國(guó)際重復(fù)征稅概述國(guó)際稅收21三月20252國(guó)際重復(fù)征稅概述一、重復(fù)征稅和國(guó)際重復(fù)征稅（一）重復(fù)征稅的定義和類(lèi)型所謂重復(fù)征稅（duplicatetaxation），是指對(duì)同一人（包括自然人或法人）或同一物品（征稅對(duì)象或稅源）課征了兩次或兩次以上的稅收。根據(jù)重復(fù)征稅的性質(zhì)不同，一般可將各國(guó)普遍存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象劃分為稅制性重復(fù)征稅、法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅三種。21三月202531稅制性重復(fù)征稅（tax-systematicduplicatetaxation)是指由于實(shí)行復(fù)稅制所引起的重復(fù)征稅。即同一課稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一稅源課征不同形式的稅收。2法律性重復(fù)征稅（legalduplicatetaxation）是指在稅收法律上規(guī)定對(duì)同一納稅人采取不同的征稅權(quán)力原則所引起的重復(fù)征稅。這種不同征稅原則，大多通過(guò)不同的課稅權(quán)主體行使其主權(quán)所引起的。3經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅（economicduplicatetaxation）是指由于股份公司這種經(jīng)濟(jì)組織形式的原因引起的對(duì)同一稅源的重復(fù)征稅。21三月20254（二）國(guó)際重復(fù)征稅的定義和基本特征德國(guó)的國(guó)際稅收專(zhuān)家德恩（Dorn）認(rèn)為：國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生于幾個(gè)自主課稅權(quán)同時(shí)對(duì)納稅人征收類(lèi)似的稅種。亨澤爾（Hensel）在此基礎(chǔ)上又增加了一條“同一納稅期間內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)”。施皮泰勒（Spitaler）：國(guó)際重復(fù)征稅是各自享有獨(dú)立稅收管轄權(quán)的稅務(wù)當(dāng)局對(duì)同一稅收客體同時(shí)征稅的一種法律規(guī)范的沖突。國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象在同一稅收期限內(nèi)進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。21三月20255上述定義體現(xiàn)國(guó)際重復(fù)征稅如下基本特征：基本特征征稅權(quán)主體的非同一性納稅主體的同一性納稅客體的同一性課征稅種的同一性納稅周期的同一性21三月20256

1.征稅權(quán)主體的非同一性因?yàn)閲?guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，行使不同的征稅權(quán)力所造成的重復(fù)征稅。行使權(quán)力者必須是兩個(gè)或兩個(gè)以上享有獨(dú)立自主權(quán)的國(guó)家或地區(qū)。如果重復(fù)征稅只由同一主權(quán)國(guó)家行使同一征稅權(quán)利造成的，應(yīng)屬于國(guó)內(nèi)的重復(fù)征稅。21三月20257

2.納稅主體的同一性多數(shù)情況下，只有同一納稅主體即跨國(guó)納稅人，被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家認(rèn)定負(fù)有雙重或多重納稅義務(wù)，才有可能產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。

3.納稅客體的同一性一般情況下，納稅客體的同一性是指同一項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的發(fā)生，導(dǎo)致其擁有者在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家被認(rèn)為同一事件構(gòu)成對(duì)各自的納稅義務(wù)。

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4.課征稅種的同一性應(yīng)該是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象課征相同或類(lèi)似的稅種。國(guó)際稅收所涉及的征稅對(duì)象主要是所得稅。國(guó)際重復(fù)征稅大多發(fā)生在各國(guó)所征收的所得稅上。同一性就是指所得稅這一種稅，類(lèi)似性是指與所得稅相似的一些稅種，包括財(cái)產(chǎn)稅或類(lèi)似財(cái)產(chǎn)稅的其他稅種。

5.納稅周期的同一性應(yīng)該認(rèn)定為是在同一個(gè)納稅期間內(nèi)所發(fā)生的重復(fù)征稅。即由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家進(jìn)行的課稅，必須是在同一個(gè)時(shí)期內(nèi)發(fā)生，如同一會(huì)計(jì)年度，或者同一核算年度。21三月20259二、國(guó)際重復(fù)征稅的分類(lèi)（一）根據(jù)稅收管轄權(quán)是否實(shí)際發(fā)生沖突分類(lèi)潛在的國(guó)際重復(fù)征稅是指對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一筆所得客觀上存在著兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家征稅權(quán)力的重疊交叉，但由于主客觀原因并沒(méi)有使征稅權(quán)利真正重疊，納稅人也并沒(méi)有承擔(dān)雙重或多重稅負(fù)。實(shí)際的國(guó)際重復(fù)征稅是指同一納稅人的同一筆所得，事實(shí)上已被兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家實(shí)施征稅，納稅人事實(shí)上已經(jīng)承擔(dān)了雙重或多重稅負(fù)。21三月202510（二）根據(jù)不同征稅權(quán)之間的級(jí)別關(guān)系分類(lèi)橫向國(guó)際重復(fù)征稅也稱(chēng)平行國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同一級(jí)別征稅權(quán)對(duì)同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。縱向國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家不同級(jí)別征稅權(quán)對(duì)同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。21三月202511（三）根據(jù)涉及的征稅范圍分類(lèi)狹義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的重復(fù)征稅，它強(qiáng)調(diào)納稅主體與納稅客體的同一性。狹義的國(guó)際重復(fù)征稅應(yīng)具備國(guó)際重復(fù)征稅的五個(gè)基本特征，與國(guó)際重復(fù)征稅概念基本相同，只限于法律性的國(guó)際重復(fù)征稅。廣義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的交叉重疊征稅。廣義國(guó)際重復(fù)征稅除強(qiáng)調(diào)納稅主體與納稅客體的同一性外，還包括納稅主體和納稅客體的不同一以及對(duì)同一筆所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同等所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。21三月202512廣義國(guó)際重復(fù)征稅的內(nèi)容主要有五個(gè)方面：內(nèi)容納稅主體的不同一納稅主體和客體均不同一同一筆收入確定標(biāo)準(zhǔn)的不同同一種稅收的征稅期的不同同一筆收入的計(jì)算方式不同21三月202513三、國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家行使的稅收管轄權(quán)的交叉重疊，是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。（一）不同稅收管轄權(quán)的重疊而形成的國(guó)際重復(fù)征稅1收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊2收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)的重疊3居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)的重疊21三月202514（二）對(duì)居民身份的判定不一致而形成的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生，不僅與各國(guó)行使兩種不同的稅收管轄權(quán)有緊密聯(lián)系，而且還與各國(guó)判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。就是說(shuō)，即使有關(guān)國(guó)家同時(shí)使用居民管轄權(quán)，但如果有關(guān)國(guó)家對(duì)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)不同的話(huà)，也會(huì)產(chǎn)生居民管轄權(quán)之間的重疊，從而出現(xiàn)國(guó)際重復(fù)征稅的現(xiàn)象。21三月202515王先生可能成為中英兩國(guó)居民王先生在中國(guó)境內(nèi)有住所，按照中國(guó)稅法規(guī)定，屬于因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。1999年1月1日王先生受公司委派前往公司駐英國(guó)辦事處工作，任職時(shí)間為2年，即從1999年1月1日起到2000年12月31日至。赴英國(guó)前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，他到戶(hù)籍管理部門(mén)辦理了戶(hù)口注銷(xiāo)手續(xù)。

1999年和2000年度，英國(guó)政府依據(jù)在一個(gè)納稅年度在其境內(nèi)居住滿(mǎn)6個(gè)月的自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定王先生為英國(guó)居民。中國(guó)政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定王先生為中國(guó)居民。因?yàn)楸M管王先生在出國(guó)前已經(jīng)注銷(xiāo)了戶(hù)口，在中國(guó)已沒(méi)有了戶(hù)籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國(guó)境內(nèi)，并且他只是為了履行職務(wù)才在英國(guó)居住，一旦任屆期滿(mǎn)，他必然要返回中國(guó)，故依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，他在英國(guó)期間，仍然屬于中國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是本國(guó)居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅，因此會(huì)產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。小案例21三月202516（三）對(duì)所得來(lái)源地的判定不一致而形成的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生，有時(shí)還與收入來(lái)源地的確認(rèn)有關(guān)。由于不同的國(guó)家對(duì)收入來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)不同，往往也會(huì)產(chǎn)生收入來(lái)源地管轄權(quán)之間的重疊，造成國(guó)際重復(fù)征稅。21三月202517如何確認(rèn)劉某的工資報(bào)酬的來(lái)源國(guó)A國(guó)一居民劉某，接受B國(guó)某公司的雇傭到C國(guó)從事一項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，其報(bào)酬由B國(guó)某公司支付。在這種情況下，C國(guó)認(rèn)為該人的報(bào)酬收入是由于在C國(guó)勞動(dòng)才取得的，收入來(lái)源地是C國(guó)，所以，C國(guó)應(yīng)該憑借收入來(lái)源地管轄權(quán)進(jìn)行征稅；B國(guó)卻認(rèn)為，該人的報(bào)酬是由B國(guó)的公司在B國(guó)支付的，收入