2012年所得稅匯算關注工資薪金稅前扣除的實務操作在每年納稅人進行所得稅匯算過程中，工資薪金支出可以說是一個必備的支出項目了。因為一個納稅人的支出中，可能沒有資產(chǎn)損失，沒有彌補虧損，沒有罰款、滯納金，甚至于沒有業(yè)務招待費和財務費用等等，但是工資薪金支出是不可能沒有的。因為公司的經(jīng)營和生產(chǎn)是需要人力來完成的。那么根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，納稅人在列支工資薪金支出時應該注意哪些問題呢？在這里我們進行一下列示，以供提醒：

首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

再根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號文）：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》（國家稅務總局公告[2012]15號公告）：一、關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

此公告下發(fā)以后，讓納稅人剛開始甚至有種“不敢相信”的感覺，因為總局一下子把季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離休人員、勞務派遣用工全部納入“正規(guī)軍”了！

目前，稅收政策中還沒有對“職工”給出一個明確的界定。但是在稅務問題的處理中，其實有一個不成文的操作順序，就是對一個問題，如果稅收上沒有文件依據(jù)時，可以以會計文件作為依據(jù)，如果稅收與會計兩方面都沒有文件，可以以大家約定俗成的辦法操作。這一點兒在《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）中更加以明確：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。

對于職工的概念，《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》有這樣的表述：職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇。比如，企業(yè)與有關中介機構簽訂勞務用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務用工合同，這些人員在企業(yè)相關人員的領導下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動合同提供類似服務，因而，這些勞務用工人員屬于職工薪酬準則所稱的職工。

《中華人民共和國勞動合同法》第66條規(guī)定：“勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施?！蹦敲慈绾伟盐談趧张汕菜^“臨時性、輔助性或者替代性”的尺度呢？全國人大法工委向人力資源及社會保障部給出答復，答復確定了以下三原則：所謂輔助性，即可使用勞務派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務崗位；替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務派遣公司派遣一人臨時替代；臨時性，即勞務派遣期不得超過6個月。

由此可以看出，在《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》（國家稅務總局公告[2012]15號公告）下發(fā)以后，季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離休人員、勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，首先應先區(qū)分是屬于工資薪金支出還是職工福利費支出。如果被確認為屬于“工資薪金支出”的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。這和總局之前的答復以及部分地方政策之前的一些說法是有很大改變的。

納稅人還應注意，今年在實際操作過程中，要根據(jù)所在地區(qū)的具體規(guī)定操作。比如上?！蛾P于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所〔2012〕1號）規(guī)定：用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時一并提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件、勞務派遣單位開具的發(fā)票復印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費的金額。本通知下發(fā)前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費金額的，應作情況說明）、《用工單位實際負擔的勞務派遣單位派遣員工工資薪金及相關費用稅前扣除情況統(tǒng)計表》。

此外，根據(jù)《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）規(guī)定，企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，自2012年7月1日起按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（2）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）的下發(fā)，可以說是我國稅法第一次允許和承認股權激勵屬于“與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的支出”。并且總局對此進一步說明：根據(jù)股權激勵計劃實行的情況，上市公司實行股權激勵計劃，實質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵對象的服務；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激勵對象提供服務的報酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定，此費用應屬于與企業(yè)生產(chǎn)