任務(wù)一、會計的對象二、會計的任務(wù)章首目錄一、會計的對象工業(yè)企業(yè)的會計對象

會計對象

是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。一般認為再生產(chǎn)過程中的資金運動是會計的一般對象，會計并不能反映和監(jiān)督再生產(chǎn)過程的所有方面，而只能反映和監(jiān)督用貨幣表現(xiàn)的那些方面。章首節(jié)首工業(yè)企業(yè)的會計對象是指工業(yè)企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程中的資金運動。資金運動表現(xiàn)為：籌集——

循環(huán)周轉(zhuǎn)——退出

二、會計的任務(wù)(一）核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供會計信息(二)維護經(jīng)濟秩序(三)考核財務(wù)狀況，提高經(jīng)濟效益(四)預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策

會計的任務(wù)是指對會計對象進行核算和監(jiān)督所要達到的目的。章首節(jié)首第三節(jié)會計核算的基本前提和

會計信息的質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提二、會計信息的質(zhì)量要求章首目錄一、會計核算的基本前提（一）會計核算基本前提的含義（二）會計核算的前提章首節(jié)首（一）會計核算基本前提的含義又稱會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定會計運行和發(fā)展的基本前提。它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結(jié)而成的。只有規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計工作才能得以正常地進行下去第八條企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量第七條企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間企業(yè)會計準則規(guī)定第五條企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提（二）會計核算的基本前提會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定單位的經(jīng)濟活動。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)會計核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮其是否將破產(chǎn)清算。會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表。貨幣計量是指對所有會計對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進行計量，并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。上級二、會計信息的質(zhì)量要求

客觀性原則相關(guān)性原則可比性原則一貫性原則及時性原則明晰性原則重要性原則謹慎性原則實質(zhì)重于形式原則

章首節(jié)首客觀性原則

又稱“真實性原則”，指會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠?！痘緶蕜t》第十二條：企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性原則

指會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！痘緶蕜t》第十三條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。返回明晰性原則

要求企業(yè)的會計核算和編制的會計報告應(yīng)該清晰、明了，便于理解和利用?！痘緶蕜t》第十四條：

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

一貫性原則

指會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更?？杀刃栽瓌t

指會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比?！痘緶蕜t》第十五條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。返回重要性原則

指在會計核算過程中，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。具體地說，就是對于那些對單位的經(jīng)濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算，分項反映，力求準確，并在會計報告中作充分披露；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息的真實性的情況下，則可適當簡化會計核算，合并反映?！痘緶蕜t》第十七條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！痘緶蕜t》第十六條：企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。返回謹慎性原則

又稱“穩(wěn)健性原則”、“審慎性原則”，要求在會計核算中，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用。《基本準則》第十八條：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。及時性原則

指會計核算工作必須及時進行，不得提前或延后?！痘緶蕜t》第十九條：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。返回第四節(jié)會計的方法一、會計方法二、會計核算的方法章首目錄一、會計方法

會計方法是履行會計職能、完成會計任務(wù)，實現(xiàn)會計目標的方式，是會計管理的手段。

會計核算方法會計方法會計分析方法會計檢查方法章首節(jié)首二、會計核算的方法（一）設(shè)置賬戶（二）復式記賬（三）填制和審核憑證（四）登記會計賬簿（五）成本計算（六）財產(chǎn)清查（七）編制會計報表章首節(jié)首（一）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計對象的具體內(nèi)容是復雜多樣的，要對其進行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學的分類，以便分門別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指標。上級（二）復式記賬

復式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學的記賬方法。

上級（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審核會計憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務(wù)收支的基礎(chǔ)，是做好會計工作的前提。上級（四）登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。上級（五）成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費用支出水平，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。并為企業(yè)進行經(jīng)營決策，提供重要數(shù)據(jù)。上級

（六）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況以及各種結(jié)算款項的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，及時采取措施，進行清理和加強對財產(chǎn)物資的管理。上級（七）編制會計報表編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況和結(jié)果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過一定形式的加工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標，是用來考核、分析財務(wù)計劃和預算執(zhí)行情況以及編制下期財務(wù)和預算的重要依據(jù)。

上級第五節(jié)會計法規(guī)一、《會計法》二、《企業(yè)會計準則》三、《企業(yè)財務(wù)通則》章首目錄一、會計法1985年公布

1993年修訂

1999年修訂

會計法是我國會計的法律規(guī)范，是擬訂會計法規(guī)、準則、制度的依據(jù)。章首節(jié)首二、企業(yè)會計準則

是處理會計對象的標準、進行會計工作的規(guī)范、評價會計工作質(zhì)量的準繩；用以指導會計工作，具有較強的約束力。

《企業(yè)會計準則》于1992年11月發(fā)布，1993年7月1日起施行；

2006年2月15日，財政部發(fā)布1項基本準則和38項具體準則，2007年1月1日起，首先在上市公司中施行。章首節(jié)首會計準則體系第一層次——

基本會計準則第二層次——具體會計準則——一般業(yè)務(wù)準則

特定業(yè)務(wù)準則

報告準則第三層次——

應(yīng)用指南基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。

一般業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量特定業(yè)務(wù)準則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認和計量報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準則應(yīng)用指南類似于《企業(yè)會計制度》，主要對會計科目的設(shè)置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導。三、企業(yè)財務(wù)通則

是各類企業(yè)進行財務(wù)活動，實施財務(wù)管理必須遵循的基本規(guī)范，對其他財務(wù)法規(guī)制度起統(tǒng)率作用?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》于1992年11月發(fā)布，1993年7月1日起施行。2006年12月4日，新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》發(fā)布，

2007年1月1日正式施行。章首節(jié)首司會記簿、簿書四腳賬司會據(jù)史籍記載，早在西周時代就專門設(shè)有核算官方財賦收支的官職——司會，并對財物收支采取了“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）的方法。記簿、簿書在西漢出現(xiàn)了名為“記簿、簿書”的賬冊，用以登記會計事項。以后各朝代都專設(shè)官職管理錢糧、賦稅和財物的收支。四腳賬在資本主義萌芽階段，又產(chǎn)生了“四腳賬”（也稱“天地合賬”），在這種方法下，對每一筆賬項既登記“來賬”，又登記“去賬”，以反映同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。返回龍門賬龍門賬明末清初，隨著手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的龍門賬，它把全部賬目分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產(chǎn)）、“該”（各項負債），運用“進-繳=存-該”的平衡公式進行核算，設(shè)總賬進行“分類記錄”，并編制“進繳表”（即利潤表）、“存該表”（即資產(chǎn)負債表），實行雙軌計算盈虧，在兩表基礎(chǔ)上計算出的盈虧應(yīng)該相等，稱為“合龍門”，以此核對全部賬目的正誤。返回四柱清冊宋代官廳中辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）-實在（期末結(jié)存）”的平衡公式進行結(jié)賬，結(jié)算本期財產(chǎn)物資增減變動及其結(jié)果。這是我國會計學科發(fā)展過程中的一個重大成就。借貸記賬法我國在清朝后期，又從國外引進了“借貸記賬法“，具體見有關(guān)章節(jié)。四柱清冊返回國外會計的發(fā)展

據(jù)馬克思考證，遠在印度太古時期的共同體中，就有了農(nóng)業(yè)記賬員，在那里，簿記獨立地成為一個官員的專職。

起源于意大利的復式記賬原理，是近代會計形成的標志，1494年，意大利數(shù)學家盧卡巴其阿勒出版了世界上第一部關(guān)于復式簿記的專著《算術(shù)、幾何及比例概要》，對借貸復式簿記做了系統(tǒng)的介紹，它的出版發(fā)行，有利地推動了西式簿記的傳播與發(fā)展，為西方會計科學的建立與發(fā)展奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。返回國外會計的發(fā)展

第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義的生產(chǎn)社會化程度得到空前發(fā)展，現(xiàn)代科學技術(shù)與經(jīng)濟管理科學的發(fā)展突飛猛進。受社會政治、經(jīng)濟和技術(shù)環(huán)境的影響，使財務(wù)會計核算工作更加標準化、通用化和規(guī)范化。與此同時，會計學科在二十世紀30年代成本會計的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，從而會計工作從傳統(tǒng)的事后的記賬、算賬、報賬，轉(zhuǎn)為事前的預測與決策、事中的監(jiān)督與控制和事后的核算與分析。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此現(xiàn)代會計形成了財務(wù)會計和管理會計兩大分支。返回國外會計的發(fā)展

隨著現(xiàn)代化生產(chǎn)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟管理水平的提高，電子計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用于會計核算，使會計信息的收集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大提高了工作效率，實現(xiàn)了會計學科的根本變革；網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，給企業(yè)的財務(wù)管理提供了更廣泛的空間。返回會計的基本職能會計核算職能：亦稱為會計的反映職能。會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，從核算的全過程來看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從核算的內(nèi)容來看，它既包括記賬、算賬、報賬，又包括預測、分析和考核。會計監(jiān)督職能：是會計的一項重要職能。是指會計人員通過會計工作對經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。監(jiān)督的核心就是要干預企業(yè)的經(jīng)濟活動，使之遵守國家的有關(guān)法規(guī)、法紀，保證財經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。返回事后、事前、事中核算事后核算是會計的基礎(chǔ)工作，記賬、算賬、報賬是會計執(zhí)行事后核算職能的主要形式，它把個別的、大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過記錄、分類、計算、匯總，轉(zhuǎn)化為一系列的經(jīng)濟信息，使其正確地、綜合地反映企業(yè)單位經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，為經(jīng)濟管理提供數(shù)字資料。事前核算的主要形式是進行預測、參與決策。事中核算的主要形式是是計劃執(zhí)行的過程中，對經(jīng)濟活動進行控制，使生產(chǎn)經(jīng)營過程按計劃或預期的目標進行。返回財會專業(yè)系列教材財務(wù)會計成本會計財務(wù)管理金融會計管理會計會計電算化稅務(wù)會計審計學原理

ISBN1-2345-67-8THEEND第二章會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素第二節(jié)會計科目第三節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)第一節(jié)會計要素我國企業(yè)會計六大會計要素利潤費用收入所用者權(quán)益負債資產(chǎn)靜態(tài)財務(wù)狀況動態(tài)經(jīng)營成果一、會計要素的確認（一）資產(chǎn)1.定義：資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.特征：

第一，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第二，應(yīng)為企業(yè)擁有或控制。第三，是過去的交易或者事項形成的。3.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。非流動動資產(chǎn)是指超過一年變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。4.資產(chǎn)的確認標準要確認為企業(yè)的資產(chǎn)項目，應(yīng)同時滿足以下條件：(1)符合資產(chǎn)定義的資源。(2)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(3)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。(二)負債1.負債的定義根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十三條的規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.負債的特點

(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。

(2)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

(3)負債是由過去的交易或事項形成的。3.負債的分類我國負債按償還期限不同分為流動負債和長期負債。流動負債是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。4.負債的確認標準要確認為企業(yè)的負債項目，應(yīng)同時滿足以下條件：(1)符合負債定義的義務(wù)。(2)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。(3)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益1.定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

2.所有者權(quán)益的特點第一，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的數(shù)量。第二，所有者權(quán)益沒有單獨的確認標準第三，所有者權(quán)益的增減變動都必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行。

3.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按照來源不同分為所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中所有者投入的資本包括實收資本(股份公司稱為“股本”)和資本公積；留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。（四）收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)取得收入意味著或者增加了資產(chǎn)、或者減少了負債、或者兩者兼而有之。

2.收入的特點第一，收入是企業(yè)日?；顒有纬傻?。第二，收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、或者負債減少、或者兩者兼而有之。第三，收入的最終結(jié)果將導致企業(yè)所有者權(quán)益增加。3.收入的分類4.收入的確認標準（五）費用1.費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

2.費用的特點3.費用的分類生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用；期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。4.費用的確認標準

直接材料直接費用記入生產(chǎn)成本的費用直接人工制造費用間接費用費用管理費用不記入產(chǎn)品成本的費用財務(wù)費用期間費用營業(yè)費用（六）利潤1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

2.利潤的分類見P216營業(yè)利潤利潤總額凈利潤

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1.歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。二、會計要素的計量2.重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3.可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

4.現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

在五種計量屬性中，歷史成本計量優(yōu)先。理由是：(1)歷史成本具有客觀性，滿足可靠性會計信息質(zhì)量要求。(2)歷史成本數(shù)據(jù)最容易取得。(3)歷史成本數(shù)據(jù)具有可驗證性。(4)在客觀經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生變化時，歷史成本較接近于資產(chǎn)購置、負債產(chǎn)生時的價值。第二節(jié)會計科目一、會計科目的概念設(shè)置會計科目和賬戶是會計核算的基本方法，還是會計系統(tǒng)提供信息的基本工具。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，也是經(jīng)濟業(yè)務(wù)按管理要求歸類后的名稱。每一會計科目都有它的經(jīng)濟意義和經(jīng)濟內(nèi)容。二、設(shè)置會計科目的意義會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)。會計科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。(4)會計科目是編制財務(wù)會計報表的基礎(chǔ)。三、會計科目的分類

(一)按其歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。(二)按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。(1)總分類科目(2)明細分類科目(3)總分類科目和明細分類科目的關(guān)系(三)按照與會計報表的關(guān)系分類會計科目按照與會計報表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。四、會計科目的設(shè)置(一)會計科目的設(shè)置原則

(1)合法性原則

(2)相關(guān)性原則

(3)實用性原則(二)常用會計科目

五、會計科目編號我國新會計準則體系下，對會計科目實行的是四位數(shù)字編碼法。其中，“1”是資產(chǎn)類，“2”是負債類，“3”是共同類，“4”是所有者權(quán)益類，“5”是成本類，“6”是損益類。一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

二、賬戶的分類賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。

第三節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。例：表2-2三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

左方(借)賬戶名稱（會計科目）右方(貸)由于賬戶的基本結(jié)構(gòu)很像字母“T”，所以把它稱為T字形賬戶。賬戶四要素及關(guān)系：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。

兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。小結(jié)：會計對象基本要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。會計等式：資產(chǎn)=負債+所有著權(quán)益資產(chǎn)+費用=負債+所有著權(quán)益+收入會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本類、損益類、按提供核算指標的詳細程度分類：總賬、明細賬。賬戶與會計科目既有聯(lián)系又有區(qū)別返回2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第107頁第三章會計等式和復式記賬第一節(jié)會計等式第二節(jié)復式記賬本章小結(jié)[內(nèi)容提要]本章主要內(nèi)容包括會計等式、復式記賬法。重點介紹借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡；會計分錄的概念、分類和編制步驟。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第108頁第一節(jié)

會計等式一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二、收入?費用=利潤2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第109頁一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

會計等式是用數(shù)學等式表示的六個會計要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，是會計最基本的工具。會計等式是會計上設(shè)置賬戶、復式記賬和編制報表的理論基礎(chǔ)。（一）會計恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第110頁

在會計學中，歸屬于所有者權(quán)益部分的稱之為“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人權(quán)益部分的稱之為“負債”。所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益是廣義的“權(quán)益”概念。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第111頁（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響結(jié)論：不管企業(yè)發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無論引起會計要素的具體項目發(fā)生怎樣的增減變動，無論從哪個時點觀察，都不會破壞“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一會計恒等式。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第112頁二、收入－費用＝利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋利得－損失即：利潤總額＝(營業(yè)收入－營業(yè)費用)＋(利得－損失)資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋(營業(yè)收入－營業(yè)費用)＋(利得－損失)收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第113頁第二節(jié)復式記賬一、復式記賬法二、借貸記賬法三、總分類科目與明細分類科目的平行登記2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第114頁一、復式記賬法記賬方法按記錄方式不同，分為單式記賬法和復式記賬法。1.單式記賬法單式記賬法是指對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中記錄的記賬方法。優(yōu)點：比較簡單缺點：不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第115頁2.復式記賬法復式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面、相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。特點：P732025/3/4第三章會計等式與復式記賬第116頁3.復式記賬理論依據(jù)復式記賬法是以會計恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的一種記賬方法，是復式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第117頁(二)借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法在13世紀初創(chuàng)始于意大利?！敖琛?、“貸”為純粹的記賬符號。(三)借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。課堂提問：“借”表示增加，“貸”表示減少，這句話對嗎？為什么？2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第118頁借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××增加額×××減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額1.資產(chǎn)類會計科目結(jié)構(gòu)2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第119頁2.負債及權(quán)益類會計科目結(jié)構(gòu)借方負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××減少額×××增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第120頁3.成本類會計科目結(jié)構(gòu)借方成本類賬戶貸方期初余額×××增加額×××減少或轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額＝借方期末余額2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第121頁4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

(1)收入類會計科目的結(jié)構(gòu)借方收入類賬戶貸方轉(zhuǎn)出額×××增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶一般沒有期末余額2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第122頁4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

(2)費用類會計科目的結(jié)構(gòu)借方支出類賬戶貸方增加額×××轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××支出類賬戶一般沒有期末余額2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第123頁賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本的增加成本的結(jié)轉(zhuǎn)支出的增加支出的轉(zhuǎn)銷負債的減少負債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的轉(zhuǎn)銷收入的增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：權(quán)益余額

2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第124頁(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則九類經(jīng)濟業(yè)務(wù)：P78-P80結(jié)論：記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第125頁(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系2.會計分錄(1)會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第126頁(2)會計分錄的編制步驟分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少確定應(yīng)該記入賬戶的借方還是貸方編制會計分類，檢查是否符合記賬規(guī)則2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第127頁(3)會計分錄的分類簡單會計分錄復合會計分錄僅包括一借一貸兩個對應(yīng)賬戶的會計分錄由兩個以上對應(yīng)賬戶組成的會計分錄（1）復合分錄可以分解成若干簡單分錄。（2）復合分錄的形式有一借多貸、一貸多借、或多借多貸。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第128頁(六)借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義所謂試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。2.試算平衡的分類(1)發(fā)生額試算平衡法全部會計科目本期借方發(fā)生額合計＝全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第129頁(2)余額試算平衡法全部會計科目的借方期初余額合計＝全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計＝全部會計科目的貸方期末余額合計試算平衡表及【例3-22】P85-P882025/3/4第三章會計等式與復式記賬第130頁總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算表

期初余額本期發(fā)生額期末余額賬戶名稱借方貸方借方貸方借方貸方合計2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第131頁試算平衡結(jié)果分析1、如果借貸方金額不等記賬肯定有錯2、如果借貸方金額相等不能肯定賬戶記錄絕對正確不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向借貸雙方發(fā)生差錯的金額正好相等2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第132頁借貸記賬法應(yīng)用舉例[例]（一）某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如下表所示：

單位：元資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額銀行存款 50800短期借款 20000

原材料 120000 應(yīng)付賬款 9200庫存商品 16400 實收資本 410000固定資產(chǎn) 300000 資本公積60000生產(chǎn)成本 12000 合計 499200 合計 4992002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第133頁（二）該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購買材料10800元，材料已驗收收庫；2、向銀行借入短期借款5200元，直接償還應(yīng)付賬款；3、用銀行存款償還短期借款10000元；4、收到投資者追加投資120000元，存入銀行；5、本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000元；6、銷售產(chǎn)品一批，價款16000元，款項已收訖并存入銀行。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第134頁（三）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄：1、借：原材料10800

貸：銀行存款108002、借：應(yīng)付賬款5200

貸：短期借款52003、借：短期借款10000

貸：銀行存款100004、借：銀行存款120000

貸：實收資本1200005、借：生產(chǎn)成本20000

貸：原材料200006、借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入160002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第135頁（四）根據(jù)以上會計分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶的本期發(fā)生額和期末余額：銀行存款期初余額508004）1200006）160001）108003）10000本期發(fā)生額136000本期發(fā)生額20800期末余額1660002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第136頁原材料期初余額1200001）108005）20000本期發(fā)生額10800本期發(fā)生額20000期末余額110800庫存商品期初余額16400本期發(fā)生額－本期發(fā)生額－期末余額164002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第137頁固定資產(chǎn)期初余額300000本期發(fā)生額－本期發(fā)生額－期末余額300000生產(chǎn)成本期初余額120005）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額－期末余額320002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第138頁短期借款3）10000期初余額200002）5200本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額5200期末余額15200應(yīng)付賬款2）5200期初余額9200本期發(fā)生額5200本期發(fā)生額－期末余額40002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第139頁實收資本期初余額4100004）120000本期發(fā)生額－本期發(fā)生額120000期末余額530000資本公積期初余額20000本期發(fā)生額－本期發(fā)生額－期末余額200002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第140頁主營業(yè)務(wù)收入6）16000本期發(fā)生額－本期發(fā)生額16000期末余額160002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第141頁（五）根據(jù)賬戶記錄進行試算平衡發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料庫存商品固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入50800120000164003000001200020000920041000060000－20000100005200－－－2080020000－－－5200－120000－1600016600011080016400300000320001520040005300002000016000合計4992004992001820001820006252006252002025/3/4第三章會計等式與復式記賬第142頁三、總分類科目與明細分類科目的平行登記(一)總分類科目與明細分類科目的關(guān)系聯(lián)系：首先，二者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。其次，登賬的原始依據(jù)相同。區(qū)別：首先，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同。總分類賬戶提供綜合概括的資料，一律用貨幣計量單位進行核算；明細分類賬戶提供詳細具體的資料其次，作用不同。總分類賬戶對其所屬明細分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭的作用；明細分類賬戶從屬于總分類賬戶，對總分類賬戶起著詳細說明和補充作用。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第143頁(二)總分類科目與明細分類科目的平行登記平行登記法，是指根據(jù)同一會計憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關(guān)明細分類賬戶。平行登記法的要點：(1)所依據(jù)會計憑證相同(依據(jù)相同)。(2)借貸方向相同(方向相同)。(3)所屬會計期間相同(期間相同)。(4)計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等(金額相等)?！纠?-23】2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第144頁本章小結(jié)（1）1、會計等式揭示了各會計要素之間的聯(lián)系。（1）其表現(xiàn)形式有兩種：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）（2）前者反映特定日期靜態(tài)財務(wù)狀況，后者反映一定時期動態(tài)財務(wù)狀況。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。（4）會計等式是設(shè)置賬戶、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第145頁本章小結(jié)（2）2、會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容分門別類進行會計核算的項目。按經(jīng)濟內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。按提供指標的詳細程度分為：總分類科目和明細分類科目。3、賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，對會計要素進行分類核算的工具。在賬戶的左右兩方中，哪方記增加，哪方記減少，取決于所采用的記賬方法和記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)。2025/3/4第三章會計等式與復式記賬第146頁本章小結(jié)（3）4、借貸記賬法是以一種以借貸為記賬符號的復式記賬法。（1）在借貸記賬法下，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)不同。（2）借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。（3）賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。（4）會計分錄是對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，有簡單和復合兩種形式。（5）借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。第四章會計憑證〖教學目的與要求〗本章主要介紹會計憑證的概念、作用和種類；原始憑證與記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容和填制要求；會計憑證的傳遞和保管等?！冀虒W重點與難點〗1．原始憑證的內(nèi)容與審核2．記賬憑證的填制第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的概念和種類會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況、據(jù)以明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明文件。記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。二、會計憑證的作用會計核算工作的起點(一)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)(二)明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制(三)監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類(一)按取得的來源不同分類(1)自制原始憑證。(2)外來原始憑證。你還能夠列舉出哪些是外來原始憑證？(二)按照格式不同分類(1)通用原始憑證。(2)專用原始憑證。二、原始憑證的基本內(nèi)容P112

三、原始憑證的填制要求(一)填制原始憑證的基本要求P113(1)記錄真實。(2)內(nèi)容完整。(3)手續(xù)完備。(4)書寫清楚、規(guī)范。(5)編號連續(xù)。(6)不得涂改、刮擦、挖補。(7)填制及時。(二)自制原始憑證的填制要求1.一次憑證的填制（掌握有哪些即可）2.累計憑證的填制如“限額領(lǐng)料單”3.匯總憑證的填制如“收料憑證匯總表”、“發(fā)料憑證匯總表”(三)外來原始憑證的填制要求(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。(2)從外單位取得的原始憑證格式、內(nèi)容必須規(guī)范。四、原始憑證的審核(一)審核原始憑證的真實性(二)審核原始憑證的合法性(三)審核原始憑證的合理性(四)審核原始憑證的完整性(五)審核原始憑證的正確性(六)審核原始憑證的及時性經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：(1)對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。補充內(nèi)容原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！稌嫹ā返谑臈l第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類(一)按內(nèi)容分類1.收款憑證2.付款憑證3.轉(zhuǎn)賬憑證(二)按填列方式分類p117-1181.復式記賬憑證2.單式記賬憑證（掌握各自的優(yōu)缺點）二、記賬憑證的基本內(nèi)容P119記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期記賬憑證的編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要會計科目記賬方向經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額附件張數(shù)2審核簽章三、記賬憑證的填制要求

（一）基本要求填制日期一般是填寫記賬憑證當天的日期，根據(jù)需要也可填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的日期或月末日期。摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要應(yīng)與所屬原始憑證的內(nèi)容相符，文字表述準確，簡明扼要。會計科目（賬戶）列明一級科目、二級科目或明細科目。會計科目（賬戶）和明細科目要寫全稱，不能省略，以便日后核查。金額阿拉伯數(shù)字應(yīng)當一個一個地寫，不得連筆寫。所有以元為單位（其他貨幣種類為該貨幣基本單位，下同）的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分。2編號采用多種憑證的要分類編號，每月從第1號編起。只采用一種通用記賬憑證的，可按編制憑證的先后順序編號，每月從第1號編起。一筆復雜的會計分錄要編制多張記賬憑證的，采用“分數(shù)編號法”。附件記賬憑證一般都有原始憑證或其他資料作為附件，需要在記賬憑證上注明其張數(shù)。一張原始憑證所列支出由幾個單位共同負擔，要開具原始憑證分割單。結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，不附原始憑證。責任人員簽字記賬憑證編制完畢，與所屬原始憑證核對后，由有關(guān)人員簽字或蓋章。(二)收款憑證的填制要求(三)付款憑證的填制要求(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求（備注：寫出對應(yīng)的會計分錄）(五)記賬憑證的審核1.內(nèi)容是否真實2.項目是否齊全3.科目是否正確4.金額是否正確5.書寫是否正確第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。(一)會計憑證傳遞的作用1.有利于完善經(jīng)濟責任制度2.有利于及時進行會計記錄(二)會計憑證傳遞的組織1.規(guī)定會計憑證的傳遞路線2.規(guī)定會計憑證在各個環(huán)節(jié)的停留時間3.規(guī)定會計憑證傳遞過程中的交接簽收制度

二、會計憑證的保管（自學）會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證的保管主要有下列要求。(1)會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。(2)會計憑證的封面。(3)會計憑證應(yīng)加貼封條。(4)原始憑證較多時可單獨裝訂。(5)嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀?！稌嫏n案管理辦法》

F:\教學資料庫\會計基礎(chǔ)\會計檔案管理辦法.doc第五章會計賬簿【教學內(nèi)容】本章將主要介紹會計賬簿的概念和種類；會計賬簿的基本內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；會計賬簿的格式和登記方法；對賬與錯賬更正方法；結(jié)賬、會計賬簿的更換與