企業(yè)債務重組業(yè)務的會計處理（一）為了加強對企業(yè)間債務重組業(yè)務的所得稅管理，國家稅務總局于2003年初發(fā)布了《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）。為了便于操作，下面將債務重組在會計方面和稅收方面的規(guī)定，進行具體的說明和對比。

一、債務重組的定義和方式

債務重組的定義和方式，在會計方面和稅收方面是一樣的，即：債務重組是指債務人與債權人之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項，也就是說，如果沒有債務條件的修改，則不屬于債務重組的范圍；

如果有債務條件的修改，不管是債權人作出讓步，還是債權人沒有讓步，都屬于債務重組。當然，實際操作中，債務人作出讓步的債務重組是最常見的。債務重組的具體方式包括：

（一）以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務。

[例1]甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5萬元。由于資金困難，到期不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付3萬元，余額不再償還，甲企業(yè)隨即支付了3萬元貨款。甲企業(yè)即屬于以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，即債務人轉讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權人以清償債務。

[例2]2003年3月10日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，價值100萬元，甲企業(yè)開具了一張面值100萬元的票據(jù)。8月10日，甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無力償付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)用一臺設備抵償貨款。

債務人常用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有：存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

（三）債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股。債務轉為資本是站在債務人的角度看的，如從債權人的角度看，則為債權轉為股權。債務轉為資本實質上是增加債務人的資本。債務人以債務轉為資本方式進行債務重組時，必須嚴格遵照國家有關法律的規(guī)定。

按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定條件，因此，公司只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用債務轉為資本的方式進行債務重組。債務轉為資本時，對股份有限公司而言，是將債務轉為股本；

對其它企業(yè)而言，是將債務轉為實收資本。債務轉為資本的結果是，債務人因此而增加股本（或實收資本），債權人因此而增加長期股權投資。

[例3]2003年3月10日，乙企業(yè)銷售一批材料給甲企業(yè)，價值100萬元，甲企業(yè)開具了一張面值100萬元的票據(jù)。8月10日，甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無力償付貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其普通股抵償貨款。假設普通股的面值為1元，甲企業(yè)以10萬股抵償該項債權，甲企業(yè)股票當時市價為每股9元，10萬股票市值共計90萬元。

（四）修改其它債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。

[例4]甲企業(yè)因從乙企業(yè)購入一批原材料，向乙企業(yè)開出一張面值為100萬元、利率為3％、三個月期、到期日為2003年7月31日的票據(jù)。由于資金困難，甲企業(yè)無法在7月31日償清到期的應付票據(jù)。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，7月30日，達成如下協(xié)議：將票據(jù)的期限延期到9月30日，并將債務的賬面價值100.75萬元（面值100萬元和利息0.75萬元）減至90萬元（既減面值，又減已欠利息），延期內(nèi)票據(jù)不計利息。

如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達成的重組協(xié)議為：將票據(jù)的期限延期到9月30日，并將已欠利息0.75萬元免除，延期內(nèi)票據(jù)不計利息，也屬于修改其它債務條件進行債務重組。

（五）多種方式進行的混合重組。例如，以轉讓資產(chǎn)、債務轉為資本等方式的組合清償某項債務；再如，以轉讓資產(chǎn)清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其它債務條件進行債務重組。

二、會計上有關債務重組的規(guī)定

（一）債權人方面：

（1）債務人在債務重組時以低于應收債權的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)?，企業(yè)實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

（3）以債權轉為股權的，應按應收債權的賬面價值等作為受讓股權的入賬價值。如果涉及多項股權，應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權的入賬價值。

（4）以修改其它債務條件清償債務的，應將未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出；如果修改后的債務條款涉及或有收益，則或有收益不應當包括在未來應收金額中，待實際收到或有收益時，計入收到當期的營業(yè)外收入；

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以