案例分析:發(fā)放集體福利是否需要扣繳個(gè)稅案例：快樂(lè)沃克發(fā)放福利未扣繳個(gè)稅被罰款

2017年11月14日，河北快樂(lè)沃克人力資源股份有限公司發(fā)布公告稱(chēng)收到石家莊市地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書(shū)（石地稅稽罰【2017】50號(hào)），公司于2014年-2016年在“應(yīng)付職工薪酬”科目列支職工餐費(fèi)、職工福利、職工旅游費(fèi)未代扣代繳個(gè)稅共計(jì)45,473.04元，被石家莊市地方稅務(wù)局稽查局處以少代扣代繳個(gè)人所得稅數(shù)額的百分之五十的罰款計(jì)22,736.61元。

公司為什么被罰?

企業(yè)列支的職工餐費(fèi)、職工福利、職工旅游費(fèi)屬于職工福利范圍，對(duì)于個(gè)人取得上述福利，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于與員工受雇相關(guān)的所得，需要并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；快樂(lè)沃克作為扣繳義務(wù)人，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定處以罰款（50%-3倍），案例中稽查局按最低50%收取罰款。未按規(guī)定扣繳個(gè)稅按規(guī)定不加收滯納金。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

根據(jù)《稅收征收管理辦法》第六十九條、國(guó)稅函[2004]1199號(hào)文第二條、第三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。但對(duì)于個(gè)人所得稅，不能向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

集體福利是否需要扣繳個(gè)稅？

問(wèn)題是，職工餐費(fèi)、職工旅游費(fèi)等福利，是否一定要扣繳個(gè)人所得稅？雖然法規(guī)并沒(méi)有明確集體福利不需繳納個(gè)人所得稅，但從國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在2012年4月11日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策回答中表明，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人解答個(gè)稅熱點(diǎn)問(wèn)題：

只要是發(fā)給員工的福利，是否都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？盧云表示，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

實(shí)際操作中，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)也按上述原則操作。通俗點(diǎn)講，你沒(méi)有用餐、沒(méi)有旅游，公司也不會(huì)兌換成現(xiàn)金等其他形式補(bǔ)償給你，類(lèi)似于你享受公司的空調(diào)、咖啡、飲用水等，并不需要繳納個(gè)稅。

常見(jiàn)福利發(fā)放形式個(gè)稅處理分析

員工福利涉及衣、食、住、行等方法面面，按上述判斷原則，結(jié)合個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，常見(jiàn)福利個(gè)稅處理如下：

用餐福利

ü員工食堂

員工免費(fèi)在公司食堂就餐，屬于不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，不繳納個(gè)人所得稅；

ü現(xiàn)金補(bǔ)貼

公司直接給員工發(fā)放伙食補(bǔ)貼（打入飯卡或者工資），除差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助屬于免稅情形外，其他現(xiàn)金發(fā)放補(bǔ)貼方式，按規(guī)定應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)稅

ü誤餐補(bǔ)助

即因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）

ü工作餐

差旅過(guò)程當(dāng)中的餐費(fèi)、工作餐，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的差旅費(fèi)津貼，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）

旅游福利

ü獎(jiǎng)勵(lì)營(yíng)銷(xiāo)人員的旅游

對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2004]11號(hào)）

ü公司員工集體免費(fèi)旅游

如不屬于獎(jiǎng)勵(lì)營(yíng)銷(xiāo)人員這種特殊情形，員工不參加旅游，也不會(huì)獲得相應(yīng)的旅游補(bǔ)貼，是否需要繳納個(gè)稅？實(shí)際操作中，存在不同口徑，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為能夠量化到個(gè)人，需要扣繳個(gè)稅，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)福利屬于非貨幣性、不可分割福利，無(wú)需扣繳個(gè)稅。建議以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)答復(fù)為準(zhǔn)，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

ü員工報(bào)銷(xiāo)旅游費(fèi)用

企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)部分表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，對(duì)符合條件的員工自行外出旅游，在限額內(nèi)憑發(fā)票回公司報(bào)銷(xiāo)。這種情況下，員工旅游不再屬于集體福利，而是屬于個(gè)人福利，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)并入工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。

話費(fèi)福利

ü公司統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)手機(jī)

該情況下，通訊費(fèi)用直接由公司承擔(dān)，發(fā)票抬頭也是公司，員工使用手機(jī)，和平時(shí)用辦公電腦一樣，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；

ü員工報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)

員工個(gè)人手機(jī)用于公司用途，憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，如廣州的免稅標(biāo)準(zhǔn)，普通員工300元每人每月，高管人員500元每人每月。（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)、穗地稅發(fā)[2007]201號(hào)）

ü現(xiàn)金發(fā)放通訊補(bǔ)貼

直接以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放通訊補(bǔ)貼，一些地區(qū)有出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)仍可以免個(gè)人所得稅，如海南、天津，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，要求并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

海南省地方稅務(wù)局公告[2017]第2號(hào)：企事業(yè)單位員工因通訊制度改革取得的通訊補(bǔ)貼收入，在100元/人/月的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實(shí)際取得數(shù)額予以扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

天津市地方稅務(wù)局公告2017年第7號(hào)：以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人的辦公通訊補(bǔ)貼，或以報(bào)銷(xiāo)方式支付給個(gè)人的辦公通訊費(fèi)用，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月不超過(guò)500元（含500元）。

住宿福利

ü免費(fèi)提供員工宿舍

該情況下，通常不需要繳納個(gè)人所得稅，目前只是廣州曾經(jīng)發(fā)文要求繳納個(gè)稅，但實(shí)際并未全面嚴(yán)格按此執(zhí)行，建議廣州企業(yè)與主管稅局明確口徑，廣州市以外的企業(yè)，不繳納個(gè)人所得稅。

穗地稅發(fā)[2009]148號(hào)：

企業(yè)職工無(wú)償使用企業(yè)自有或租賃的房產(chǎn)，應(yīng)視為職工取得其他經(jīng)濟(jì)形式的應(yīng)稅所得,在使用期內(nèi)按月并入職工當(dāng)期工資薪金所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅。其中使用房產(chǎn)屬企業(yè)租入的，按照企業(yè)每月支付的租金計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額；使用房產(chǎn)屬企業(yè)自有的，應(yīng)先以租金的公允價(jià)格確認(rèn)工資薪金收入額，但對(duì)缺乏公允價(jià)格做參考的，應(yīng)按照企業(yè)每月提取的折舊額計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額。

職工合用上款所指房產(chǎn)，應(yīng)自行協(xié)議約定收入的分配方案，納稅人拒不提供協(xié)議分配方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按人數(shù)均分原則核定個(gè)人實(shí)際收入額。

ü公司租房給員工居住或員工報(bào)銷(xiāo)住宿費(fèi)用

對(duì)于外籍個(gè)人，有明確的免稅政策。據(jù)財(cái)稅字[1994]20號(hào)文第二條的規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅。

對(duì)境內(nèi)個(gè)人，該情形各地執(zhí)行口徑不一，有些認(rèn)為員工未直接取得補(bǔ)貼，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，有些跟廣州地稅穗地稅發(fā)[2009]148號(hào)文的口徑一致，要求繳納個(gè)稅。

ü發(fā)放住房補(bǔ)貼

直接以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，需要并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

用車(chē)福利

ü員工班車(chē)

公司配備車(chē)輛接送員工上下班，屬于不可分割的非貨幣性福利，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；

ü直接發(fā)放補(bǔ)貼

直接以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放車(chē)輛補(bǔ)貼，看當(dāng)?shù)厥欠裼泄珓?wù)用車(chē)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，如有，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)免個(gè)人所得稅，如沒(méi)有，直接并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

海南省地方稅務(wù)局公告[2017]第2號(hào)：企事業(yè)單位員工因公務(wù)用車(chē)制度改革取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，允許在以下公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實(shí)際取得數(shù)額予以扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）?？凇⑷齺?、三沙、儋州、洋浦的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)管理人員1690元/人/月，其他人員1040元/人/月。

（二）其他市縣的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)管理人員1000元/人/月，其他人員600元/人/月。

ü直接報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用

公司與員工沒(méi)有簽訂租車(chē)協(xié)議，員工直接報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求按報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用金額并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）

ü簽訂租車(chē)協(xié)議

如已經(jīng)簽訂租車(chē)協(xié)議，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)部分不涉及個(gè)人所得稅，取得的租金部分，個(gè)人需要按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

其他實(shí)物福利

一些企業(yè)，中秋節(jié)發(fā)放月餅，平時(shí)發(fā)點(diǎn)米、油、公司產(chǎn)品給員工等，對(duì)此類(lèi)福利，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照實(shí)物取得時(shí)的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，只是實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常并沒(méi)有嚴(yán)格按此執(zhí)行；

如果是股東購(gòu)買(mǎi)私人用品在公司報(bào)銷(xiāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求按股息紅利所得扣繳股東個(gè)人所得稅。此處還需注意區(qū)分工作用途的物品與員工福利，例如員工工作服，是工作所需，跟辦公飲用水一樣，并不需要繳納個(gè)稅。

總結(jié)

屬于公司福利，不能夠分割的非貨幣性福利，不需要繳納個(gè)