投資建廠選擇方案有最佳基本情況

某農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)擬籌建一番茄制品生產(chǎn)企業(yè)，該投資人是新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)所屬的國(guó)有企業(yè)，擬投資2000萬(wàn)元建一個(gè)年生產(chǎn)番茄醬2萬(wàn)噸的番茄制品生產(chǎn)企業(yè)。

(一)籌建方式有兩種。一是新建企業(yè)(需新占用土地2萬(wàn)平方米)，二是在本團(tuán)場(chǎng)原有的一小型番茄制品廠的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)建。

(二)廠址選擇。該投資人與某市毗鄰而居，但不屬于市區(qū)的管轄范圍。該市建有一開(kāi)發(fā)區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施比較完善。投資入可以在該市開(kāi)發(fā)區(qū)建廠，也可在本團(tuán)場(chǎng)選址建廠。

(三)原料取得。一是承包該團(tuán)場(chǎng)所屬的耕地，統(tǒng)一種植，統(tǒng)一管理；二是與各連隊(duì)簽訂收購(gòu)合同，由各連隊(duì)統(tǒng)一交售。

不同方式的稅負(fù)對(duì)比

(一)籌建方式不同，企業(yè)所得稅稅負(fù)不同?！缎陆S吾爾自治區(qū)關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的實(shí)施意見(jiàn)》(新政發(fā)[2002]29號(hào))第三條規(guī)定：在自治區(qū)境內(nèi)新辦的內(nèi)資企業(yè)(除國(guó)家明令禁止和淘汰的企業(yè)外)。報(bào)經(jīng)自治區(qū)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2006]1號(hào))第一條規(guī)定：享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一是，按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新辦注冊(cè)的企業(yè)。因此。在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)建的企業(yè)，不屬于新建的范疇，不能享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅按33％繳納。

(二)原料取得的方式不同增值稅稅負(fù)不同。承包該團(tuán)場(chǎng)所屬的耕地，生產(chǎn)的番茄按現(xiàn)行規(guī)定無(wú)法憑農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；與各連隊(duì)簽訂收購(gòu)合同，由各連隊(duì)統(tǒng)一交售，可憑農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但不能保證番茄的質(zhì)量、數(shù)量和交售時(shí)間。該團(tuán)場(chǎng)可選擇成立一個(gè)屬于該企業(yè)的分公司，分公司為獨(dú)立法人，分別辦理工商法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，進(jìn)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。由于分公司自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的番茄。符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免增值稅待遇，增值稅稅負(fù)為零。作為該番茄制品公司，其購(gòu)進(jìn)分公司的番茄，既可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，按收購(gòu)額計(jì)提13％的進(jìn)項(xiàng)稅額，又可保證番茄的質(zhì)量、數(shù)量和交售時(shí)間。并且該番茄制品公司可將番茄的韌選工序，交由分公司完成，同時(shí)合理提高收購(gòu)價(jià)格，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣基數(shù)。

(三)廠址選擇不同城市建設(shè)維護(hù)稅稅負(fù)不同。城市建設(shè)維護(hù)稅規(guī)定有三檔稅率．分別為城市7％，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)5％和其他地區(qū)1％。該團(tuán)場(chǎng)與某市毗鄰，在市區(qū)所屬區(qū)域建廠將適用于7％的城市建設(shè)維護(hù)稅；而在本團(tuán)場(chǎng)建廠則可適用1％的城市建設(shè)維護(hù)稅。并且原料運(yùn)距縮短，減少了非正常損失。

(四)廠址選擇不同城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)不同。城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分級(jí)幅度稅額，每平方米土地年稅額規(guī)定為大城市0．5元~10元、中等城市0．8元~8元、小城市0．3元~6元，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0．2元~4元。該團(tuán)場(chǎng)毗鄰的某市為小城市，適用1元／平方米的稅率；而該團(tuán)場(chǎng)所在地不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。

稅收籌劃建議

稅務(wù)師根據(jù)各種選擇方式，分別計(jì)算出了稅收負(fù)擔(dān)率。

(一)企業(yè)所得稅。番茄制品行業(yè)的應(yīng)稅所得率在5％～7％之間，假設(shè)本企業(yè)取中間值6％。在正常情況下，番茄醬的銷售價(jià)為0．4萬(wàn)元／噸，以年產(chǎn)2萬(wàn)噸番茄醬計(jì)算，銷售收入為2×O.4=8000(萬(wàn)元)，應(yīng)稅所得額=8000×6％=480(萬(wàn)元)。新建企業(yè)，報(bào)經(jīng)審批后可免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為0；擴(kuò)建企業(yè)，應(yīng)納所得稅=480×33％=158．40(萬(wàn)元)。

(二)增值稅。該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=8000×17％=1360(萬(wàn)元)，參照同地區(qū)、同行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額比例，生產(chǎn)2萬(wàn)噸番茄醬，除番茄原料以外的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為603.90萬(wàn)元。番茄的出醬率為8.5：1，生產(chǎn)2萬(wàn)噸番茄醬需要2×8.5=17(萬(wàn)噸)番茄原料。番茄的平均收購(gòu)價(jià)格為0．025萬(wàn)元／噸，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17×O．025×13％=552．50(萬(wàn)元)。與連隊(duì)簽訂收購(gòu)合同，可抵扣番茄原料進(jìn)項(xiàng)稅額552.50萬(wàn)元；應(yīng)納增值稅額=1360-603.90-552.50=203．60(萬(wàn)元)。承包該團(tuán)場(chǎng)所屬的耕地。則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；成立獨(dú)立的分公司，并且將番茄的初選環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到分公司，按照0．002萬(wàn)元／噸的初選費(fèi)用一并計(jì)入收購(gòu)價(jià)，則可抵扣番茄原料進(jìn)項(xiàng)稅額=17×0.027×13％=596.70(萬(wàn)元)。應(yīng)納增值稅額=1360-603．90-596.70=159.40(萬(wàn)元)。

(三)城市建設(shè)維護(hù)稅。如果選擇在市區(qū)建廠，則應(yīng)納城市建設(shè)維護(hù)稅=159.40×7％=11.158(萬(wàn)元)；如果在該團(tuán)場(chǎng)所在地建廠。則應(yīng)納城市建設(shè)維護(hù)稅=159.40×1％=1.594(萬(wàn)元)。

(四)城鎮(zhèn)土地使用稅。如果選擇在市區(qū)建廠，則應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=2×1=2(萬(wàn)元)；如果在該團(tuán)場(chǎng)所在地建廠，則免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

所以，終上所述有以下4個(gè)方案可供選擇。

甲方案：選擇新建、成立分公司、在本團(tuán)場(chǎng)建廠，稅收負(fù)擔(dān)率(不考慮企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以外的其他稅費(fèi)，下同)=（0+159.40+1.594）÷8000=2.01％。

乙方案：選擇新建、成立分公司、在市區(qū)建廠，稅收負(fù)擔(dān)率=(0+159.40+11.158+2)÷8000=2.16％。

丙方案：選擇擴(kuò)建、成立分公司，稅收負(fù)擔(dān)率=(158.40+159.40+1.594)÷8000=3．99％。

丁方案：選擇擴(kuò)建、與連隊(duì)簽訂收購(gòu)合同，稅收負(fù)擔(dān)率=(158．40+203．60+1．594)÷8000=4．54％。

(五)新建與擴(kuò)建費(fèi)用對(duì)比。新建企業(yè)的費(fèi)用主要包括開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)投資又分為機(jī)器設(shè)備和廠房投資；擴(kuò)建企業(yè)只有固定資產(chǎn)投資，沒(méi)有開(kāi)辦費(fèi)。無(wú)論是新建或者是擴(kuò)建，機(jī)器設(shè)備和廠房的投資金額是一樣的。擴(kuò)建企業(yè)，可以利用原有的場(chǎng)地進(jìn)行，不需要支付土地出讓金，也不需要建設(shè)管理用房。新建企業(yè)需占用2萬(wàn)平方米的土地，按現(xiàn)行兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)的土地出讓價(jià)為36元／平方米，總計(jì)為2x36=72(萬(wàn)元)；建設(shè)辦公用房200平方米，需投資12萬(wàn)元；辦公用房配套設(shè)施5萬(wàn)元；開(kāi)辦費(fèi)(辦公用房配套設(shè)施以外的費(fèi)用．包括注冊(cè)費(fèi)用及其他費(fèi)用，扣除擴(kuò)建時(shí)也需要支付的費(fèi)用如驗(yàn)資費(fèi)用等)3萬(wàn)元。新建企業(yè)比擴(kuò)建企業(yè)需多發(fā)生費(fèi)用92萬(wàn)元(72+12+5+3=92萬(wàn)元)。

根據(jù)調(diào)查，該團(tuán)場(chǎng)近年來(lái)在基礎(chǔ)設(shè)施方面投入了大量的資金，道路、水源、電力都能滿足生產(chǎn)的需要。稅務(wù)師綜合了各種因素，向該投資人提出了采用甲方案的建議：一是選擇新建企業(yè)，則可享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；二是選擇成立分公司，既增加了番茄原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，又可保證番茄原料的質(zhì)量、數(shù)量和交售時(shí)間：三是選擇在該團(tuán)場(chǎng)所在地投資建廠，可享受1％的城市建設(shè)維護(hù)稅稅率；四是選擇新建企業(yè)雖然比擴(kuò)建企業(yè)多支出建設(shè)費(fèi)用92萬(wàn)元，但新建方案仍比擴(kuò)建方案中的最優(yōu)方案(丙方案)共計(jì)節(jié)約支出383．20萬(wàn)元(158．40x3-92=383．20萬(wàn)元)。

（方案設(shè)計(jì)者：新疆博湖縣國(guó)稅局干部）

專家點(diǎn)評(píng)

該籌劃方案將設(shè)立番茄制品有限公司采用不同的籌建方式、不同的原料取得方式以及選擇不同的地點(diǎn)建廠對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響逐項(xiàng)進(jìn)行了分析，并在分析單個(gè)稅種稅負(fù)的基礎(chǔ)上計(jì)算得出各具體方案的稅收負(fù)擔(dān)率，以此確定最優(yōu)的籌劃方案。最后，通過(guò)將采用籌劃方案增加的費(fèi)用與可節(jié)省的稅款進(jìn)行對(duì)比．充分論證了最優(yōu)籌劃方案的可行性與優(yōu)越性。

該籌劃方案思路清晰‚各稅種及綜合稅負(fù)分析得明白、透徹，在遵循稅法的基礎(chǔ)