從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!股權(quán)投資初始成本核算說明【會計實務經(jīng)驗之談】一、按被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額初始計量的長期股權(quán)投資業(yè)務核算

（一）適用的確認條件按被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額計量的長期股權(quán)投資業(yè)務，適用于核算同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資。如甲公司持有乙公司80%股份，又持有丙公司70%的股份，甲公司現(xiàn)將其持有乙公司股份中的60%出售給丙公司，已經(jīng)完成股權(quán)交割和款項收付。合并后甲、乙、丙公司法人資格繼續(xù)存在。甲公司操縱下的丙公司以控股方式合并乙公司，合并后甲公司仍通過丙公司控制乙公司。這種同一控制下的合并方式，并未改變實際控制方甲公司在合并前和合并后所控制的總資產(chǎn)額。因此，在合并日合并方丙公司應按乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的60%確認長期股權(quán)投資的入賬價值。對取得了被投資方控制權(quán)的股權(quán)投資業(yè)務，投資公司在后續(xù)計量中采用成本法核算。

（二）初始計量合并方以支付現(xiàn)金放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式取得控股權(quán)的，應當在合并日按取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬成本，長期股權(quán)投資的入賬成本與支付現(xiàn)金等資產(chǎn)的差額調(diào)整合并方的資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，借記“長期股權(quán)投資”、“資本公積”、“盈余公積”，貸記“現(xiàn)金”等。

[例1]假設(shè)甲公司持有乙公司85%股份，又持有丙公司70%的股份，甲公司將其持有乙公司股份中的60%出售給丙公司，已經(jīng)完成股權(quán)交割和價款收付。

表1甲、乙、丙公司的凈資產(chǎn)構(gòu)成情況匯總表單位：萬元

項目甲公司乙公司丙公司

股本2000800900

資本公積30012080

盈余公積20050300

未分配利潤10030220

合計260010001500

如果交易對價為750萬元，那么丙公司的分錄為：

借：長期股權(quán)投資一乙公司（1000萬元*60%）6000000

資本公積800000

盈余公積700000

貸：銀行存款7500000

上述股權(quán)投資業(yè)務未引起乙公司的資金變化，乙公司不必編制會計分錄，該業(yè)務引起了乙公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)移，乙公司本身的資金沒有變化。但該股權(quán)投資業(yè)務引起了甲公司的資金變化，甲公司獲取了出售乙公司的股權(quán)款，甲公司應當編制會計分錄（假設(shè)甲公司對乙公司股權(quán)投資賬面額850萬元）。

借：銀行存款7500000

貸：長期股權(quán)投資--乙公司（850萬元*60%185%）6000000

投資收益l500000

如果合并方以發(fā)行股票方式取得控股權(quán)對價，應當在合并日按取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬成本，按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資的入賬成本與所發(fā)行股份總面值的差額調(diào)整合并方的資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例1中，假設(shè)丙公司發(fā)行了面值1元，市場價5元的股份l00萬股換取了甲公司所持有乙公司股權(quán)的60%（假設(shè)乙公司股本沒有擴張）。則丙公司會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資--乙公司（1000萬元*60%）6000000

貸：股本--甲公司1000000

資本公積--資本溢價5000000

由于丙公司發(fā)行股票取得乙公司股權(quán)，這是乙公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)移，乙公司本身的資金沒有發(fā)生變動。因此，乙公司不必編制會計分錄。該項合并業(yè)務甲公司追加持有了丙公司100萬股股份，同時減少了持有乙公司60%的股份，甲公司會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資--丙公司6000000

貸：長期股權(quán)投資--乙公司（850萬元*60%／85%）6000000

這是甲公司以資產(chǎn)換取資產(chǎn)的業(yè)務，而且甲公司取得了丙公司控制權(quán)，依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則和長期股權(quán)投資準則，甲公司應當按照放棄資產(chǎn)的成本確認取得股權(quán)投資成本。

（三）后續(xù)計量與期末計量（應當采用成本法核算）在丙公司以合并方式取得乙公司控制權(quán)后，無論乙公司實現(xiàn)凈利潤還是發(fā)生虧損，控股乙公司的股東丙公司都不應編制會計核算分錄，但在乙公司分派股利的情況下，丙公司應確認分享的利潤。其中分享利潤額超出了投資后實現(xiàn)凈利潤份額的部分應作為投資成本的收回，借記“應收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”、“投資收益”。期末計量時，報表日確認的股權(quán)投資可回收額低于其賬面價值的差額，應當提取減值準備。首次提取減值準備后，持有股權(quán)的可回收金額繼續(xù)減值，還應當追加提取減值準備，但以后在可回收金額回升時，準則規(guī)定不作轉(zhuǎn)回處理。提取或追加提取減值準備金時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”。

（四）轉(zhuǎn)讓出售等處置股權(quán)投資業(yè)務的核算全部或部分處置股權(quán)投資時，應當轉(zhuǎn)銷所處置股權(quán)的對應賬面價值，差額形成或沖減投資收益。如上述丙公司在公開市場出售所持有乙公司股權(quán)的10%，取得相應的價款時，借記“銀行存款”、“長期股權(quán)投資減值準備”，貸記“長期股權(quán)投資（投資收益）”。

[例2]假設(shè)前進公司持有華新公司90%股份，又持有光明公司80%的股份，2007年1月1日前進公司將其持有華新公司股份中的70%部分出售給光明公司，交易價格為1700萬元（含手續(xù)費），已經(jīng)完成股權(quán)交割和價款收付。

2007年華新公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2008年4月10日華新公司決定分派以前年度股利400萬元，2008年9月15日光明公司在公開市場出售了所持有華新公司股權(quán)的21%，成交凈額500萬元，已經(jīng)實施交割。光明公司的相關(guān)業(yè)務會計處理如下：

（1）2007年1月1日購買了同一控制下的華新公司股權(quán)，取得對華新公司的控制權(quán)

借：長期股權(quán)投資--華新公司（2000萬元*70%）14000000

資本公積2000000

盈余公積l000000

貸：銀行存款l7000000

華新公司不必編制該業(yè)務的分錄，但前進公司應當進行會計核算，假設(shè)前進公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)前持有華新公司90%股權(quán)的賬面余額為l890萬元。前進公司編制的分錄為：

借：銀行存款l7000000

貸：長期股權(quán)投資--華新公司（1890萬元*70%/90%）14700000

投資收益[（1700-1470）萬元]2300000

（2）2007年末華新公司實現(xiàn)的凈利潤未進行分配，光明公司不必進行核算。按照新長期股權(quán)投資準則，投資公司取得被投資方50%以上股權(quán)的情況下，投資方應當按成本法核算股權(quán)投資。<br/>

（3）2008年4月10日，光明公司確認實現(xiàn)的投資股利額

借：應收股利（400萬元*70%）2800000

貸：投資收益（300萬元&titimes;70%）2100000

長期股權(quán)投資--華新公司[（280-210）萬元]700000

（4）出售20%股權(quán)取得價款

借：銀行存款5000000

貸：長期股權(quán)投資--華新公司[（1400－70萬元）*21%／70%]3990000

投資收益[500-399）萬元]1010000

表2合并日各公司凈資產(chǎn)構(gòu)成情況表單位：萬元

項目前進公司華新公司光明公司

股本400015003000

資本公積500120200

盈余公積300180500

未分配利潤200200300

合計500020004000

二、按被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額初始計量的長期股權(quán)投資業(yè)務（即權(quán)益法核算）

（一）適用的確認條件投資方應按被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額確認長期股權(quán)投資成本的適用條件是，投資單位對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資業(yè)務。如甲、乙、丙公司各出資三分之一創(chuàng)辦了丁公司，那么，甲、乙、丙三方共同控制丁公司。新準則中規(guī)定投資公司取得被投資方控制權(quán)情況下，應采用成本法核算。

（二）初始計量投資方按照應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認長期股權(quán)投資的初始投資成本，但投資中支付價款大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額的，應當按照支付的價款確認取得股權(quán)投資的成本。在這種股權(quán)投資條件下，投資公司的長期股權(quán)投資賬戶應專設(shè)成本、損益調(diào)整和其他股權(quán)投資三個明細賬。投資方取得股權(quán)確認日，借記“長期股權(quán)投資--成本”，貸記“銀行存款”。新準則規(guī)范的權(quán)益法中，對長期股權(quán)投資賬戶不需專設(shè)股權(quán)投資差額明細賬，應當按照分享被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額確認初始投資成本。

（三）后續(xù)計量與期末計量投資公司取得長期股權(quán)投資后，應當按照享有被投資單位凈損益的份額確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果被投資方具有損益以外原因引起凈資產(chǎn)變動，投資公司也應當按照分享的份額調(diào)整股權(quán)投資和資本公積。確認分享的收益時，借記“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”，貸記“投資收益”；如果被投資方發(fā)生了虧損，投資方應當按比例承擔虧損份額，編制相反會計分錄。確認實現(xiàn)的現(xiàn)金股利額時，借記“應收股利”，貸記“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”；收回股利款時，借記“銀行存款”，貸記“應收股利”。分享損益以外原因引起的凈資產(chǎn)份額的變動時，借記“長期股權(quán)投資--其他”，貸記“資本公積”。期末報表日，根據(jù)測試或判斷持有股權(quán)投資的可回收額低于其賬面價值的差額，提取減值準備；如果首次以后報表日確認的減值，應當追加提取減值準備，且在以后回收額回升時不轉(zhuǎn)回提取的準備金。追加提取減值準備金業(yè)務時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”。

（四）轉(zhuǎn)讓出售等處置股權(quán)投資的業(yè)務核算全部或部分處置股權(quán)投資時，應當轉(zhuǎn)銷所處置股權(quán)的對應賬面價值，差額形成或沖減投資收益，借記“銀行存款”“長期股權(quán)投資減值準備”，貸記“長期股權(quán)投資（投資收益）”；同時還應當結(jié)轉(zhuǎn)持有股權(quán)資產(chǎn)引起資本公積變化的數(shù)額，借記“資本公積”，貸記“投資收益”。

[例3]假設(shè)A、B、c公司分別持有M公司股權(quán)的30%，2007年1月1日D公司支付580萬元（含手續(xù)費）從其他股東和c公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓中購買取得了M公司股權(quán)共計30%，已經(jīng)完成股權(quán)交割和價款收付。根據(jù)章程和協(xié)議，D公司和A、B公司共同控制M公司，2007年1月1日各公司可辨認資產(chǎn)公允價值減負債公允價值后形成的可辨認凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額及構(gòu)成情況如表3.

表3單位：萬元

項目C公司D公司M公司

股本200040001500

資本公積200300100

盈余公積500400250

未分配利潤300300150

合計300050002000

按照公允價值計量資產(chǎn)所分攤的費用調(diào)整后確認2007年度M公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2008年4月10日M公司決定分派以前年度股利500萬元，2008年M公司虧損80萬元，2009年3月15日D公司在公開市場出售了所持有M公司股權(quán)的10%，成交凈額300萬元，已經(jīng)實施交割。則D公司

會計處理如下。

（1）2007年初D公司出資取得了M公司30%股權(quán)時

借：長期股權(quán)投資-M公司（成本）（2000萬元*30%）6000000

貸：銀行存款5800000

營業(yè)外收入200000

如果取得M公司30%股權(quán)的出資額大于600萬元（2000*30%），應當按照實際支付額確認初始投資成本；C公司出售股權(quán)按照比例沖減股權(quán)投資的賬面價值，差額確認為投資收益。

（2）2007年末D公司確認分享的凈收益

借：長期股權(quán)投資--M公司（損益調(diào)整）（400萬元*30%）1200000

貸：投資收益l200000

按照新準則需將實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整到公允價計量收入和費用水平下確定的凈利潤；成本法條件下，不核算該項業(yè)務。

（3）2008年4月10日，D公司確認應收現(xiàn)金股利款

借：應收股利（500萬元*30%）1500000

貸：長期股權(quán)投資--M公司（損益調(diào)整）1500000

筆者認為損益調(diào)整應確認120萬元（400*30%），其余30萬元為成本收回更合理；另外，如果屬于成本法核算條件，該業(yè)務確認投資收益超過分享收益為成本收回。

（4）2008年末D公司承擔M公司虧損80萬元中的24萬元

借：投資收益（80萬元*30%）240000

貸：長期股權(quán)投資--M公司（損益調(diào)整）240000

成本法條件下不需要核算該業(yè)務；如果當年被投資公司的虧損額巨大，投資公司應當以長期股權(quán)投資總賬價值沖減至零為限。

（5）2009年3月15日D公司在公開市場出售了所持有M公司股權(quán)的10%，D公司會計處理為：

借：銀行存款3000000

長期股權(quán)投資--M公司（損益調(diào)整）[（150+24-120）萬元*10%130%]180000

貸：長期股權(quán)投資--M公司（成本）（600萬元*10%/30%）2000000

投資收益[（300+18-200）萬元]1180000

如果出售前已經(jīng)按照該股權(quán)投資提取了減值準備和確認了分享的資本公積凈資產(chǎn)，那么，出售股權(quán)業(yè)務中應當按比例轉(zhuǎn)銷減值準備，并按比例將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶。

公司股權(quán)投資業(yè)務的形式多樣，會計核算中既要分清新舊會計準則規(guī)范股權(quán)投資業(yè)務中的變化；又要分清股權(quán)投資業(yè)務的初始計量與后續(xù)計量、成本法與權(quán)益法核算的區(qū)別；還要分清合并形成與非合并形成股權(quán)投資業(yè)務核算之間的區(qū)別；支付現(xiàn)金等資產(chǎn)形成的股權(quán)投資業(yè)務與發(fā)行權(quán)益性證券換取股權(quán)的投資業(yè)務核算區(qū)別；以及交易性金融資產(chǎn)中的股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)中的股權(quán)投資和長期股權(quán)投資業(yè)務核算的區(qū)別。筆者認為，把握長期股權(quán)投資會計準則，更需要注重區(qū)分按出資方代價初始計量與按被投資方凈資產(chǎn)份額初始計量的