集團內(nèi)固定資產(chǎn)交易抵銷處理案例和解析一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型及影響

企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易通常有三種類型：(1)一方將自己生產(chǎn)或經(jīng)銷的商品銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用；(2)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用；(3)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為普通商品銷售。第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方按照售價確認(rèn)為營業(yè)收入，并將銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，從而確認(rèn)為當(dāng)期損益，對于企業(yè)集團來講這項損益是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；買方按照購買價格確認(rèn)為固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)價值中包含著上述未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并按其計提折舊。第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方將出售固定資產(chǎn)原價、累計折舊和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，出售固定資產(chǎn)的價款計入固定資產(chǎn)清理，清理完畢后凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入或營業(yè)外支出計入當(dāng)期損益，對于企業(yè)集團來講這項損益也是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；買方按照購買價格確認(rèn)為固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)價值中包含著上述未實現(xiàn)內(nèi)部損益，并按其計提折舊。由于固定資產(chǎn)使用壽命較長，所以第一種類型和第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不僅對交易當(dāng)期有影響，而且對以后使用該固定資產(chǎn)的各期都會產(chǎn)生影響。第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方的處理和第二種類型一樣，買方按照購買價格確認(rèn)為商品存貨，如果買方將其在當(dāng)期銷售出去，會確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本，從企業(yè)集團來講賣方確認(rèn)的損益就是當(dāng)期已實現(xiàn)損益；如果買方當(dāng)期沒有銷售出去，從企業(yè)集團來講賣方確認(rèn)的損益就是未實現(xiàn)內(nèi)部損益，體現(xiàn)在買方的期末存貨價值中。所以第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響時間，取決于買方購入后何時銷售出去，可能只影響當(dāng)期，可能還會影響下期。編制合并財務(wù)報表必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響抵銷。

二、當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理

第一種類型的抵銷。首先，應(yīng)將買方購進的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，以及賣方確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本予以抵銷；其次，由于買方對該固定資產(chǎn)按照包含未實現(xiàn)內(nèi)部損益的原價計提折舊，折舊費計人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從企業(yè)集團來講該固定資產(chǎn)應(yīng)按照不包含未實現(xiàn)內(nèi)部損益的原價計提折舊，因此還必須將按未實現(xiàn)內(nèi)部損益當(dāng)期多提或少提的折舊金額予以抵銷。

[例1]甲企業(yè)2008年1月1日將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價格為250萬元，銷售成本為200萬元；乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值為O，為簡化折舊處理，假定乙企業(yè)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)年按12個月計提折舊。編制抵銷分錄時，應(yīng)先將與該內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部銷售收入、銷售成本以及固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷：

借：營業(yè)收入2500000

貸：營業(yè)成本2000000

固定資產(chǎn)——原價500000

同時，將乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當(dāng)年多提的折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000

貸；管理費用100000

通過以上分錄，在合并報表工作底稿中，固定資產(chǎn)原價減少50萬元，累計折舊減少10萬元，營業(yè)收入減少250萬元，營業(yè)成本減少200萬元，管理費用減少10萬元。

第二種類型的抵銷。首先應(yīng)將買方購進的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，以及賣方確認(rèn)的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出予以抵銷；其次，應(yīng)將未實現(xiàn)內(nèi)部損益當(dāng)期多提或少提的折舊額予以抵銷。

[例2]甲企業(yè)2008年6月30日將其賬面價值為140萬元的固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0。應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)——原價200000

貸：營業(yè)外支出200000

這筆抵銷分錄是將甲企業(yè)該固定資產(chǎn)的處置損失與乙企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷。因為甲企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置損失20萬元計入營業(yè)外支出，減少了當(dāng)期利潤，乙企業(yè)購買的固定資產(chǎn)按購買價格120萬元入賬，而從企業(yè)集團來講，因為是內(nèi)部交易，該固定資產(chǎn)處置損失不應(yīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照原賬面價值反映。

借：管理費用20000

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊20000

這筆分錄是補提乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當(dāng)年少提的折舊。因為乙企業(yè)按固定資產(chǎn)的購買價格120萬元計提折舊，而從企業(yè)集團來看該固定資產(chǎn)應(yīng)按照原賬面價值140萬元計提折舊，所以按照年限平均法乙企業(yè)當(dāng)年少提折舊2萬元(20÷5÷2)。通過以上分錄，在合并報表工作底稿中固定資產(chǎn)原價增加20萬元，累計折舊增加2萬元，營業(yè)外支出減少20萬元，管理費用增加2萬元。

第三種類型的抵銷。如果買方購入后當(dāng)期將其銷售出去，賣方確認(rèn)的損益已經(jīng)實現(xiàn)，無須抵銷。但買方銷售商品確認(rèn)的營業(yè)損益從企業(yè)集團來看是屬于固定資產(chǎn)處置損益，應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，所以要進行損益項目的調(diào)整。

[1][2]下一頁小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思