納稅籌劃：擴大費用列支范圍可節(jié)所得稅隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與不斷完善，經(jīng)濟不斷增長和改革的進一步深入，許多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經(jīng)營‚企業(yè)間競爭越來越加劇，尤其對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，為了提高知名度和擴大影響，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費都大幅度提高，超出了稅法規(guī)定的扣除限額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時不能稅前扣除，需作納稅調(diào)整，加重了納稅負擔。

解決辦法：可成立單獨核算的銷售分公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費列支標準隨之加大，企業(yè)通過設(shè)立獨立核算的分設(shè)機構(gòu)，在某些方面一定程度上經(jīng)過合理納稅籌劃，便可達到節(jié)稅的目的‚但成立分設(shè)機構(gòu)需承擔相關(guān)費用以及增加一道銷售環(huán)節(jié)印花稅，所以在籌劃時企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以期達到效益最大化。

例：山東甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費扣除率2%，適用企業(yè)所得稅稅率33%，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計年銷售收入8000萬元（假若本地銷售1000萬元+東北地區(qū)銷售7000萬元），需要廣告費支出260萬元、需要業(yè)務(wù)宣傳費支出70萬元、需要業(yè)務(wù)招待費支出50萬元。

方案一：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當?shù)仉娨暸_、東北地區(qū)電視臺分別投入廣告費120萬元、140萬元。

方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場在東北地區(qū)，可在東北地區(qū)設(shè)立獨立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費用10萬元，向當?shù)仉娨暸_、東北地區(qū)電視臺分別支付廣告費120萬元、140萬元，其中：東北銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向東北銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當?shù)劁N售額1000萬元。

分析：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不得超過銷售（營業(yè)）收入的2%，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。由此計算甲企業(yè)方案一由于廣告費超出扣除限額260-8000×2%=100（萬元），盡管100萬元廣告費可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬元（100×33%）；業(yè)務(wù)宣傳費超出扣除限額70-8000×5‰=30（萬元）。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。由此計算甲企業(yè)方案一由于業(yè)務(wù)招待費超出扣除限額50-[1500×5‰+（8000-1500）×3‰]=23（萬元）；三項費用共超支100+30+23=153萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得額153萬元，補繳企業(yè)所得稅153×33%=50.49萬元。

在方案二中，若東北銷售公司銷售收入仍為7000萬元，這樣甲企向東北銷售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價作銷售，此產(chǎn)品的出廠價為6000萬元，甲企業(yè)準予扣除的廣告費限額為：（1000+6000）×2%=140（萬元），東北銷售公司準予扣除的廣告費限額為：7000×2%=140（萬元），這樣準予稅前扣除的廣告費限額為280萬元，實際支出260萬元的廣告費可由兩公司分擔，分別在甲企業(yè)和銷售公司的銷售限額內(nèi)列支120萬元、140萬元，且均不被納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額[（1000+6000）+7000]×5‰=70（萬元）；業(yè)務(wù)招待費扣除限額[1500×5‰+（7000-1500）×3‰]×2=54（萬元）；這樣甲企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出70萬元和業(yè)務(wù)招待費支出50萬元分別在總公司和銷售分公司的限額內(nèi)分別列支，均不超扣除標準。但因設(shè)立一個獨立核算的銷售單位會相應(yīng)增加一些管理費用10萬元，且與總公司之間構(gòu)成了銷售關(guān)系，需繳納按銷售營業(yè)收入6000×0.3‰=1.8萬元的印花稅，由于銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，也不會加重總體的增值稅負擔；對兩公司來說，方案二比方案一當年增加凈利38.69萬元（50.49-10-1.8）。

值得注意的是，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅擴大費用列支范圍的納稅籌劃時，應(yīng)結(jié)合每個企業(yè)所處的不同行業(yè)、不同規(guī)模以及自身經(jīng)營條件，根據(jù)國家相關(guān)稅收政策，制訂對企業(yè)最有利的方案，切忌片面追求降低稅負而顧此失彼。一個好的稅收籌劃方案，不僅僅是納稅最少，而應(yīng)當是充分考慮成本效益原則，且實施的納稅籌劃方案很好地配合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有利。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道