合并報表中所得稅的抵銷1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備的所得稅合并處理

例：集團(tuán)內(nèi)，甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬準(zhǔn)備。所得稅稅率為25%。

所得稅的合并處理主要是正確認(rèn)定合并遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲子公司應(yīng)收賬款所得稅會計處理認(rèn)定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎(chǔ)為100萬元，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：

借；遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：所得稅費(fèi)用25000

對于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙子公司認(rèn)定的應(yīng)付賬款的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)100萬元，無暫時性差異。然而從集團(tuán)看來，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，因此合并抵銷分錄為：

借：合并所得稅費(fèi)用25000

貸：合并遞延所得稅資產(chǎn)25000

2.內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理

例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司。所得稅稅率為25%，試做內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的所得稅合并處理。

母公司已將存貨賣出，不做所得稅調(diào)整。子公司確認(rèn)的該項(xiàng)存貨的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，無暫時性差異，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)角度來看，其認(rèn)定的賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)做合并所得稅調(diào)整：

借：營業(yè)收入10000000

貸：營業(yè)成本8000000

存貨2000000

借：合并遞延所得稅資產(chǎn)500000

貸：合并所得稅費(fèi)用500000

若該項(xiàng)存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團(tuán)來看銷售成本應(yīng)是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應(yīng)調(diào)增合并所得稅費(fèi)用50萬元。

借：期初未分配利潤2000000

貸：營業(yè)成本2000000

借：合并所得稅費(fèi)用500000

貸：期初未分配利潤500000

3.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的所得稅抵銷

例：母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，子公司款項(xiàng)已付，所得稅稅率為25%。該固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，無預(yù)計凈殘值。

該項(xiàng)資產(chǎn)母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認(rèn)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為60萬元，不做調(diào)整。然而從集團(tuán)來看，該項(xiàng)資產(chǎn)會計賬面價值為50萬，計稅基礎(chǔ)為60萬，產(chǎn)生可抵扣暫時陸差異10萬元，相應(yīng)分錄為：

借：營業(yè)收入600000

貸：營業(yè)成本500000

固定資產(chǎn)100000

借：合并遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：合并所得稅費(fèi)用25000

以后子公司對該固定資產(chǎn)逐期計提折舊，從集團(tuán)角度來看該項(xiàng)資產(chǎn)的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會計分錄為：

借：合并期初未分配利潤100000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：累計折舊20000

貸：管理費(fèi)用20000

借：合并遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：合并期初未分配利潤25000

在本期，子公司第一年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團(tuán)來看，累計折舊應(yīng)為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生2萬元的應(yīng)納稅暫時陸差異，則調(diào)整分錄為：

借：合并所得稅費(fèi)用5000

貸：合并遞延所得稅負(fù)債5000

第二年的所得稅處理會計分錄為：

借：合并期初未分配利潤100000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：累計折舊20000

貸：期初未分配利潤20000

借：累計折舊20000

貸：管理費(fèi)用20000

借：合并遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：合并期初未分配利潤25000

借：期