大連市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅常見問題（2014年1月）1.現(xiàn)在企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)還需要提供鑒證報(bào)告嗎？

答：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題稅務(wù)處理的公告》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第14號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（稅總發(fā)[2013]26號(hào)）等文件規(guī)定，納稅人稅前彌補(bǔ)以前年度虧損且虧損年度的虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，需同時(shí)報(bào)送由具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的針對(duì)虧損年度的專項(xiàng)報(bào)告?！?/p>

因此，您企業(yè)以前年度虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，需同時(shí)報(bào)送由具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的針對(duì)虧損年度的專項(xiàng)報(bào)告。

2.企業(yè)為員工向保險(xiǎn)公司投保的雇主責(zé)任險(xiǎn)是否可以稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，因此該險(xiǎn)種屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不可以稅前扣除。

3.企業(yè)租用法人的車發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否可以稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)按公允價(jià)值同資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同的，憑租金發(fā)票和其它合法憑證可以稅前扣除租金及合同約定的其它相關(guān)費(fèi)用；此外，所有權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投者個(gè)人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)發(fā)放給員工的采暖費(fèi)補(bǔ)貼是否可以稅前扣除？扣除的比例是多少？如果是員工拿著發(fā)票來報(bào)銷，是否可以稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條第（二）款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

因此，企業(yè)發(fā)放給員工的采暖費(fèi)補(bǔ)貼可以按照職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；而對(duì)于員工拿著發(fā)票來報(bào)銷的情況，如果企業(yè)前期已將采暖費(fèi)補(bǔ)貼以貨幣形式發(fā)放的，則不予以扣除；反之，則可以按照福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

5.企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何稅前扣除？

答：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題稅務(wù)處理的公告》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第14號(hào)）第一條第（二）款規(guī)定，籌辦費(fèi)中屬于與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，稅前扣除（攤銷）的限額按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算；扣除（攤銷）期限按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；各期的扣除（攤銷）數(shù)額，加上當(dāng)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，作為該年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

因此，企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照上述規(guī)定進(jìn)行扣除。

6.企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服，發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

因此，企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服如果符合上述文件情形規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

7.企業(yè)安置殘疾人所得稅方面可以享受工資加計(jì)扣除的政策，請(qǐng)問享受此優(yōu)惠需要具備什么條件，對(duì)殘疾人人數(shù)是否有限制？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

因此，企業(yè)安置殘疾人享受工資加計(jì)扣除的政策需要同時(shí)具備以上四條規(guī)定；對(duì)殘疾人人數(shù)是沒有限制的。

8.核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額如何確定？是否可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？

答：大連市國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》的公告》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第12號(hào)）第七條規(guī)定，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入優(yōu)惠政策。

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第八條規(guī)定，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

因此，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額；在其不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

9.軟件企業(yè)取得的即征即退稅款，是否需要并入收入總額中繳納企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

因此，軟件企業(yè)取得的即征即退稅款如果是專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

10.原生產(chǎn)性外資企業(yè)可以享受免二減三的政策，請(qǐng)問現(xiàn)在如果外方想撤資，還需要將原享受的稅款給補(bǔ)交上嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號(hào)）第三條規(guī)定，外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。

因此，如果您企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

11.企業(yè)11月份預(yù)交的水電費(fèi)，但未取得發(fā)票，請(qǐng)問在申報(bào)四季度所得稅時(shí)，是否可以按照發(fā)生額進(jìn)行核算？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，您企業(yè)11月份預(yù)交的水電費(fèi)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

12.企業(yè)取得政府撥付的專項(xiàng)資金，且我們按照其規(guī)定的用途使用，請(qǐng)問此部分收入是否需要并入到收入總額中計(jì)征所得稅？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

因此，企業(yè)取得政府撥付的專項(xiàng)資金如果同時(shí)符合以上三條規(guī)定的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

13.企業(yè)以清單申報(bào)方式扣除損失時(shí)需要報(bào)送什么資料？

答：大連市國家稅務(wù)局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第13號(hào)）第五條規(guī)定，申報(bào)的確認(rèn)：屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，并將《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》按填表要求填寫后報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。申?bào)時(shí)企業(yè)應(yīng)提供以下材料：

1.《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》；

2.屬于境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的總機(jī)構(gòu)，須向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)匯總表》，并附報(bào)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的資產(chǎn)損失申報(bào)表或其他相關(guān)資料復(fù)印件。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的其