資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露制度背景分析綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u9860資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露制度背景分析綜述 1163761.1資產(chǎn)棄置義務(wù)以及信息披露的概念 128201.1.1資產(chǎn)棄置義務(wù)的內(nèi)涵 1297181.1.2信息披露的概念 2268681.2國(guó)外資產(chǎn)棄置義務(wù)以及信息披露相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 335971.1.1美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 361021.1.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 3170651.3我國(guó)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 31.1資產(chǎn)棄置義務(wù)以及信息披露的概念1.1.1資產(chǎn)棄置義務(wù)的內(nèi)涵作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專有名詞時(shí)，資產(chǎn)棄置是指企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后的長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，將采用出售或者直接關(guān)閉的方法進(jìn)行處置，同時(shí)需要注意修繕恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下此資產(chǎn)所造成的環(huán)境污染。不管是以法律法規(guī)與政策制度的方式還是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或契約精神的方法，國(guó)家都要求企業(yè)在該資產(chǎn)未來(lái)進(jìn)行棄置操作時(shí)，必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行拆除活動(dòng)，同時(shí)將環(huán)境修復(fù)到原來(lái)無(wú)污染無(wú)危害的狀態(tài)。企業(yè)所需要履行的資產(chǎn)棄置義務(wù)便是進(jìn)行環(huán)境的清掃以保證生態(tài)與居民安全。資產(chǎn)棄置義務(wù)的目的是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，即指滿足當(dāng)前需要而又不削弱子孫后代滿足其需要之能力的發(fā)展，其理論基礎(chǔ)是外部成本內(nèi)部化。1890年經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾首次提出了經(jīng)濟(jì)外部性理論，在此之后，由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古所撰寫(xiě)的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中對(duì)經(jīng)濟(jì)外部性做出了更為細(xì)致的解釋：當(dāng)A與B兩者之間存在經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系，如A方為B方提供商品供給或者勞務(wù)服務(wù)時(shí)，總會(huì)使得第三人從中獲得利益或者收到損害，但是A與第三人不存在經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系，所以A并不會(huì)從獲得利益的人那里得到報(bào)酬，同樣也不會(huì)補(bǔ)償利益受損者，此時(shí)便存在經(jīng)濟(jì)外部性。所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者法律法規(guī)中設(shè)置并強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)棄置義務(wù)，能夠要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系之外的利益受損者提供補(bǔ)償或者直接防患于未然，避免預(yù)計(jì)傷害的產(chǎn)生。資產(chǎn)棄置義務(wù)是為約束企業(yè)行為而設(shè)置的，具有一定的強(qiáng)制性。如今，經(jīng)濟(jì)環(huán)境略顯浮躁，社會(huì)市場(chǎng)中的很多企業(yè)盲目追求自身利益最大化，忽視或者有意躲避所需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。面對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后遺留的環(huán)境安全問(wèn)題，這些企業(yè)不情愿支付處理問(wèn)題的額外費(fèi)用或者只是進(jìn)行簡(jiǎn)單處理而草草了事，這時(shí)就需要采用設(shè)立法律法規(guī)的方式對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行規(guī)則上約束。例如，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、工業(yè)和信息化部于2010年共同制定了《核電站乏燃料處理處置基金征收使用管理暫行辦法》。除此之外，根據(jù)國(guó)家于2015年開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》中相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所在地的環(huán)境具有一定的保護(hù)責(zé)任，如果在進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，生態(tài)環(huán)境和周圍居民生活受到破壞甚至嚴(yán)重威脅時(shí)，那么在生產(chǎn)設(shè)備（長(zhǎng)期有形資產(chǎn)）使用期結(jié)束之后，企業(yè)必須對(duì)其進(jìn)行拆除處理工作，并對(duì)生態(tài)環(huán)境做出經(jīng)濟(jì)性補(bǔ)償，承擔(dān)起環(huán)保義務(wù)。1.1.2信息披露的概念在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，信息披露是指在公眾公司中，財(cái)會(huì)人員需要將公司內(nèi)部以及公司相關(guān)的信息，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律規(guī)定，通過(guò)定期發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的方式向企業(yè)相關(guān)債權(quán)人和社會(huì)公眾以及其他利益相關(guān)者公開(kāi)。而對(duì)上市公司而言，還需要公開(kāi)上市公告書(shū)和招股說(shuō)明書(shū)，并將季度以及年度的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)送至證券交易所。信息披露不僅可以讓債權(quán)人或者股權(quán)持有者了解到公司目前經(jīng)營(yíng)狀況，也可以讓投資觀望者以及銀行擁有一定的分心公司之后發(fā)展形勢(shì)的信息基礎(chǔ)，同樣，在此信息披露下，也有利于政府以及相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露，則是以在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄相關(guān)費(fèi)用的形式，將企業(yè)為承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)所進(jìn)行的系列活動(dòng)公之于眾。根據(jù)此信息披露，更有利于政府以及社會(huì)監(jiān)督者對(duì)企業(yè)是否履行或者是否良好履行其資產(chǎn)棄置義務(wù)進(jìn)行判斷，另一方面，股份持有者以及利益相關(guān)人也能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的部分費(fèi)用支出的去向有更好的了解，從而形成較明確的投資觀念，同時(shí)能增加對(duì)企業(yè)資產(chǎn)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)認(rèn)識(shí)的清晰度。1.2國(guó)外資產(chǎn)棄置義務(wù)以及信息披露相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.1.1美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FASB在2001年發(fā)布的FASB143號(hào)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債進(jìn)行了會(huì)計(jì)規(guī)范，“資產(chǎn)棄置義務(wù)是指企業(yè)因獲得、構(gòu)建、開(kāi)發(fā)和正常使用長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，根據(jù)法律法規(guī)或契約而承擔(dān)長(zhǎng)期有形資產(chǎn)在未來(lái)?xiàng)壷秒A段的拆除、清理和環(huán)境修復(fù)等義務(wù)。”根據(jù)美國(guó)超級(jí)基金計(jì)劃，以及在英國(guó)，所有在其經(jīng)濟(jì)生活中隨時(shí)與資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)營(yíng)商都承擔(dān)著聯(lián)合和若干責(zé)任的棄置負(fù)債。針對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)的初始確認(rèn)與計(jì)量以及信息披露標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了系統(tǒng)的說(shuō)明規(guī)范。對(duì)于初始確認(rèn)與計(jì)量，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為需要以現(xiàn)在資產(chǎn)進(jìn)行處置的公允價(jià)值預(yù)估為起點(diǎn)；而在信息披露方面，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求詳細(xì)且明確，主要披露以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)資產(chǎn)的總體描述；（2）資產(chǎn)棄置義務(wù)涉及到資產(chǎn)的公允價(jià)值以及不能合理估計(jì)價(jià)值的事實(shí)和原因；（3）當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間中一旦出現(xiàn)一個(gè)或是多個(gè)因素發(fā)生變化時(shí)，資產(chǎn)棄置義務(wù)涉及會(huì)計(jì)賬戶的期初、期末的調(diào)整說(shuō)明。1.1.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)，IASB并沒(méi)有專門制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是選擇在各項(xiàng)準(zhǔn)則中穿插描述。而針對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并未進(jìn)行單獨(dú)要求，而是對(duì)其他各類相關(guān)準(zhǔn)備的信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的要求。準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)主體應(yīng)披露：（1）期初和期末的賬面金額；（2）當(dāng)期增加的準(zhǔn)備；（3）當(dāng)期發(fā)生并沖銷準(zhǔn)備的金額；（4）當(dāng)期轉(zhuǎn)回的金額；（5）當(dāng)期因貨幣時(shí)間價(jià)值增加的金額，以及折現(xiàn)率變化的影響。同時(shí)還要求主體應(yīng)披露：（1）義務(wù)性質(zhì)的簡(jiǎn)要描述；（2）有關(guān)不確定性的說(shuō)明；（3）預(yù)期補(bǔ)償已確認(rèn)的金額。1.3我國(guó)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前我國(guó)并沒(méi)有針對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)，出臺(tái)單條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是將有關(guān)資產(chǎn)棄置義務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)定零散穿插在其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。具體主要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第4號(hào)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、第13號(hào)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則、第27號(hào)石油天然氣準(zhǔn)則及其解釋公告對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)棄置義務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于資產(chǎn)棄置義務(wù)的初始確認(rèn)與計(jì)量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則認(rèn)為需要合理預(yù)估資產(chǎn)棄置義務(wù)的終值，并且在充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上，按照一定的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)棄置義務(wù)的現(xiàn)值。不同于美國(guó)使用的公允價(jià)值預(yù)估法，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值法，確定資產(chǎn)棄置義務(wù)的初始入賬價(jià)值，并計(jì)入相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債科目。準(zhǔn)則中提及，如果按照貼現(xiàn)率所計(jì)算的未來(lái)應(yīng)付金額與現(xiàn)值數(shù)據(jù)差距過(guò)大，需要按照最佳估計(jì)數(shù)的現(xiàn)值重新確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)入金額，在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，需要考慮資產(chǎn)棄置義務(wù)所具有的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)發(fā)展的不確定性。對(duì)于資產(chǎn)棄置義務(wù)，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)以及企業(yè)實(shí)務(wù)操作有時(shí)會(huì)選擇采用“棄置費(fèi)用”的說(shuō)法。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》（CAS4）第十三條規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而在準(zhǔn)則中提及到的資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常也就是指企業(yè)為承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)所支付的金額，在說(shuō)法上等同于資產(chǎn)棄置義務(wù)。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———石油天然氣》（CAS27）中指出，在企業(yè)確認(rèn)井及相關(guān)設(shè)施成本時(shí)，棄置義務(wù)應(yīng)當(dāng)以礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)計(jì)，主要涉及井及相關(guān)設(shè)施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等所發(fā)生的支出?？偠灾?，資產(chǎn)棄置義務(wù)是對(duì)企業(yè)堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)社會(huì)責(zé)任感和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的要求。而當(dāng)由固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)規(guī)定了之后的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則認(rèn)為：棄置費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債在確認(rèn)后，按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用；由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整