審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付賬款審計(jì)

1.審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定期末應(yīng)付賬款是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。（2）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷記錄是否完整。（3）確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確。（4）確定應(yīng)付賬款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊會計(jì)師應(yīng)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。①檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。②結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會計(jì)誤差調(diào)整。

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序

①將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

③計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。④分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

（3）抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄

注冊會計(jì)師應(yīng)抽取若干發(fā)生額（或余額）較大以及賬戶余額為零的供應(yīng)商的對賬單。如果對賬單余額與客戶的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額存在差異，應(yīng)要求客戶根據(jù)對賬單余額和相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額編制調(diào)節(jié)表，并要求客戶解釋調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)的大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目和存在異常跡象的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，注冊會計(jì)師也可以根據(jù)實(shí)際情況確定是否需要對這些項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。

（4）函證應(yīng)付賬款

一般情況下，應(yīng)付賬款的函證并不是一個(gè)強(qiáng)制性的程序，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 函證時(shí)，應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人以及金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。詢證函應(yīng)有注冊會計(jì)師直接控制。根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表；對未回函的，決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代程序。

（5）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為。如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（6）截止測試對于資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間的購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行購貨、應(yīng)付款截止測試。通過審核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、入庫單、發(fā)票和其他相關(guān)憑證來確定購貨是否已記錄在正確的期間內(nèi)。

（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

固定資產(chǎn)的審計(jì)

1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定固定資產(chǎn)是否存在。 （2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制。 （3）確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。（4）確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)。 （5）確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)。 （6）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整。 （7）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確。 （8）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。2.固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表 （2）實(shí)質(zhì)性分析程序 （3）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) （4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) （5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加 （6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少 （7）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃。 （9）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。 （11）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會計(jì)處理是否正確。 （12）檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。 （13）檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動,記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。（14）檢查年度終了被審計(jì)單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提請被審計(jì)單位作必要調(diào)整。 （15）對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確。 （16）結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 （17）檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。（18）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

3.固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 （2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理，變更是否按規(guī)定辦理。 （3）實(shí)質(zhì)性分析程序

①在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率。

②計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。

③計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。 （4）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

①了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理。如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。

②檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。

③復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確.

④檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。 （5）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會計(jì)處理是否正確。（6）確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

固定資產(chǎn)清理審計(jì)1.固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整。 （2）核算內(nèi)容是否正確。 （3）確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確。（4）確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)2.固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。（2）結(jié)合固定資產(chǎn)等的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。（3）檢查固定資產(chǎn)清理的原因，如出售、報(bào)廢、毀損，應(yīng)檢查是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定并授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；如系對外投資、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出，應(yīng)檢查有關(guān)的合同協(xié)議以及股東(大)會或董事會的決議，檢查其會計(jì)處理是否正確。 （4）檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈損益的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確。 （5）檢查有無長期掛賬的固定資產(chǎn)清理余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （6）確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)。

應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

1.應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定期末應(yīng)付票據(jù)是否存在。 （2）確定期末應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。 （3）確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整。 （4）確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確。 （5）確定應(yīng)付票據(jù)的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。（2）選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對未回函的，可再次函證，或采用其他替代審計(jì)程序以確定應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性。（3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項(xiàng)。（4）檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實(shí)。①檢查該筆債務(wù)的相關(guān)合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。②抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)期后是否已付款并轉(zhuǎn)銷。

③對截至資產(chǎn)負(fù)債表日已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查其入賬憑證，注意入賬日期的合理性。 （5）復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會