稅收籌劃在中國(guó)的現(xiàn)狀及未來(lái)展望一、稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)狀況

目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針的重要組成部分。盡管我國(guó)學(xué)者已經(jīng)撰寫(xiě)了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國(guó)的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展緩慢。

稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：

1．理論上對(duì)稅收籌劃的這一范疇的內(nèi)涵沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)，將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，視為非法行為

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論界對(duì)稅收籌劃問(wèn)題視而不見(jiàn)，只是近幾年來(lái)，才出現(xiàn)一些探討企業(yè)稅收籌劃的文章。但是這些文章大多數(shù)僅限于對(duì)企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問(wèn)題的探討上，理論深度不深；企業(yè)稅收籌劃方面的專(zhuān)著更是鳳毛麟角，而且大多數(shù)是引進(jìn)國(guó)際稅收籌劃方面的論著，對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有實(shí)際指導(dǎo)意義。企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究薄弱，一方面是在相當(dāng)一部分人的觀念中，稅收籌劃就是偷稅、避稅；另一方面是由于在我國(guó)過(guò)去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，不具備產(chǎn)生稅收籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的觀念正在更新，對(duì)稅收籌劃的研究正在悄然興起，但是與國(guó)外的研究水平相比相差甚遠(yuǎn)。

同時(shí)，由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2．國(guó)民納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠

盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，但在輿論宣傳中，大部分強(qiáng)調(diào)的是納稅人的義務(wù)，很少提及納稅人的權(quán)利，更沒(méi)人提及納稅人的稅收籌劃?rùn)?quán)利。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中，如英國(guó)、美國(guó)，在稅法中就承認(rèn)納稅人擁有籌劃?rùn)?quán)。

企業(yè)稅收籌劃未能在我國(guó)實(shí)際中廣泛推廣，除我國(guó)稅法有待進(jìn)一步完善外，還和我國(guó)一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān)。一部分稅務(wù)人員，對(duì)稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識(shí)別能力低下，認(rèn)為稅收籌劃和偷稅、避稅是異曲同工，以“真”當(dāng)“假”的情況時(shí)有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢(qián)權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進(jìn)行稅收籌劃也可減輕稅負(fù)等，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實(shí)踐中推廣的難度。

由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。

稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)未能得到重視和推廣，還跟我國(guó)企業(yè)管理水平不高有關(guān)系。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇，這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識(shí)，還要求企業(yè)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況有一定的預(yù)測(cè)能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的財(cái)務(wù)分析能力。但是這對(duì)我國(guó)相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，只能是望塵莫及。再加上實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實(shí)際收人、虛列成本開(kāi)支等違法行為自詡為“稅收籌劃”，一時(shí)使得許多企業(yè)無(wú)所適從。

3．稅制有待完善，稅法建設(shè)和宣傳滯后

我國(guó)的稅法的立法層次不高，以全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的暫行條例為主，每年由稅收征管部門(mén)下發(fā)大量文件對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問(wèn)題形成爭(zhēng)議。另一方面，造成我國(guó)稅法的透明度偏低。除了部分專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收人占整個(gè)稅收收人的比重偏低，大量的自然人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。

4．稅務(wù)代理在我國(guó)發(fā)展緩慢

稅收籌劃絕非易事，一是因?yàn)槎愂栈I劃過(guò)程中要面對(duì)國(guó)內(nèi)外錯(cuò)綜復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解它們已屬不易，若要研究這其中的差異更是難事，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員的介入，即使企業(yè)做了稅收籌劃方面的工作，也只是停留在初級(jí)階段。二是因?yàn)槎愂栈I劃為企業(yè)創(chuàng)造效益的機(jī)會(huì)稍縱即逝。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，就應(yīng)立刻辨認(rèn)出來(lái)，否則稅收籌劃的效力就大大降低，這也要求企業(yè)要有專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練的稅務(wù)專(zhuān)家鼎力相助，適時(shí)為其出謀劃策。我國(guó)目前雖存在不少稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員包括有從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和律師，但是稅收籌劃工作開(kāi)展得并不活躍，稅收籌劃的內(nèi)容也很有限，這些都不利于稅收籌劃的普及和質(zhì)量的提高。

二、我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展方向及未來(lái)展望

針對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作中存在的上述問(wèn)題，為使我國(guó)稅收籌劃真正開(kāi)展起來(lái)，應(yīng)做好以下幾方面的工作。

（1）企業(yè)應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，有意識(shí)地運(yùn)用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

（2）理論上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國(guó)外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我所用，結(jié)合我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國(guó)特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評(píng)價(jià)稅收籌劃對(duì)國(guó)家稅收的影響。

（3）從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。只有倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國(guó)家財(cái)政收入，更是對(duì)社會(huì)風(fēng)氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時(shí)給稅收籌劃一個(gè)正確的評(píng)價(jià)和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。

（4）提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一部分，是一種以人為主的思維活動(dòng)，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)。對(duì)于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，要熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。

（5）實(shí)際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，如果對(duì)稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對(duì)，則會(huì)抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國(guó)納稅人的稅法觀念淡薄和對(duì)變動(dòng)中的稅制不熟的現(xiàn)實(shí)，可參照國(guó)際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策通過(guò)稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中去。

隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

因此，目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專(zhuān)家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平