中小企業(yè)面臨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“三岔口”在剛剛閉幕的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年度論壇上，探討并推廣《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》在中小企業(yè)以及中小事務(wù)所的使用成為重要議題。與此同時(shí)，對(duì)我國(guó)自2007年起推行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及此前的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度如何在企業(yè)和事務(wù)所中使用的討論也成為熱點(diǎn)話(huà)題。

面對(duì)這三種各具特點(diǎn)的會(huì)計(jì)執(zhí)行方式，中小企業(yè)和為其服務(wù)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所該何去何從？

IFAC力推國(guó)際準(zhǔn)則

今年年中之時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，IFAC及其下設(shè)的中小事務(wù)所委員會(huì)馬上對(duì)此表現(xiàn)出歡迎的態(tài)度，并鼓勵(lì)157個(gè)會(huì)員組織認(rèn)真考慮如何在其所在國(guó)家或地區(qū)運(yùn)用這一準(zhǔn)則。

IFAC顯然是有備而來(lái)。他們通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，此前在國(guó)際上大力推行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與中小企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)際事實(shí)上并不完全符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上更加針對(duì)大型企業(yè)尤其是上市公司，準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求高而且復(fù)雜，這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)并不適用，因?yàn)檫@些企業(yè)與公允價(jià)值、每股收益等根本毫無(wú)關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)信息的使用者也對(duì)這些信息毫無(wú)興趣。如果強(qiáng)制中小企業(yè)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行，只會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

考慮到這些問(wèn)題，IASB制定了《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》這一專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。據(jù)了解，這個(gè)針對(duì)性很強(qiáng)的準(zhǔn)則將原有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)近3000項(xiàng)的條目簡(jiǎn)化到了300項(xiàng)以?xún)?nèi)。

IFAC執(zhí)行總裁Ian-Ball認(rèn)為，這一全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著中小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告全球趨同的道路上又向前邁出了重要一步，將有助于提高全球中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和可比性，有助于中小企業(yè)獲得融資。獲益的不僅包括中小企業(yè)，還包括其顧客、客戶(hù)和使用中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人。

在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年度論壇上，IFAC主席羅伯特-邦廷(RobertBunting)也呼吁會(huì)員國(guó)家推動(dòng)《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的實(shí)施。他同時(shí)強(qiáng)調(diào)，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，中小企業(yè)的定義也很難統(tǒng)一，各國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自情況靈活使用這一準(zhǔn)則。

大準(zhǔn)則與小制度的紛爭(zhēng)

IFAC推動(dòng)《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的積極態(tài)度，從一個(gè)側(cè)面也反映了國(guó)際上對(duì)這一新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一，尤其是如何靈活使用這一準(zhǔn)則仍是擺在各國(guó)會(huì)計(jì)主管者面前的問(wèn)題。這在我國(guó)也有著明顯的體現(xiàn)。

自我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同并于2007年1月1日起在我國(guó)上市公司開(kāi)始執(zhí)行以后，我們的大中型企業(yè)基本實(shí)行了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將逐步推廣到廣大中小企業(yè)。

而在此之前，我國(guó)很多中小企業(yè)在執(zhí)行2005年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的暫行規(guī)定，符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)既可以執(zhí)行這一制度，也可以執(zhí)行新準(zhǔn)則，但兩者只能擇其一。

就目前這兩種會(huì)計(jì)執(zhí)行方式的實(shí)際使用情況來(lái)看，中小企業(yè)不是更便利了，而是面臨了更多的問(wèn)題與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，針對(duì)上市公司等大企業(yè)的新準(zhǔn)則并不完全適應(yīng)于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，而在中小企業(yè)更為關(guān)注的稅務(wù)環(huán)節(jié)，很多地方的稅務(wù)部門(mén)已要求轄區(qū)所有企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則。

對(duì)我們這些只是進(jìn)行簡(jiǎn)單生產(chǎn)、銷(xiāo)售的企業(yè)，參照復(fù)雜的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目制作會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)在有點(diǎn)像拿大炮打蚊子。一位私營(yíng)企業(yè)主在接受采訪(fǎng)時(shí)這樣表示。

對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，執(zhí)行新準(zhǔn)則就像是要求3歲孩子套上30歲成人的衣服。但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員因素質(zhì)差異而不能很好地使用新準(zhǔn)則，這也是不容忽視的重要因素。南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授楊雄勝也有這樣的感慨。

由于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的情況下制定的，甚至可被看作是國(guó)際準(zhǔn)則的本土化版本。這一本土化版本與中國(guó)中小企業(yè)實(shí)際有不符之處，更不必說(shuō)中小企業(yè)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)行效果了。

從理念角度認(rèn)識(shí)三種會(huì)計(jì)執(zhí)行方式

當(dāng)然，實(shí)際情況并不一定會(huì)如預(yù)想一樣。正如RobertBunting在中小事務(wù)所論壇上所言，會(huì)計(jì)語(yǔ)言是沒(méi)有國(guó)界的，問(wèn)題并非無(wú)可解決。

國(guó)際準(zhǔn)則也好，我國(guó)的新準(zhǔn)則也好，我們更應(yīng)將其理解為一種理念。IFAC理事、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭對(duì)記者表示，準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一種原則，所提供的更多是一種會(huì)計(jì)操作理念，以幫助企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這種相對(duì)完善和科學(xué)的理念下，結(jié)合本國(guó)、本企業(yè)情況運(yùn)用會(huì)計(jì)工具，做好企業(yè)會(huì)計(jì)工作和事務(wù)所的審計(jì)工作。

至于《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行指南甚至是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)》等，側(cè)重實(shí)施主體具體操作方法的各類(lèi)指導(dǎo)。陳毓圭認(rèn)為，這實(shí)際上是在企業(yè)及事務(wù)所整體執(zhí)行能力不足條件下的權(quán)宜之計(jì)，是對(duì)其執(zhí)行國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)工作理念的一種輔導(dǎo)。如果從這個(gè)角度來(lái)看，按照本國(guó)、本企業(yè)實(shí)際靈活運(yùn)用國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全可行的。他說(shuō)。

在更為實(shí)際的層面，我國(guó)政府已在著手解決國(guó)際準(zhǔn)則、國(guó)內(nèi)新準(zhǔn)則以及現(xiàn)行的《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間的矛盾。財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)應(yīng)唯表示，按照財(cái)政部現(xiàn)在的計(jì)劃，明年《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就將得到修訂。修訂最主要的宗旨，除了同完整版的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告制度趨同外，也會(huì)向中小國(guó)際財(cái)務(wù)制度完全趨同。

應(yīng)唯同時(shí)表示，由于中國(guó)的小企業(yè)數(shù)量比較多，會(huì)計(jì)人的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)參差不齊，財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)考慮更多的可操作性，提供更多相關(guān)的指引，以使我國(guó)的小企業(yè)執(zhí)行起來(lái)更加方便。

課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是