禮品你“送”對(duì)了嗎每到年底，多數(shù)企業(yè)都會(huì)給客戶送點(diǎn)禮品，以表感謝。對(duì)于企業(yè)贈(zèng)送的禮品，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該如何入賬，如何納稅呢？企業(yè)應(yīng)注意增值稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅的處理。

一、增值稅的處理有兩種觀點(diǎn)

一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)贈(zèng)送的禮物不是與銷售商品直接相關(guān)，不應(yīng)視同銷售。

因?yàn)榘凑瞻不帐?guó)稅局制定的《關(guān)于明確若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2009]105號(hào)）規(guī)定，“一般納稅人在交際應(yīng)酬中所贈(zèng)送的自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無(wú)償贈(zèng)送征收增值稅?！?/p>

會(huì)計(jì)處理也就相對(duì)簡(jiǎn)單，采購(gòu)時(shí)無(wú)需作為入庫(kù)存商品核算

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

另一種觀點(diǎn)，送出的禮品是以直接增加銷售為目的的行為，發(fā)生贈(zèng)送行為是應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

對(duì)于上述情況購(gòu)進(jìn)禮品時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：現(xiàn)金或銀行存款

送出禮品時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

因此企業(yè)禮品贈(zèng)送的行為，增值稅應(yīng)按各地的有關(guān)規(guī)定處理。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定：因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；

計(jì)稅基礎(chǔ)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

稅前扣除：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

因此，企業(yè)外購(gòu)禮品贈(zèng)送給客戶的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

三、個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）中規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

計(jì)稅依據(jù)：依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

稅率：《個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定：其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

因此，企業(yè)把禮品贈(zèng)送給客戶應(yīng)按照“其他所得”計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，由支付所得的企業(yè)代扣代繳應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主