現(xiàn)金流量表的編制方法——賬戶法現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。對(duì)現(xiàn)金流量表的編制我們目前所采用的方法主要有工作底稿法和T型賬戶法兩種，但在具體運(yùn)用這兩種方法時(shí)許多初學(xué)者甚至相當(dāng)多的小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者感到兩種方法很煩瑣且也不好理解。

工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表是以工作底稿或T型賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄從而編制出現(xiàn)金流量表的，在運(yùn)用這兩種方法時(shí)都必須對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析，這種分析要求會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高，但是由于大量中小企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員并不具備熟練運(yùn)用這兩種方法的素質(zhì)，很難自己獨(dú)立而又準(zhǔn)確地完成編制現(xiàn)金流量表的任務(wù)，這也就致使在實(shí)務(wù)中一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員編制現(xiàn)金流量表時(shí)只好請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)代為編制，甚至還存在隨意拼湊形成現(xiàn)金流量表的現(xiàn)象。另外，由于目前我們所采用的這兩種現(xiàn)金流量表的編制方法都是在期末時(shí)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的分析來(lái)調(diào)整編制的，這無(wú)疑也加大了會(huì)計(jì)人員期末時(shí)的工作量。

基于工作底稿法和T型賬戶法存在的問(wèn)題，筆者在這里介紹一種將現(xiàn)金流量表的主要工作放在平時(shí)來(lái)做的方法，即企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容而設(shè)置相應(yīng)賬戶，并在發(fā)生現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變化的情況下進(jìn)行現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)處理，即當(dāng)企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減變化時(shí)，除根據(jù)規(guī)定做該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外，還另編制一筆計(jì)入現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物和與其相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄，這樣企業(yè)在平時(shí)就可以將與現(xiàn)金流量有關(guān)的業(yè)務(wù)處理好，在期末需要編制現(xiàn)金流量表時(shí)，再將有關(guān)現(xiàn)金流量科目余額數(shù)據(jù)拿出來(lái)填入現(xiàn)金流量表。筆者稱這種方法為賬戶法。

賬戶法是基于這樣一個(gè)會(huì)計(jì)等式原理來(lái)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理的，即：本期現(xiàn)金來(lái)源-本期現(xiàn)金運(yùn)用=本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增減變動(dòng)額。該公式也可表述為：本期現(xiàn)金來(lái)源-本期現(xiàn)金運(yùn)用=期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。具體地說(shuō)我們可以把現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目根據(jù)其性質(zhì)來(lái)分可以分為現(xiàn)金運(yùn)用類賬戶和現(xiàn)金來(lái)源類賬戶兩大類?，F(xiàn)金運(yùn)用類各賬戶反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所運(yùn)用的去向，例如現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物運(yùn)用于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，運(yùn)用于支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等等，現(xiàn)金運(yùn)用增加記借方，減少記貸方；現(xiàn)金來(lái)源類賬戶反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)源的方向，例如因銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金，因借款所收到現(xiàn)金，等等，現(xiàn)金來(lái)源增加記貸方，減少記借方。所有現(xiàn)金運(yùn)用帳戶和現(xiàn)金來(lái)源帳戶的對(duì)應(yīng)帳戶都是一個(gè)核心帳戶現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物帳戶，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增加記在其借方，減少記在其貸方。從一個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，現(xiàn)金運(yùn)用既可能大于現(xiàn)金來(lái)源，也可能會(huì)小于現(xiàn)金來(lái)源，當(dāng)現(xiàn)金運(yùn)用總額大于現(xiàn)金來(lái)源總額時(shí)，則超過(guò)部分說(shuō)明是動(dòng)用了上一會(huì)計(jì)期間結(jié)存下來(lái)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，相反，當(dāng)現(xiàn)金運(yùn)用總額小于現(xiàn)金來(lái)源總額時(shí)，則小于部分就形成增加當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

下面筆者以CPA《會(huì)計(jì)》206頁(yè)（2005年版）的例子為例來(lái)簡(jiǎn)單說(shuō)明這種方法的運(yùn)用。例如，在公司發(fā)生的第2筆業(yè)務(wù)中，公司購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，支付增值稅額為25500元。在該筆業(yè)務(wù)中該公司的175500元的現(xiàn)金運(yùn)用于購(gòu)買商品接受勞務(wù)，由于該筆業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的變化，所以公司根據(jù)該筆業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)分錄借記商品采購(gòu)150000，借記應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500，貸記銀行存款175500的同時(shí)，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量分錄，即借記購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金175500；貸記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物175500，并依據(jù)該筆分錄所記錄的金額分別過(guò)入購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金帳的借方和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬的貸方。該公司本期內(nèi)共發(fā)生有44筆業(yè)務(wù)，其中有23筆是涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)生增減變化的，所以我們只需對(duì)該23筆業(yè)務(wù)采用上例相同的方法進(jìn)行有關(guān)現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理，并過(guò)入到有關(guān)現(xiàn)金流量賬戶中去，這樣，公司在會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的所有涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減變化的業(yè)務(wù)都能在現(xiàn)金流量表的有關(guān)賬戶和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物這一核心帳戶中得到反映。

在對(duì)涉及現(xiàn)金流量變化的這23筆業(yè)務(wù)分別進(jìn)行了現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)處理并過(guò)賬后，期末時(shí)結(jié)出本期各有關(guān)現(xiàn)金流量賬戶的余額（該23筆業(yè)務(wù)具體現(xiàn)金流量分錄見(jiàn)附注），其中：銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金貸方余額1342500元；購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金借方余額392266元；支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金借方余額300000元；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)借方余額199089元；支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金借方余額70000元；收回投資所支付的現(xiàn)金貸方余額16500元；取得投資收益所收到的現(xiàn)金貸方余額30000元；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金貸方余額300300元；購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金借方余額451000元；借款所收到的現(xiàn)金貸方余額400000元；償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金借方余額1250000元；分配股利、利潤(rùn)和償還利息所支付的現(xiàn)金借方余額12500元；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物貸方余額585555元。

由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物出現(xiàn)貸方余額585555元，這表明公司本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈減少585555元。在上例中公司只須將各有關(guān)賬戶的余額直接填列進(jìn)現(xiàn)金流量表中個(gè)相關(guān)項(xiàng)目中，現(xiàn)金流量表的主表部分也就完成了。

在采用賬戶法編制現(xiàn)金流量表時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題要注意，一是只有會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)生增減變化的業(yè)務(wù)才需編制現(xiàn)金流量分錄，當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)不需要編制現(xiàn)金流量分錄。例如第十九筆業(yè)務(wù)提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資，由于只是從銀行提取現(xiàn)金，對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減變化不產(chǎn)生影響，所以不存在編制現(xiàn)金流量分錄的問(wèn)題；另一個(gè)問(wèn)題是當(dāng)在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中發(fā)生多筆現(xiàn)金收支時(shí)，應(yīng)該分別進(jìn)行現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)處理。例如在第十二筆業(yè)務(wù)中，清理報(bào)廢的機(jī)床時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，（均通過(guò)銀行存款收支。）在實(shí)務(wù)中這筆業(yè)務(wù)應(yīng)該是分作兩筆來(lái)編現(xiàn)金流量分錄的，即在發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)將所支付現(xiàn)金計(jì)入處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而收到現(xiàn)金的借方，借記處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而收到現(xiàn)金500，貸記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物500元，當(dāng)收到清理固定資產(chǎn)的800元?dú)堉凳杖霑r(shí)，再借記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物800元，貸記處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而收到現(xiàn)金800，借貸相抵后處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而收到現(xiàn)金為貸方余額300元。