新收入準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)綜述1.1綜合收益理論傳統(tǒng)的會計(jì)收益主要是企業(yè)在實(shí)際交易的過程中形成并產(chǎn)生的，遵循了收益的實(shí)現(xiàn)性原則、歷史成本原則及其配比性原則。隨著我國從傳統(tǒng)的會計(jì)目標(biāo)向決策有用觀轉(zhuǎn)變，企業(yè)自身所處的市場經(jīng)濟(jì)條件與社會活動愈發(fā)地復(fù)雜多變，傳統(tǒng)的收益理論已無法滿足投資者的決策需求。企業(yè)難以通過傳統(tǒng)會計(jì)收益模式體現(xiàn)會計(jì)收益的真實(shí)情況，導(dǎo)致投資者很難直觀地從財(cái)務(wù)報(bào)告中得到企業(yè)收益的真實(shí)信息。為了提高企業(yè)收益的透明性，解決傳統(tǒng)會計(jì)收益模式的問題，“第二業(yè)績報(bào)表”在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生。隨之而來，學(xué)者對會計(jì)收益的研究不斷深入，在1980年由FASB在第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中提出了綜合收益這一概念，在當(dāng)時(shí)會計(jì)改革進(jìn)程中，報(bào)告綜合收益成為改革中的重要舉措。綜合收益是指一個(gè)會計(jì)主體在一個(gè)會計(jì)期間之內(nèi)扣除投資者投資和分配給投資者以外權(quán)益上的變動額，綜合收益包括兩個(gè)部分，其一指凈收益，收入加利得減去經(jīng)營費(fèi)用和損失后的凈額；其二是指不滿足凈收益的確認(rèn)條件但是會對所有者權(quán)益這一會計(jì)要素產(chǎn)生影響，被稱為其他綜合收益。相比于傳統(tǒng)會計(jì)收益理論，綜合收益理論包含了更多內(nèi)容，反映了影響所有者權(quán)益但不屬于凈收益的部分，大大提高了收益的透明性。由于新收入準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，這一因素推動了人們對綜合收益的運(yùn)用。因?yàn)樵诠视?jì)量模式下，綜合收益和凈收益的差距會越來越大，使得綜合收益在財(cái)務(wù)報(bào)告被反映的需求日益增長，綜合收益理論將會產(chǎn)生更大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。1.2產(chǎn)權(quán)理論現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論最先由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅納德·哈里·科斯在20世紀(jì)30年代提出，他因此也隨之成為了產(chǎn)權(quán)理論的代表人物。隨著產(chǎn)權(quán)理論的不斷完善，他提出了著名的科斯定理。產(chǎn)權(quán)是人們在資源稀缺的條件下使用資源的權(quán)利，市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行時(shí)社會成本高于私人成本，從而使市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生外部性，因此界定產(chǎn)權(quán)和資源的合理配置在市場運(yùn)行中占有重要地位REF_Ref70527217\r\h[4]。在20世紀(jì)50年代至60年代，科斯在研究中論述了產(chǎn)權(quán)在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用和功能。他提出產(chǎn)權(quán)具有確定性、排他性和可讓渡性，因此產(chǎn)權(quán)制度有助于實(shí)現(xiàn)外部性內(nèi)在化，可以降低社會福利的損失程度，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。產(chǎn)權(quán)理論的核心問題是研究通過何種方式來確認(rèn)和劃分資源的所有權(quán)或者消除市場的交易成本，而產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)上就是資源所有權(quán)的分配，是經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的前提條件，因此有效實(shí)現(xiàn)外部性內(nèi)在化的產(chǎn)權(quán)制度成為了保障資源有效配置的必要條件。對于社會總體而言，只要社會的產(chǎn)權(quán)是明確的或者交易費(fèi)用很小，無論產(chǎn)權(quán)如何分配，分配到誰手中，社會資源的配置都能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)效率，社會商品總量能夠達(dá)到最大值。因此，明確產(chǎn)權(quán)和市場主體的權(quán)力范圍對于市場的資源有效利用發(fā)揮著重要作用。新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，使得交易活動中各方利益主體的產(chǎn)權(quán)更加明晰，交易活動更加規(guī)范，在各自權(quán)力范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了利益的最大化，控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型在一定程度上提高了資源的使用效率，有助于社會總體經(jīng)濟(jì)活動的有效運(yùn)行。1.3資產(chǎn)負(fù)債觀理論在資產(chǎn)負(fù)債觀的指導(dǎo)下，企業(yè)所反映的信息主要是面向未來的。企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表作為財(cái)務(wù)報(bào)告的核心報(bào)表，反映了主體擁有的資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的情況。會計(jì)信息也更注重相關(guān)性，此時(shí)我們的會計(jì)目標(biāo)是決策有用觀。在資產(chǎn)負(fù)債觀的基本理論背景下，會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露，然后在此基礎(chǔ)上確認(rèn)其相應(yīng)的收益，更多地側(cè)重于準(zhǔn)確反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，而利潤表只是資產(chǎn)負(fù)債表的輔助表。資產(chǎn)負(fù)債觀理論更多地強(qiáng)調(diào)交易事項(xiàng)中對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，更加注重考慮一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否能夠給企業(yè)帶來資產(chǎn)和產(chǎn)生負(fù)債，根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債的變動情況來確認(rèn)相應(yīng)的收益。新收入準(zhǔn)則下合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的概念符合資產(chǎn)負(fù)債觀理論，確認(rèn)模型將控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也反映了資產(chǎn)負(fù)債觀理論。資產(chǎn)負(fù)債觀下財(cái)會人員的工作重心不僅僅是核算已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測分析。這時(shí)會計(jì)人員需要更多地關(guān)注市場變動和市場政策等相關(guān)信