為員工報銷的燃油費應(yīng)如何稅前扣除？咨詢內(nèi)容：請問我公司實行公務(wù)用車制度改革后，為員工報銷的燃油費如何進(jìn)行稅前扣除？

回復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的文件《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）對相關(guān)問題進(jìn)行了明確，企業(yè)實行車改后為員工報銷的燃油費支出由于所處時間不同，在企業(yè)所得稅前處理的方法也會不同。

舊法下作為工資總額列支

如果是在2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實施以前發(fā)生的員工報銷的燃油費支出，應(yīng)作為工資總額列支。企便函〔2009〕33號文件明確要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號）來執(zhí)行。國稅函〔2007〕305號文件規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第十七條規(guī)定，工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。對于該政策，我們可以根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2006〕126號）判斷，在原所得稅法情況下由于企業(yè)計稅工資要受月人均1600元的限制，當(dāng)時企業(yè)員工人均月工資普遍超過1600元，因此在實際計算繳納所得稅時，企業(yè)實行車改后為員工報銷的燃油費基本上會因為超過限額，而被作為工資部分的應(yīng)納稅所得額調(diào)增回來補稅，企業(yè)實際上享受不到扣除減免。

例如，2007年某企業(yè)當(dāng)年有員工100人，人均月工資2000元，全年發(fā)放2000×12×100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200×12×100÷10000=24（萬元），當(dāng)年工資總額為264萬元，工資允許稅前扣除限額1600×12×100÷10000=192（萬元），在申報所得稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬元，可以看出企業(yè)給予報銷的24萬元燃油費都并入應(yīng)稅所得繳納了所得稅。理論上，如果企業(yè)人均月工資1400元，人均月報銷燃油費200元，那么企業(yè)給予報銷的24萬元燃油費可以在企業(yè)所得稅前完全扣除，這種低收入情況可能與現(xiàn)實并不符合（2007年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資為24932元）。

新法下在職工福利費中扣除

如果是在2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實施以后發(fā)生的員工報銷的燃油費支出，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。企便函〔2009〕33號文件明確要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）來執(zhí)行，企業(yè)為員工報銷的燃油費，較籠統(tǒng)地歸類為職工發(fā)放的交通補貼并作為職工福利費處理，而未明確“交通補貼”的具體內(nèi)容。那么職工福利費列支的范圍有哪些呢？根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第三條關(guān)于職工福利費扣除問題規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這對于福利費使用不足的企業(yè)而言顯然是利好，只要企業(yè)實際支出的職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，而且按規(guī)定用途使用，都可以在稅前扣除，政策顯得更加合理。

例如，2009年某企業(yè)當(dāng)年有員工100人，人均月工資2000元，全年工資總額2000×12×100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200×12×100÷10000=24（萬元），當(dāng)年已支出職工福利費8萬元，全年職工福利費合計32萬元＜福利費扣除限額240×14%=33.6（萬元），可以全部扣除。當(dāng)然了，如果企業(yè)當(dāng)年支出職工福利費已經(jīng)較大了如發(fā)生15萬元了，那當(dāng)年的職工福利費就達(dá)到39萬元，超標(biāo)的39－33.6=5.4（萬元）在申報企業(yè)所得稅時就需要作應(yīng)納稅所得額調(diào)整了。

提醒注意的是，國稅函〔2009〕3號文件明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定?！眹惡?009〕3號文件還明確，相關(guān)政策從2008年1月1日開始執(zhí)行，即與新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例同步實施。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008年度財務(wù)賬目處理的差異，及時進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，從而確保所得稅申報繳納的準(zhǔn)確、完整。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是