第八章

證券公司會(huì)計(jì)01證券公司業(yè)務(wù)概述02自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算03證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算04證券承銷業(yè)務(wù)的核算05其他證券業(yè)務(wù)的核算一、證券的定義和證券市場(chǎng)證券是指各類記載并代表一定權(quán)利的法律憑證，用以證明持有人有權(quán)依其所持憑證記載的內(nèi)容取得應(yīng)有的權(quán)益。有價(jià)證券是指標(biāo)明票面金額、證明持有人有權(quán)按期取得一定收入并可自由轉(zhuǎn)讓和買賣的所有權(quán)或債權(quán)憑證。第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述證券市場(chǎng)是股票、債券、投資基金等有價(jià)證券發(fā)行和交易的場(chǎng)所。從廣義上講，證券市場(chǎng)是指一切以證券為對(duì)象的交易關(guān)系的總和，通過自由競(jìng)爭(zhēng)的方式，根據(jù)供求關(guān)系決定有價(jià)證券價(jià)格的一種交易機(jī)制。證券市場(chǎng)是為解決資本的供求矛盾而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。它解決了投資需求和籌資需求的對(duì)接問題，從而有效地化解了資本的供求矛盾。二、證券公司及其主要業(yè)務(wù)第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)接受客戶委托，代客戶買賣證券并收取傭金證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券公司為本公司買賣證券，賺取差價(jià)并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)投資銀行業(yè)務(wù)承銷：證券公司代理證券發(fā)行人發(fā)行證券的行為兼并與收購(gòu)：尋求并購(gòu)機(jī)會(huì)，定價(jià)、融資客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：接受客戶的委托，為客戶提供證券投資和證券資產(chǎn)管理服務(wù)，以獲取管理費(fèi)或業(yè)務(wù)報(bào)酬的業(yè)務(wù)證券投資咨詢業(yè)務(wù)證券公司為客戶提供有關(guān)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、流動(dòng)性管理、投資組合設(shè)計(jì)、估價(jià)等多種咨詢服務(wù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)權(quán)證創(chuàng)設(shè)；資產(chǎn)證券化；上市前直接投資業(yè)務(wù)；股指期貨交易、融資融券業(yè)務(wù)表8-1 證券公司的主要業(yè)務(wù)及其基本內(nèi)容綜合類證券公司的業(yè)務(wù)：第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述以上七項(xiàng)都屬證券公司的業(yè)務(wù)范圍，但是尤以承銷業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營(yíng)業(yè)務(wù)為最主要業(yè)務(wù)。這三類業(yè)務(wù)將在后面詳細(xì)加以介紹。承銷業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)自營(yíng)業(yè)務(wù)投資咨詢業(yè)務(wù)并購(gòu)業(yè)務(wù)受托投資管理業(yè)務(wù)基金管理業(yè)務(wù)一、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)概述自營(yíng)證券業(yè)務(wù)是證券公司為本公司買賣證券、賺取差價(jià)并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的行為。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)包括買入證券和賣出證券。第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算公司自營(yíng)買入的證券，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值。公司自營(yíng)賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)，按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入。二、主要會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算表8-2 自營(yíng)證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類結(jié)算備付金核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。本科目下設(shè)置“自有”和“客戶”兩個(gè)明細(xì)科目?！白杂小泵骷?xì)科目核算公司為自營(yíng)證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)核算證券公司為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。證券公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在該科目核算其他債權(quán)投資核算證券公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增減變動(dòng)及結(jié)余其他權(quán)益工具核算證券公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值增減變動(dòng)及結(jié)余損益類投資收益核算證券公司自營(yíng)證券業(yè)務(wù)確認(rèn)的投資收益或投資損失。債券投資期間取得的利息收入，可在“利息收入”科目核算資產(chǎn)減值損失核算證券公司根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失三、自營(yíng)證券買入的核算（一）買入時(shí)劃為交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃為交易性金融資產(chǎn)：第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利的方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并需通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算1.向清算代理機(jī)構(gòu)存入資金。進(jìn)行自營(yíng)證券的買賣，需要通過清算代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。公司將自有資金存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)，按實(shí)際存入金額入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——自有貸：銀行存款從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.初始確認(rèn)。證券公司取得交易性金融資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)，按照公允價(jià)值入賬，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中如果有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息反映。按照實(shí)際支付的金額，減少結(jié)算備付金的余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：結(jié)算備付金——自有第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算3.收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——自有貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）4.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，被確認(rèn)為投資收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算5.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）6.在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的，按其差額記：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）低于其賬面余額的，按其差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算（1）其他權(quán)益工具投資。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本應(yīng)收股利貸：結(jié)算備付金——自有（2）其他債權(quán)投資。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資——成本應(yīng)收利息借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：結(jié)算備付金——自有（二）買入時(shí)劃為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算1.初始確認(rèn)。2.證券公司收到屬于取得其他債權(quán)投資支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——自有貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算3.證券公司取得的可供出售權(quán)益工具，在持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，證券公司按應(yīng)享有的份額確認(rèn)收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按其他債權(quán)投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算4.證券公司取得的其他債權(quán)投資，在持有期間計(jì)提的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。證券公司應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定投資收益。（2）其他債權(quán)投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；按其他債權(quán)投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息借或貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算5.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）6.資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于其賬面余額的，按其差額做會(huì)計(jì)分錄：借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益低于其賬面余額的，按其差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算四、自營(yíng)證券賣出的核算（一）出售交易性金融資產(chǎn)的核算處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，將原計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——自有借或貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時(shí)，借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算（二）出售以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)投資出售時(shí)，依據(jù)不同同類的金融資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理分別為：1.出售其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將之前計(jì)入其他綜合收益的累積利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。2.出售其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為留存收益，同時(shí)將之前計(jì)入其他綜合收益的累積利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。一、主要會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算表8-3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類結(jié)算備付金核算內(nèi)容見表8-2。設(shè)置“客戶”明細(xì)科目，核算公司代理客戶進(jìn)行證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)代理兌付證券核算公司接受委托代理兌付到期的證券證券清算款因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款”科目負(fù)債類代理買賣證券款核算代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)；核算代理客戶認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代理客戶向交易所支付的配股款等代理兌付證券款核算公司受托代理兌付證券收到的兌付資金第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1.客戶開設(shè)資金專戶并交來款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理買賣證券款4.按季計(jì)提客戶存款利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：應(yīng)付款項(xiàng)——應(yīng)付客戶資金利息客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付款項(xiàng)——應(yīng)付客戶資金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）貸：代理買賣證券款2.客戶日常存款的會(huì)計(jì)分錄與上述交來存款的分錄相同，取款的會(huì)計(jì)分錄則相反。3.客戶結(jié)息銷戶時(shí)，首先結(jié)清利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付款項(xiàng)——應(yīng)付客戶資金利息貸：銀行存款提款銷戶時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款貸：銀行存款5.公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶（二）代理買賣證券1.公司接受客戶的委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果買入證券的成本總額大于賣出證券的成交總額，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代收的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）手續(xù)費(fèi)及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）貸：結(jié)算備付金（買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代繳的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)）手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算2.公司接受客戶的委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果賣出證券的成本總額大于買入證券的成交總額，會(huì)計(jì)分錄是：借：結(jié)算備付金（買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代繳的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）手續(xù)費(fèi)及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代繳的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（三）代理認(rèn)購(gòu)新股第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1.代客戶認(rèn)購(gòu)新股，收到客戶認(rèn)購(gòu)款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款2.將款項(xiàng)劃付給清算代理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶3.客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，在公司與證券交易所清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶4.證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽的資金退給客戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款5.公司將未中簽的款項(xiàng)劃回，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——客戶貸：結(jié)算備付金——客戶6.公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶（四）代理配股派息1.代理配股派息分當(dāng)日配股和定期配股。（1）當(dāng)日向證券交易所解繳配股款的，客戶提出配股要求，證券公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶（2）定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，證券公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額，公司做如下分錄：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金——證券公司第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算2.代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款3.公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：代理買賣證券款（五）代理兌付證券1.接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的無記名債券第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（1）收到委托單位的兌付資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）收到客戶交來的實(shí)物債券，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實(shí)物債券，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券款貸：代理兌付證券（4）如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付，收到兌付債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券貸：銀行存款（5）向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券（6）收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算2.接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的記名債券（1）收到委托單位的兌付資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款（2）兌付債券本息，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券款貸：銀行存款3.公司收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入第三節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算如果向委托單位單獨(dú)收取，核算應(yīng)收或已收的手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款項(xiàng)銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金貸：代理兌付證券款其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi)兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi)貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）010203證券承銷業(yè)務(wù)是指證券公司在一級(jí)市場(chǎng)接受發(fā)行單位的委托，代為辦理發(fā)售各類證券的業(yè)務(wù)，如代國(guó)家發(fā)售國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券，代企業(yè)發(fā)行集資債券和股票、基金等。第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、主要會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算表8-4 證券承銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類交易性金融資產(chǎn)證券公司接受委托采用全額承購(gòu)包銷方式承銷的證券，以及采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券、承購(gòu)的證券，應(yīng)在收到證券時(shí)，對(duì)其進(jìn)行分類。如劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；如劃為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在“債權(quán)投資”或“其他權(quán)益工具投資”科目核算?？颇亢怂銉?nèi)容見表8-2其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資負(fù)債類代理承銷證券款核算證券公司接受委托，采用余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付給證券發(fā)行人的承銷資金二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算證券公司的證券承銷業(yè)務(wù)主要有全額承購(gòu)包銷、余額承購(gòu)包銷和代銷三種。（一）全額承購(gòu)包銷全額承購(gòu)包銷，是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價(jià)格將證券從發(fā)行單位購(gòu)進(jìn)，并隨即向發(fā)行單位支付全部款項(xiàng)，然后按一定價(jià)格在證券一級(jí)市場(chǎng)發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價(jià)格與證券承購(gòu)價(jià)格的差價(jià)。第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算1.認(rèn)購(gòu)證券.證券公司根據(jù)協(xié)議認(rèn)購(gòu)全部證券，按承購(gòu)價(jià)向委托發(fā)行單位支付全部證券款項(xiàng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)（或其他相關(guān)科目）貸：銀行存款2.發(fā)售證券證券公司將證券向市場(chǎng)發(fā)售或轉(zhuǎn)售給投資者，按發(fā)行價(jià)核算。同時(shí)，按照承購(gòu)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為投資收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)（或其他相關(guān)科目）投資收益應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.未售證券轉(zhuǎn)自營(yíng)發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券按自營(yíng)證券進(jìn)行管理，按照自營(yíng)證券的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（二）余額承購(gòu)包銷余額承購(gòu)包銷是指發(fā)行人委托承銷機(jī)構(gòu)在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價(jià)格認(rèn)購(gòu)。第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算（2）承銷期內(nèi)發(fā)售證券。在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，按承銷價(jià)格記賬：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款（2）承銷期內(nèi)發(fā)售證券。在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，按承銷價(jià)格記賬：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款1.承銷無記名證券的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算（3）承銷期結(jié)束，認(rèn)購(gòu)未售證券。承銷期結(jié)束，對(duì)未售出的證券，應(yīng)按承銷價(jià)格認(rèn)購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（或其他相關(guān)科目）貸：代理承銷證券款（4）承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)。承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)。按承銷價(jià)格，借記“代理承銷證券款”科目；按實(shí)際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目；按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目；同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代承銷證券手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算2.承銷記名證券的核算上網(wǎng)發(fā)行證券交割清算承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)承銷期結(jié)束，認(rèn)購(gòu)未售證券（三）代銷以代銷方式承銷證券是指證券公司接受發(fā)行單位的委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結(jié)束，如證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時(shí)，在備查簿中進(jìn)行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價(jià)格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)，如果有未發(fā)售完的證券，應(yīng)退還給發(fā)行單位。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費(fèi)，于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)及傭金收入。證券公司收到代銷證券、承銷期內(nèi)發(fā)售證券、承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)及收取手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理與采用余額包銷方式承銷證券相同，只是在承銷期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)退還給委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、主要會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算表8-5 其他證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類買入返售金融資產(chǎn)核算證券公司按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣方的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)核算證券公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。證券公司的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在該科目核算負(fù)債類賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)核算證券公司按回購(gòu)協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入的證券等金融資產(chǎn)所融入的資金代理業(yè)務(wù)負(fù)債核算證券公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，如受托投資資金、受托貸款資金等。證券公司的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款不在該科目核算二、買入返售證券的核算買入返售證券業(yè)務(wù)，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給對(duì)方，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收入。公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；證券到期返售時(shí)，按返售價(jià)格與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算（一）購(gòu)入返售證券證券公司根據(jù)返售協(xié)議購(gòu)入返售證券時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)和交易費(fèi)用之和確定買入返售證券的初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：銀行存款（結(jié)算備付金）（二）期末計(jì)息或分紅在資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提買入返售證券的利息收入時(shí)，按計(jì)算確定的買入返售證券的利息收入記賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算收到支付的買入返售證券的利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（結(jié)算備付金）貸：應(yīng)收利息返售證券宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按照返售證券的持有量計(jì)算返售證券應(yīng)收的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到支付的買入返售證券的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（結(jié)算備付金）貸：應(yīng)收股利（三）返售證券按照協(xié)議，返售到期日按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給對(duì)方，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（結(jié)算備付金）（實(shí)際收到的金額）貸：買入返售金融資產(chǎn)（賬面余額）利息收入（投資收益）（借貸方差額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算三、賣出回購(gòu)證券的核算賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買回該批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金的使用權(quán)。公司應(yīng)于賣出證券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；證券到期回購(gòu)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司根據(jù)回購(gòu)協(xié)議出售回購(gòu)證券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借