同是搬遷補(bǔ)償賬務(wù)處理有異為了創(chuàng)建“環(huán)保城市”、“園林城市”，一些位居城市中心地帶的企業(yè)因城市布局與產(chǎn)業(yè)集群的調(diào)整而紛紛“退城進(jìn)郊”。為鼓勵(lì)企業(yè)“退城進(jìn)郊”，地方政府通常給企業(yè)拆遷補(bǔ)償。就拆遷補(bǔ)償收入的賬務(wù)處理，財(cái)政部和國(guó)稅總局分別發(fā)布文件，適用于不同的企業(yè)。

內(nèi)資企業(yè)

案例介紹：和成紡織有限公司因城市規(guī)劃需要遷往淙川工業(yè)園，搬遷前廠房類固定資產(chǎn)賬面原值3850萬(wàn)元，凈值3197萬(wàn)元，設(shè)備類固定資產(chǎn)原值15868萬(wàn)元，凈值10143萬(wàn)元，土地145畝，賬面價(jià)值1240萬(wàn)元。

搬遷時(shí)，企業(yè)收到政府撥付的補(bǔ)償資金17019萬(wàn)元。企業(yè)搬遷過(guò)程中，報(bào)廢設(shè)備原值9521萬(wàn)元，凈值6593萬(wàn)元，處置報(bào)廢設(shè)備收入258萬(wàn)元，搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用620萬(wàn)元，支付停產(chǎn)期間職工工資240萬(wàn)元，支付安置職工費(fèi)用350萬(wàn)元。

注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)2005年8月15日）

賬務(wù)處理：

1．收到政府撥付的補(bǔ)償資金

借：銀行存款17019

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款17019

2．出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)

借：累計(jì)折舊3581

固定資產(chǎn)清理9790

貸：固定資產(chǎn)——房屋3850

——設(shè)備9521

3．處置報(bào)廢資產(chǎn)收入

借：銀行存款258

貸：固定資產(chǎn)清理258

4．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)損失

借：專項(xiàng)應(yīng)付款9532

貸：固定資產(chǎn)清理9532

5．支付可搬遷資產(chǎn)拆除、裝卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用

借：專項(xiàng)應(yīng)付款620

貸：銀行存款620

6．支付停產(chǎn)期間職工工資及職工安置費(fèi)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款590

貸：銀行存款590

7．轉(zhuǎn)銷土地資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1240

貸：無(wú)形資產(chǎn)1240

8．結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償專項(xiàng)撥款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款5037

貸：資本公積3374.79

應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅1662.21

外資企業(yè)

案例介紹：因城市規(guī)劃需要中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)禾盛化工有限公司遷往淦鑫鎮(zhèn)，參照前例，政府撥給的補(bǔ)償資金總額17019萬(wàn)元‚其中土地補(bǔ)償2534萬(wàn)元，房屋類補(bǔ)償5297萬(wàn)元，設(shè)備類補(bǔ)償8492萬(wàn)元，搬遷獎(jiǎng)勵(lì)696萬(wàn)元。企業(yè)新購(gòu)?fù)恋?00畝，單價(jià)10萬(wàn)元/畝，建造各類廠房固定資產(chǎn)8250萬(wàn)元，重新購(gòu)置同類相同數(shù)量的生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款7‚230萬(wàn)元。

注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)2003年1月29日）

賬務(wù)處理：

1．收到政府撥付的補(bǔ)償資金

借：銀行存款17019

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款17019

2．土地使用權(quán)

⑴土地使用權(quán)成本400×10－（2534－1240）=2706（萬(wàn)元）

⑵轉(zhuǎn)銷原廠區(qū)土地賬面價(jià)值

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1240

貸：無(wú)形資產(chǎn)———原廠區(qū)土地1240

⑶支付新區(qū)土地出讓金

借：無(wú)形資產(chǎn)———新區(qū)土地2706

專項(xiàng)應(yīng)付款1294

貸：銀行存款4000

3．廠房類固定資產(chǎn)

廠房類固定資產(chǎn)購(gòu)建成本8250－（5297－3197）=6150（萬(wàn)元）

⑴轉(zhuǎn)銷拆除廠房賬面價(jià)值

借：累計(jì)折舊653

固定資產(chǎn)清理3197

貸：固定資產(chǎn)———廠房類3850

借：專項(xiàng)應(yīng)付款3197

貸：固定資產(chǎn)清理3197

⑵建造新廠房

借：固定資產(chǎn)—新區(qū)廠房6150

專項(xiàng)應(yīng)付款2100

貸：銀行存款8250

4．設(shè)備類固定資產(chǎn)

設(shè)備類固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本7230－（8492－6593+258）=5073（萬(wàn)元）

（1）轉(zhuǎn)銷報(bào)廢設(shè)備

借：累計(jì)折舊2‚928

固定資產(chǎn)清理6593

貸：固定資產(chǎn)———設(shè)備類9521

借：銀行存款258

貸：固定資產(chǎn)清理258

借：專項(xiàng)應(yīng)付款6335

貸：固定資產(chǎn)清理6335

⑵重新購(gòu)置設(shè)備

借：固定資產(chǎn)———新區(qū)重置設(shè)備5073

專項(xiàng)應(yīng)付款2157

貸：銀行存款7230

5．支付停產(chǎn)工資及職工安置費(fèi)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—停產(chǎn)工資及職工安置590

貸：銀行存款590

6．轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償撥款結(jié)余

借：專項(xiàng)應(yīng)付款106

貸：補(bǔ)貼收入106

兩種核算對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

上述兩例賬務(wù)處理的結(jié)果不同，截至企業(yè)搬遷結(jié)束內(nèi)資企業(yè)和成紡織有限公司應(yīng)納稅所得額3374.79萬(wàn)元，外資企業(yè)禾盛化工有限公司應(yīng)納稅所得額106萬(wàn)元。各企業(yè)性質(zhì)不同，所進(jìn)行的賬務(wù)處理也不同，需著重注意以下內(nèi)容。

首先，上述兩例賬務(wù)處理所依據(jù)的文件分別適用于不同性質(zhì)的企業(yè)，不可隨意選擇，是內(nèi)資企業(yè)就要按財(cái)企[2005]123號(hào)辦，是外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)就要按國(guó)稅函[2003]115號(hào)辦。

其次，企業(yè)搬遷結(jié)束時(shí)的應(yīng)納稅所得額只是階段性的結(jié)果，而搬遷補(bǔ)償?shù)氖找嫔婕跋嚓P(guān)資產(chǎn)的整個(gè)使用過(guò)程。和成紡織有限公司按財(cái)企[2005]123號(hào)進(jìn)行賬務(wù)處理，購(gòu)置固定資產(chǎn)原值中包括搬遷補(bǔ)償費(fèi)。禾盛化工有限公司按國(guó)稅函[2003]115號(hào)進(jìn)行賬務(wù)處理，購(gòu)置固定資產(chǎn)雖然得到了搬遷補(bǔ)償，但會(huì)計(jì)核算的固定資產(chǎn)賬面原值中卻不包括搬遷補(bǔ)償費(fèi)。隨著搬遷時(shí)固定資產(chǎn)的使用，費(fèi)用以折舊的方式在稅前扣除，和成紡織有限公司的固定資產(chǎn)原值中的拆遷補(bǔ)償收入作為折舊額陸續(xù)得到扣除。

所以，從固定資產(chǎn)的使用壽命周期看，截至企業(yè)搬遷結(jié)束時(shí)兩公司應(yīng)納稅所得額的差異只是暫時(shí)性的，從財(cái)務(wù)管理角度考慮有資金時(shí)間價(jià)值的因素，從稅務(wù)籌劃角度看卻意義不大。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是