財務費用中的利息收入核算財務費用科目的核算內容包括：一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續(xù)費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等。

很顯然，利息收入業(yè)務屬于財務費用科目的核算范疇，但是否屬于財務費用科目二級明細核算？該如何進行核算？

一、利息收支與匯兌損益等業(yè)務的性質不同，因此利息收入不應當以直接沖減利息支出進行簡單記錄，從管理層面和經濟特征來說，利息收入應當作為財務費用二級科目核算，而不能混入利息支出進行核算

匯兌收益與匯兌損失業(yè)務的性質是同類的，而利息收入與利息支出業(yè)務不同類。匯兌損益是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額。而利息支出是企業(yè)作為債務人從債權人處取得貸款而支付的款項，利息收入是企業(yè)作為債權人向其他方面投資（包括存款投資）而收取的款項；也就是說，應收利息屬于當期收益，應付利息屬于當期費用。由此可見，利息收入與利息支出不同類，不應當混同核算。

《企業(yè)會計準則應用指南》（以下簡稱《指南》）關于財務費用科目的規(guī)定，本科目核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。根據(jù)該條規(guī)定，是否可理解為設置財務費用科目的二級科目明細為：利息支出、匯總損益、手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等，而勿需設置利息收入二級科目，其相關的數(shù)據(jù)在利息支出項目內直接沖減？財務費用科目在《指南》中規(guī)定，本科目可按費用項目進行明細核算，利息收入的經濟特征又被看作費用項目看待了，因為作為了利息支出的減項。

但是，財務費用科目在《指南》第三條中卻規(guī)定，發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記銀行存款、應付賬款等科目，貸記本科目。很明顯，這條又把利息收入業(yè)務的經濟特征看作收入項目了。

我們知道，費用項目與收入項目無論從字面上或者含義上，都是有本質區(qū)別的。既然有區(qū)別，并且還是經常發(fā)生的經濟業(yè)務，在會計核算上，就應當對其進行單列核算，而不能將收入項目作為費用項目的減項，混在一起進行核算。況且，在實際工作中，我們也常常需要準確區(qū)分利息收入與利息支出的實際發(fā)生額，如果混入利息支出進行核算，勢必加重財務人員和管理者的取數(shù)負擔，從管理層面和經濟特征來說都是極不恰當?shù)?。很多國家如英國會計準則規(guī)定，公司要對應收利息（利息收入）和其他類似收益和應付利息（利息支出）和其他類似費用分別披露，或者須在報表附注中分別將利息收入和利息支出分項披露。為此，為利息收入業(yè)務專門設置二級明細科目進行核算很有必要。

二、利息收入業(yè)務核算時，應當與其他收入項目的核算一樣，發(fā)生時，記在科目的貸方而不是借方負數(shù)

財務費用科目是費用類科目，在未結轉時，其科目余額方向顯然與其他費用類科目的余額方向一樣，為借方。利息收入作為收入項目業(yè)務，雖然歸屬于財務費用的二級科目，但其科目的余額方向卻應當與其他收入類科目的余額方向一樣，在貸方，而非借方。如此，在結轉進入當期損益時，結轉業(yè)務就自然以記在借方為妥。這與《指南》第三條中規(guī)定發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記銀行存款、應付賬款等科目，貸記本科目的精神一致。

實務中，部分會計人員為保持整個財務費用科目借貸方合計數(shù)與利潤表中財務費用項目所填數(shù)據(jù)一致，對利息收入等費用類科目項下的收入類業(yè)務發(fā)生時以借方紅字進行反應，如此，結轉時作為借方藍字進行處理。這樣處理只是滿足了財務費用整個科目與報表的數(shù)據(jù)一致，但違背《企業(yè)會計準則》和《指南》的規(guī)定，并且給人以不淪不類的感覺。當我們需要打開利息收入明細賬頁查看某期利息收入的發(fā)生額時，在本期合計欄得到的合計數(shù)結果是零值，很礙觀瞻。

三、利潤表中財務費用項目的填列，應當認真分析，取值為當期財務費用科目的實際發(fā)生數(shù)，而不應當單純考慮是否與財務費用科目合計數(shù)是否一致

如前所述，財務費用科目核算，不僅包括歸屬于費用項目的如利息支出、手續(xù)費等內容，而且還包括歸屬于收入項目的如利息收入、匯兌收益等內容。由于整個財務費用科目屬于費用項目性質，在填列利潤表上的財務費用項目時，應當以費用類業(yè)務減去收入類業(yè)務的結果也就是實際發(fā)生數(shù)進行填列。不應當單純考慮是否與財務費用科目合計數(shù)是否一致。

我們知道，會計科目數(shù)據(jù)填入財務報表時，一般都需要經過認真分析拆分才能填列，這樣，得到的財務報告信息才是真實而準確的。如此，自然會有一些會計科目的數(shù)據(jù)與財務報告項目上的數(shù)據(jù)不是直觀的對等關系。會計科目最大的功能是準確歸集經濟業(yè)務發(fā)生的數(shù)據(jù)，反應經濟業(yè)務性質；而財務報告是將會計科目所歸集反應的信息進行集中體現(xiàn)，按照經濟守衡的定律予以表現(xiàn)出來。分析的結果不應當是數(shù)據(jù)的一一對等關系，而應當是信息真實的展現(xiàn)。因此，單純考慮會計科目與財務報告項目一一相等的認識是不對的。

四、利息收入核算例證

某期，企業(yè)因有某金融機構的貸款需支付利息10000元，因各種存款而得到利息收入3000元，本期還發(fā)生手續(xù)費500元，會計核算應當為：

1、支付貸款利息10000元，分錄：

借：財務費用利息支出10000

貸：銀行存款10000

2、收到存款利息3000元，分錄：

借：銀行存款3000

貸：財務費用利息收入3000

3、發(fā)生手續(xù)費500元，分錄：

借：財務費用手續(xù)費500

貸：銀行存款500

以上結轉損益后，利息支出明細賬該期合計數(shù)為借方10000元，貸方10000元；利息收入明細賬該期合計數(shù)為借方3000元，貸方3000元；手續(xù)費明細賬該期合計數(shù)為借方500元，貸方500元；財務費用一級科目明細賬該期合計數(shù)為借方13500元，貸方13500元。填列利潤表財務費用項目時，分析填入7500元。

小編寄語：會計學是一個細