如何來識別上市公司財務(wù)報表造假？1.會計報表的概念：

會計報表是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。

我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表和其他有關(guān)附表.

上市公司會計報表的作用

上市公司會計報表的作用這里主要強(qiáng)調(diào)的是信息披露。由于投資者對公司的信息不對稱，要了解公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量，上市公司對會計期間的財務(wù)信息對外公布的方式主要都集中在會計報表披露方面。為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供重要信息；為國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理提供必要信息；為投資者和經(jīng)營者進(jìn)行決策提供有用信息。

2.上市公司會計報表造假的現(xiàn)狀

上市公司為達(dá)到一定目的，對會計報表造假的手段，無非就是對會計各要素的操縱，現(xiàn)以會計各大要素方面來論述上市司會計報表造假手段。只有認(rèn)清上市公司會計報表造假的手段，作為投資者才能有的放矢，才能清楚地識別上市公司會計報表的真假。當(dāng)然，以下分類不是嚴(yán)格的分類，有的交易造假項(xiàng)目涉及各會計要素，只是為清晰條理而做的分類。

2.1利用資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類的造假

此類主要是公司對其財務(wù)狀況的造假，一般上市公司為顯示自身的財務(wù)實(shí)力強(qiáng)大而達(dá)到商業(yè)信用、信用貸款等一些目的，而其又無真正財力，故選擇各種手段對會計報表造假，主要形式有以下幾種。

造假一虛擬資產(chǎn)長期掛帳

虛擬資產(chǎn)掛帳主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項(xiàng)目不予注銷，例如已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、已發(fā)生壞帳的應(yīng)收帳款、已經(jīng)超過受益期限的長期待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)。被稱為中國證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)。其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐實(shí)際上已經(jīng)提完折舊，自1996年下半年就出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象，但是紅光實(shí)業(yè)隱瞞不報。案件披露后，為紅光公司審計的蜀都會計師事務(wù)所也被解散。

造假二利用資產(chǎn)評估

利用資產(chǎn)評估主要指在企業(yè)某些資產(chǎn)現(xiàn)行的增值和另一些不良資產(chǎn)的損失相互抵消，從而達(dá)到該企業(yè)的不良資產(chǎn)帶來的財務(wù)利害信息。假如一家上市公司要抵消不良資產(chǎn)1000萬元，而資產(chǎn)評估該公司土地增值2000萬元，那么在財務(wù)報表中該公司的資產(chǎn)仍然增強(qiáng)。

造假三濫用關(guān)聯(lián)交易

濫用關(guān)聯(lián)交易本身可以對收入、利潤有更大的調(diào)節(jié)空間，但考慮到合并財務(wù)報表中，對于要并入合并范圍的關(guān)聯(lián)方，對其收入也要合并抵消，故此對利潤的造假調(diào)節(jié)有一定節(jié)制。但如果關(guān)聯(lián)方未納入合并范圍并以超低或虛高價格購入或賣出作為對方的固定資產(chǎn)掛帳，那就會增加購入方的資產(chǎn)和賣出方的收入，而兩者是關(guān)聯(lián)方，可以不必付出真正的現(xiàn)金流出流入，即可在雙方公司哪方需要調(diào)節(jié)的時候來幾次此方面交易就可以形成造假的實(shí)質(zhì)。

造假四資產(chǎn)重組、置換

企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組和置換也是可更多地創(chuàng)造假利潤，許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組，雖新會計準(zhǔn)則規(guī)定通過不等價的非公允關(guān)聯(lián)資產(chǎn)置換不得計入利潤，但可以為上市公司換取雄厚的資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)重組和合并，往往涉及很多人的利益，為了滿足不同的利益需要，以粉飾其會計報表。

造假五利用應(yīng)收應(yīng)付款或預(yù)收帳款

如果上市公司想增加大量資產(chǎn)和利潤，在不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的預(yù)付或應(yīng)收應(yīng)付款的調(diào)節(jié)下，即可達(dá)到讓上市公司一夜雄風(fēng)的效果。

2.2利用收入、費(fèi)用和利潤類的造假識別上市公司會計報表造假的對策

我們從上面認(rèn)清了上市公司會計報表造假手段，那么就可以跟據(jù)我們投資的目的來從不同的方向識別上市公司會計報表是否造假。識別虛假會計報表的基本方法，首先閱讀財務(wù)報告的審計報告和分析會計報表附注。通過尋找辨別公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)；進(jìn)行會計報表的靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較,尋找調(diào)查分析重點(diǎn)；進(jìn)行公司的基本面分析，尋找調(diào)查分析重點(diǎn)；根據(jù)尋找的調(diào)查分析重點(diǎn)，準(zhǔn)備現(xiàn)場調(diào)查提綱和現(xiàn)場調(diào)查詢問提綱；根據(jù)現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果，判斷公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度。在會計報表附注里最有可能隱藏著重大的秘密。

4.1從利潤表識別上市公司會計報表造假

第一從營業(yè)收入和營業(yè)成本中對比發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

由于利潤表的編制遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因此在審查有關(guān)收入時應(yīng)有與其相配比的成本、費(fèi)用，如主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金相配比，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出相配比。在

審查過程中發(fā)現(xiàn)有不配比的異常情況，就應(yīng)當(dāng)加以注意了。

第二從利潤構(gòu)成中看出報表的貓膩

主營業(yè)務(wù)利潤直接涉及上市公司的核心競爭力，如果上市公司的利潤來源不是主營業(yè)務(wù)，那么就意味著其缺乏核心競爭力，沒有持續(xù)發(fā)展的空間。所以，當(dāng)一個上市公司的績優(yōu)年報出臺時，假使此年報的績優(yōu)主要體現(xiàn)在投資收益或其他業(yè)務(wù)利潤（包括政府補(bǔ)貼）上，則該上市公司不僅不值得投資或更可能有造假嫌疑。

另外從所得稅額上來看，所得稅率現(xiàn)在一般是25％，所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額是從利潤總額調(diào)整而來，但總的來說相差不大。若支付的所得稅與利潤總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說明公司的利潤總額虛假成分可能性較大。

第三比較被分析報表利潤率和同行業(yè)利潤率相

把被分析報表的主營利潤和同行業(yè)的平均利潤率相比較，如果該報表的主營利潤率超過了同行業(yè)的平均利潤率較高，那么該報表很可能有造假可能。還有該報表的其他業(yè)務(wù)利潤和投資收益等來源于哪種業(yè)務(wù)和投資，相應(yīng)比較該業(yè)務(wù)和投資領(lǐng)域的同行平均利潤率是否有可疑的地方。

第四縱向比較近幾年的利潤增長情況

上市公司的盈利前景必然受到宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，以及行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的影響。上市公司的利潤增長應(yīng)該反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r對公司經(jīng)營活動的影響。

如果上市公司的利潤增長嚴(yán)重脫離了宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及公司的經(jīng)營策略和管理能力，那么該會計報表就要值得懷疑。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

4.2從資產(chǎn)負(fù)債表識別上市公司會計報表造假

第一從資產(chǎn)中尋找可疑的方向

關(guān)注會計報表的巨額應(yīng)收帳、存貨、其他應(yīng)收帳情況。結(jié)合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)研究是否提了大量壞帳準(zhǔn)備金，巨額固定資產(chǎn)、在建工程是否提了大量減值準(zhǔn)備，還有未攤銷各類費(fèi)用、無形資產(chǎn)的情況等。

第二從負(fù)債、權(quán)益中尋找可疑的方向

查看長期借款、短期貸款等負(fù)債同股東權(quán)益的比例,看是否嚴(yán)重比例失衡，如果產(chǎn)權(quán)比例嚴(yán)重失衡，那么所反映的不單單是這家上市公司的財務(wù)危機(jī)，更可能是由于會計報表造假而造成的。

第三利用剔除不良資產(chǎn)的方法判別是否造假

這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增中幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的報表有“水份”。

第四看是否存在大量應(yīng)收帳款或關(guān)聯(lián)交易

若存在大量應(yīng)收帳款則意味著現(xiàn)金回收能力差，更說明可能有造假嫌疑，比如企業(yè)存在大量的關(guān)聯(lián)交易就可能只為調(diào)節(jié)利潤，而不涉及現(xiàn)金流量。

4.3從現(xiàn)金流量表識別上市公司會計報表造假

第一

關(guān)注經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目

現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著粉飾會計報表的現(xiàn)象。

第二

關(guān)注籌資、投資活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目關(guān)注此項(xiàng)目可以了解企業(yè)的籌資來源和投資去向，可以了解企業(yè)的大致發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)。如果企業(yè)盈余比往年較大，而此方面流量又小，證明企業(yè)沒有好的投資方向或融資能力，也許是企業(yè)假造利潤而并沒有實(shí)際資金投資。所以這不是企業(yè)衰老的跡象就是會計報表有造假的可能。

4.4從會計報表附注識別上市公司會計報表造假

“一家上市公司的財務(wù)報告可能有幾百頁，但是主表加上審計報告也占不了10頁，很大的一部分在哪兒呢？在會計報表附注里。所以如果最詳細(xì)的報告附注不看的話，可能什么有價值的分析都做不出來。會計報表附注是很格式化的，第一部分是企業(yè)簡介，第二部分是公司所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。根據(jù)相同的原始會計記錄，使用不同的會計處理方法，可以編制出不同財務(wù)數(shù)據(jù)的會計報表，得出不同的凈利潤。所以必須關(guān)注上市公司使用哪些會計處理方法和是否變更了會計處理方法，以及會計處理方法及其變更對凈利潤的影響。會計報表附注列示公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的明細(xì)資料、承諾事項(xiàng)的明細(xì)資料、或有事項(xiàng)的明細(xì)資料、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整金額，以及其他重要事項(xiàng)的說明。這些重要事項(xiàng)的說明可能成為辨別上市公司會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要線索。

4.5從日常經(jīng)營中關(guān)注大股東的動向

在財務(wù)管理中也強(qiáng)調(diào)信息傳遞作用，我們關(guān)注大股東的動作可以看出企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況。比如大股東頻繁大量地拋售本公司股票，那么一定表明該公司出了問題，即使該公司的會計報表再怎么完美，也不能相信，一定查出大股東拋售股票的真正原因。

4.6關(guān)注與該上市公司合作伙伴的經(jīng)營狀況

這有點(diǎn)類似于我們財務(wù)管理中“免費(fèi)跟樁”原理的應(yīng)用，我們普通投資者的財力精力畢竟非常有限，有些真實(shí)的信息我們無法取得，但與該公司合作伙伴對其取得真實(shí)信息就相對比較容易多了，那么我們還可以關(guān)注我們要調(diào)查公司的合作伙伴對該公司的反應(yīng)。如果其合作伙伴的經(jīng)營狀況良好，與之合作的業(yè)務(wù)頻繁，那就明合作伙伴還是比較信任該公司，我們也可以放心對其投資，但如果其合作伙伴經(jīng)營狀況很差或與之?dāng)嘟^合作，又頻繁與該公司債務(wù)交涉等，那么該上市公司就有一定的危險性。

4.7到該上市公司現(xiàn)場調(diào)查

如果投資者有能力和財力，比如銀行企業(yè)信貸投資等，可以選擇現(xiàn)場調(diào)查，這種方法也是最直接的了解該上市公司會計報表真實(shí)性的方法?，F(xiàn)場調(diào)查的程序包括：準(zhǔn)備現(xiàn)場調(diào)查提綱；到調(diào)查對象單位或部門現(xiàn)場調(diào)查；與現(xiàn)場調(diào)查對象單位或部門的管理人員面談，詢問有關(guān)問題。根據(jù)財務(wù)分析和基本面分析提供的線索，事先準(zhǔn)備現(xiàn)場調(diào)查提綱，這是現(xiàn)場調(diào)查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。比如調(diào)查詢問企業(yè)主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售情況；企業(yè)產(chǎn)品的市場范圍和市場份額；企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的最終使用