固定資產(chǎn)盤盈如何會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤盈

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。因此固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

因此，實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算具體變化如下：原準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈通常是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有權(quán)部門（人）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

1、盤盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值。通常情況下，固定資產(chǎn)盤盈是由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)如少計(jì)漏計(jì)資產(chǎn)造成的，很少情況下會(huì)無中生有，盤盈的固定資產(chǎn)是可以找到其原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值，比照同類同批資產(chǎn)購買情況確認(rèn)。確實(shí)如法查明確認(rèn)的，可以根據(jù)資產(chǎn)的同類產(chǎn)品市場價(jià)格和新舊程度確定的固定資產(chǎn)原值。會(huì)計(jì)分錄如下：第一步、借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；第二步、計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”；第三步，如有必要，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配--未分配利潤”。

2、盤盈固定資產(chǎn)的所得稅處理

企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第五十八條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值在稅法上作為資產(chǎn)溢余收入繳納企業(yè)所得稅。

案例1:君合信公司于2013年末對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺5成新的憑證裝訂機(jī)，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為8000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

我們先分析該企業(yè)的所得稅處理：

2013年度應(yīng)當(dāng)按盤盈固定資產(chǎn)的原值全額計(jì)入所得稅法規(guī)定的其他收入中，按新舊程度確認(rèn)的累計(jì)折舊可以稅前扣除，即當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用增加（8000-4000）×25%=1000元，未來年度，該固定資產(chǎn)通過折舊的方式將剩余的4000元在稅前扣除，本年度繳納的1000元企業(yè)所得稅在未來年度轉(zhuǎn)回。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

1、確認(rèn)盤盈資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)8000

貸：累計(jì)折舊4000

以前年度損益調(diào)整4000

2、確認(rèn)本期應(yīng)交的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)雖然屬于2013年度的當(dāng)期納稅義務(wù)，此處沒確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，是由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的。

借：以前年度損益調(diào)整1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅1000

3、結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：以前年度損益調(diào)整3000

貸：利潤分配--未分配利潤3000

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很