私營公司短期投資的核算企業(yè)短期投資，核算上可分為投出資金、投資存續(xù)期間和收回投資三個階段，另外還有短期投資的期末計價核算。

1．企業(yè)認購短期股票和債券時，以實際發(fā)生的買價、手續(xù)費和印花稅等支出額，借記“短期投資”，貸記“銀行存款”。如果企業(yè)認購的股票價款中含有已宣告但尚未發(fā)放的股利，或已到付息期但尚未領取的債券的利息，則予以扣除，列入“應收股票”賬戶借方。

2．短期投資在存續(xù)期間，收到非上述情形的股利或利息時，沖減原來的短期投資成本，借“銀行存款”科目，貸“短期投資”科目。

3．企業(yè)收回短期投資時，按收回資金額借記“銀行存款”等有關資產(chǎn)賬戶，按投資賬面價值貸記“短期投資”，收回資金額與投資賬面額的差額記入“投資收益”賬戶。

[例1]企業(yè)短期股票投資過程賬務處理如下：

(1)6月份購入新華廠股票1000股，以銀行存款支付買價和手續(xù)費共計8500元，其中買價中含有已宣告但尚未支付的股利200元。所編制會計分錄為：

借：短期投資——股票投資8300

應收股利200

貸：銀行存款8500

(2)7月份收到新華廠發(fā)放的股利200元存入銀行。所編制會計分錄為：

借：銀行存款200

貸：應收股利200

(3)企業(yè)8月份因生產(chǎn)經(jīng)營中急需資金，將所持新華廠1000股股票出售，扣除出售手續(xù)費后凈收款8000元存入銀行，原股票投資賬面價值8300元，出售凈損失300元。所編制會計分錄為：

借：銀行存款8000

投資收益300

貸：短期投資——股票投資8300

4．短期投資的期末計價

短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。我國投資準則要求短期投資采用成本與市價孰低計價。成本與市價孰低計價的會計處理程序如下：

(1)設置準備科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負債表上，“短期投資”項目以“短期投資”科目的期末余額減去備抵科目的期末余額后的凈額反映。

(2)期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備；但如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10％及以上)，則應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價損失準備。

[例2]A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其2001年6月30日短期投資成本與市價金額如下圖表

單位：元

項目2001年6月30日

短期投資——股票成本市價預計跌價(損)益

股票A7320070000(3200)

股票B6485065000150

股票C719200705000(14200)

股票D213600215001400

小計10708501055000(15850)

短期投資——債券：

B企業(yè)債券356500350000(6500)

C企業(yè)債券2550002600005000

小計611500610000(1500)

合計16823501665000(17350)

A企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備：

(1)按單項投資計提

應提跌價準備＝3200＋14200＋6500＝23900(元)

借：投資收益——短期投資跌價準備23900

貸：短期投資跌價準備——股票A3200

短期投資跌價準備——股票C14200

短期投資跌價準備——B企業(yè)債券6500

A企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價值(元)：

2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額1682350

減：短期投資跌價準備23900

短期投資賬面價值1658450

(2)按投資類別計提

股票投資應提跌價準備＝1070850－1055000＝15850(元)

債券投資應提跌價準備＝611500－610000＝1500(元)

借：投資收益——短期投資跌價準備17350

貸：短期投資跌價準備——股票15850

短期投資跌價準備——債券1500

A企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價值(元)：

2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額1682350

減：短期投資跌價準備17350

短期投資賬面價值1665000

(3)按投資總體計提

應提跌價準備＝1682350－1665000＝17350(元)

借：投資收益——短期投資跌價準備17350

貸：短期投資跌價準備17350

A企業(yè)2001年6月30日“短期投資”賬面價值(元)：

2001年6月30日“短期投資”科目賬面余額1682350

減：短期投資跌價準備17350

短期投資賬面價值1665000

在具體運用成本與市價孰低計價時，應當注意以下幾個問題：

(1)短期投資跌價準備可按公式計算：當期應提取的短期投資跌價準備＝當期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準備”科目的貸方余額

如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應按其差額提取跌價損失準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。

(2)在采用成本與市價孰低計價時，其成本應按原取得時的投資成本為基礎比較。

如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應以沖減后的新成本作為比較的基礎。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致