離職補(bǔ)償金不得作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)八月熱浪仍如潮。小會(huì)計(jì)甲來到稅務(wù)局詢問：企業(yè)并購導(dǎo)致大量員工被遣散，支付員工的離職補(bǔ)償金能否在稅前扣除？能否作為計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等基數(shù)？

這兩個(gè)問題在《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例中并沒有明確的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

只要是企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)都準(zhǔn)予扣除，離職補(bǔ)償金肯定不是基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等一系列的勞動(dòng)報(bào)酬項(xiàng)目，那么是與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出嗎？

離職補(bǔ)償金應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除

筆者認(rèn)為，離職補(bǔ)償金屬于與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，既屬于職工薪酬的范圍，但是與企業(yè)正常的工資性支出有所區(qū)別，是一種特殊的法定性、補(bǔ)償性、福利性支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

1.《勞動(dòng)法》提出，離職補(bǔ)償金是一種解除勞動(dòng)合同依法給予勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)合同當(dāng)事人協(xié)商解除勞動(dòng)合同；用人單位瀕臨破產(chǎn)進(jìn)行法定整頓期間或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生嚴(yán)重困難，依法裁減人員等原因解除勞動(dòng)合同，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工解除勞動(dòng)關(guān)系而獲得的補(bǔ)償歸集到職工薪酬，是辭退福利?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬》（2014修訂）規(guī)定，職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。辭退福利指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)和企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)，這兩個(gè)點(diǎn)時(shí)孰早的原則，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

3.個(gè)人所得稅法將離職補(bǔ)償金作為工資、薪金處理，同時(shí)《企業(yè)所得稅法》明確按照據(jù)實(shí)扣除的原則予以稅前扣除。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函〔2015〕299號(hào)）中也規(guī)定，離職補(bǔ)償事項(xiàng)的稅務(wù)處理要按照據(jù)實(shí)扣除原則，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

離職補(bǔ)償金不能作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)

不是所有的職工薪酬都是計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）明確，只有合理的工資、薪金才可以成為計(jì)提基數(shù)。

企業(yè)不超過工資、薪金總額一定比例發(fā)生的職工福利費(fèi)支出撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除，其中的工資、薪金總額，指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按五個(gè)原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

因此，作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)的合理工資、薪金在形式和內(nèi)容上，都是指《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定的企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，不包括與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。離職補(bǔ)償金作為與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，不能作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。?

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可