從企業(yè)所得稅看財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異為確認(rèn)、量、記錄應(yīng)稅稅源、稅基的稅收會計也就應(yīng)運而生。由于國家規(guī)定的企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)在確認(rèn)和計量收入、費用、損失時遵守不同的原則，從而導(dǎo)致企業(yè)按企業(yè)會計制度記算出的應(yīng)納稅所得額與按稅收法規(guī)計算出的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了差異，即時間性差異與永久性差異，國家稅收機關(guān)必將運用政權(quán)的力量，要求企業(yè)會計核算的過程和結(jié)果，按照稅法及稅收會計的要求，進行必要的調(diào)整。下面就差異產(chǎn)生的原因及具體的會計處理方法財務(wù)會計與稅收會計進行闡述。

一、產(chǎn)生差異的原因

（一）會計主體不同

財務(wù)會計核算的主體是企業(yè)，而稅收會計核算的主體是征收機關(guān)。企業(yè)作為納稅人，既要履行合理的納稅義務(wù)，又要維護自身的權(quán)益；征稅機關(guān)作為國家的權(quán)利機關(guān)，則要依法征稅，保證國家的稅收收入。

（二）主體核算的原則不同

第一，財務(wù)會計的核算主要是遵循國家的企業(yè)會計制度，正確的計量和確認(rèn)企業(yè)的收入、費用及損失，為企業(yè)的股東、企業(yè)外的潛在投資者、債權(quán)人和管理當(dāng)局提供真實有用的，能反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。不同的會計信息使用者從不同的角度來使用會計信息以達(dá)到各自的目的。對于企業(yè)的股東、潛在投資者、管理當(dāng)局來說，他們所需要的則是在將來的企業(yè)經(jīng)營活動中進行決策必要的信息，做到收入與費用的合理配比，最終實現(xiàn)股東權(quán)益最大化；而對于企業(yè)的債權(quán)人而言，則是為了更好地了解企業(yè)的償債能力，分析其應(yīng)收賬款的可收回性或通過對該企業(yè)進行投資來抵免企業(yè)債務(wù)等經(jīng)濟活動的可行性。

第二，稅收會計核算則是按現(xiàn)行稅法和繳納辦法計算企業(yè)的應(yīng)納稅額，以征稅為目的，準(zhǔn)確核定稅源、稅基，挖掘企業(yè)所有的收入，在稅收法規(guī)內(nèi)嚴(yán)格限制可扣除的成本、費用，從而實現(xiàn)應(yīng)稅稅源和稅基的最大化，依據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負(fù)的原則，保證稅款的及時、足額上交，達(dá)到調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟、公平社會分配的目的。

（三）核算依據(jù)不同

在收入和費用的確認(rèn)原則上，財務(wù)會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，達(dá)到收入與費用的合理配比；稅收會計既遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，又遵循收付實現(xiàn)制，或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的混合制。財務(wù)會計主要是遵循企業(yè)會計制度，對于相同的經(jīng)濟內(nèi)容在會計制度允許的范圍內(nèi)可選擇不同的方法；而稅收會計主要是依據(jù)稅法對企業(yè)的收入、費用及利潤進行計量和確認(rèn)，在核算方法的選擇上帶有較濃的強制性和統(tǒng)一性。

（四）對象不同

財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是反映企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果的資金運動過程；稅收會計核算和監(jiān)督的對象只是與企業(yè)納稅活動相關(guān)的資金運動。

二、形成永久性差異與時間性差異的原因

由于財務(wù)會計與稅收會計在會計主體、核算原則、依據(jù)及核算對象上的差異，使得企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。按其產(chǎn)生的原因和性質(zhì)劃分，這些差異可分為永久性差異和時間性差異兩類。

（一）永久性差異

永久性差異就是指某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅收在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異的特點在于它在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異主要是由于稅收會計與財務(wù)會計在計算口徑上的要求不同產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整所產(chǎn)生的永久性差異，按現(xiàn)行稅率計算出應(yīng)交所得稅額作為當(dāng)期所得稅費用。一類是作為稅前會計利潤的收益和可在稅前會計利潤扣除的費用或損失，但不作為計算應(yīng)稅所得的收益和不能在應(yīng)稅所得前扣除的費用或

損失；另一類是不作為稅前會計利潤的收益和不能在稅前會計利潤中扣除的費用或損失，但在計算應(yīng)稅所得時作為收益和可以在應(yīng)稅所得前扣除的費用或損失。由此產(chǎn)生兩種結(jié)果：稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得，由此產(chǎn)生的永久性差異不需要交所得稅，在計算應(yīng)稅所得時，從稅前會計利潤中扣除永久性差異，將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得；稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得，由此產(chǎn)生的結(jié)果是永久性差異需要交納所得稅，永久性差異產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用。

（二）時間性差異

時間性差異是指稅法與企業(yè)會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異的特點在于差異在某一會計期間產(chǎn)生，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生時間性差異的主要原因為稅收會計與財務(wù)會計在計算時期上要求不同而產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。

永久性差異與時間性差異是征收機關(guān)嚴(yán)格根據(jù)稅法的規(guī)定，在對企業(yè)財務(wù)會計核算的收入、成本費用及稅前會計利潤進行納稅調(diào)整時強制要求企業(yè)采用的差異調(diào)整方法。也是目前我國所得稅會計中可以用來調(diào)整的兩種差異。

總之，在不存在任何一種差異的情況下，財務(wù)會計與稅收會計最終計算的結(jié)果都是不精確的。因此，企業(yè)只有熟練區(qū)分永久性差異與時間性差異，并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進行調(diào)整，企業(yè)才能實現(xiàn)利潤最大化，征稅機關(guān)也才能實現(xiàn)稅源、稅基最大化。這同時也體現(xiàn)了企業(yè)將稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的必然性與強制性。

三、時間性差異與永久性差異的會計處理方法

時間性差異與永久性差異由于產(chǎn)生差異的原因不同，采用的會計處理方法也不同。在會計核算中有兩種方法可以采用，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確定時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。由于永久性差異在以后各期都不能轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)在稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異時，對本期的稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)交所得稅額。如按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)實際支付給職工的工資可以全部計入成本費用，但同時又給企業(yè)核定一個計稅工資總額，即無論企業(yè)實際支出多少工資，都可計入成本費用，但在計算應(yīng)稅所得時只能按不超過計稅工資總額的金額從應(yīng)稅所得中扣除，在這種情況下，按計稅工資總額計算的應(yīng)納稅所得額和按實際發(fā)放的工資總額計算的稅前會計利潤之間必然產(chǎn)生一個差額。如：企業(yè)采用的會計折舊方法與稅法規(guī)定不一致時，可能產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)稅所得不一致。這個差額就是由時間性差異造成的，對于時間性差異也和永久性差異一樣，把稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再計算應(yīng)交所得額。應(yīng)付稅款法一般適用于永久性差異，也是我國目前絕大部分企業(yè)采用的方法。應(yīng)付稅款法雖說核算方法比較簡單，不需要確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，但不符合配比原則。小