企業(yè)虧損的彌補(bǔ)方式發(fā)生虧損在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是常有的事，由此帶來(lái)了相關(guān)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理問(wèn)題。而稅法對(duì)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定較為籠統(tǒng)，納稅人理解和操作有一定困難。

一、彌補(bǔ)年限的計(jì)算

一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定：內(nèi)資一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。

虧損額不是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額，而是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。

二、特殊企業(yè)的虧損彌補(bǔ)形式

對(duì)一些特殊企業(yè)，主要是匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)以及發(fā)生分立、合并行為的企業(yè)，他們的虧損彌補(bǔ)稅法有特別規(guī)定。

企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損年限，在剩余虧損彌補(bǔ)的年限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。被合并、股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由合并企業(yè)、股權(quán)重組企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

（一）匯總(合并)納稅企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

匯總(合并)納稅有嚴(yán)格的條件限制，即必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。

成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

（二）企業(yè)分立的虧損彌補(bǔ)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生分立，即被分立企業(yè)將部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，《關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）規(guī)定，被分立企業(yè)的，未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的各分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

（三）企業(yè)合并的虧損彌補(bǔ)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生合并時(shí)，即一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè)，將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(簡(jiǎn)稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

1、企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)(公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。因此，被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。

2、合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除股權(quán)以外的現(xiàn)金，有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，合并雙方可以作如下處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納所得稅。其合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，未超過(guò)彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的、與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

如聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。投資方不得彌補(bǔ)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損。如果納稅人會(huì)計(jì)上對(duì)投資采用的是權(quán)益法進(jìn)行核算，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額時(shí)扣減的投資損失應(yīng)作納稅調(diào)整。

如某企業(yè)2005年利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。其中投資收益均采用權(quán)益法核算，收益如下：

從甲方（適用15％稅率）：分回收益30萬(wàn)

從乙方（適用15％稅率）：投資損失8萬(wàn)

則：納稅調(diào)整后的所得額＝（100－30＋8）＋［30÷（1－15％）］＝113.29（萬(wàn)元）

如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤(rùn)還原后用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，就其余額再按照規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。

如某企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33％，2004年度經(jīng)營(yíng)虧損15萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤。年終從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)32.3萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15％。該企業(yè)2004年從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為：［32.3÷（1－15％）－15］×（33％－15％）＝4.14萬(wàn)元

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)