基于企業(yè)作業(yè)成本法的企業(yè)成本控制研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外作業(yè)成本法的應(yīng)用始于19世紀(jì)40年代。首次將作業(yè)成本法應(yīng)用到管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)中的，是美國(guó)的學(xué)者科勒（EricKohler）。隨后，理論界和實(shí)務(wù)界展開了作業(yè)成本法的研究熱潮。喬治·斯托布斯（George·Staubus）（1954）認(rèn)為作業(yè)會(huì)計(jì)不是單純的核算手段，而是企業(yè)決策制定與核算過(guò)程相結(jié)合的產(chǎn)物，是用于管理決策的工具之一。羅伯特·卡普蘭、羅賓·庫(kù)珀（1987）經(jīng)過(guò)大量的實(shí)證調(diào)查后，提出了作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)，詳細(xì)介紹了作業(yè)成本法的應(yīng)用前提、計(jì)算步驟等。羅伯特·卡普蘭認(rèn)為傳統(tǒng)成本計(jì)算方法因精細(xì)化程度不足已無(wú)法滿足企業(yè)成本管理的需要，而作業(yè)成本法根據(jù)成本動(dòng)因?qū)Ξa(chǎn)品成本進(jìn)行分配，提高了成本核算的準(zhǔn)確性因此更適用于企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境。特尼（PeterB.B.Tunney）（1991）提出了成本動(dòng)因等核心概念，認(rèn)為作業(yè)成本法的實(shí)施會(huì)減少企業(yè)不必要的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)還可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和市場(chǎng)地位。詹姆斯.A.布林遜（1991）定義了適時(shí)制造成本、同質(zhì)成本等概念，延伸了作業(yè)成本法的深度和廣度。羅伯特·卡普蘭等5位教授（1992）通過(guò)總結(jié)試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程，提出了實(shí)施作業(yè)成本法的核心控制點(diǎn)和具體操作流程。Robert?C?Kee羅泊特?克（2001）參考不同的案例建立了不同的作業(yè)成本模型，用以證明作業(yè)成本模型在制定產(chǎn)品決策中的作用。Christopher·Willian·David（2001）發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本理論與業(yè)績(jī)考核的結(jié)合運(yùn)用不但可以降低產(chǎn)品成本，還可以提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。DavidBen-Arieh（2003）分析了產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段作業(yè)成本法的應(yīng)用，認(rèn)為產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段存在一些無(wú)效作業(yè)，是可以消除的。HamidrezaEsmalifalak（2015）認(rèn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法后，如果得出的成本信息是真實(shí)、準(zhǔn)確的，那么作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)這個(gè)企業(yè)是有價(jià)值的。但是由于大多數(shù)企業(yè)的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)精確度不足，所以使用作業(yè)成本法核算出的成本信息也同樣會(huì)不可靠。JohnSorros（2017）提出由于教育機(jī)構(gòu)迫切需要提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，所以教育行業(yè)適合采用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管理。但由于教育機(jī)構(gòu)缺乏成本數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)信息，作業(yè)成本法無(wú)法得到充分的運(yùn)用。Bromwich（2017）對(duì)作業(yè)成本法是否能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益提出了疑慮。Bromwich認(rèn)為運(yùn)用作業(yè)成本法雖然可以得出準(zhǔn)確的成本信息，但由于實(shí)施成本較高，其成本效益還有待考證。HalaElias與ArpitaMehrotra（2018）根據(jù)圖書館作業(yè)成本法的應(yīng)用得出了圖書館降低成本的關(guān)鍵因素。HalaElias與ArpitaMehrotra根據(jù)17項(xiàng)與圖書館費(fèi)用相關(guān)的成本動(dòng)因，發(fā)現(xiàn)并消除了非增值作業(yè)后將其中的6類費(fèi)用納入成本。HalaElias與ArpitaMehrotra的研究進(jìn)一步證實(shí)了圖書館運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性。RobertoReveco（2019）認(rèn)為應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法可以有效解決醫(yī)療項(xiàng)目成本分?jǐn)傊写嬖诘膯栴}。該研究成果對(duì)于缺氧醫(yī)學(xué)項(xiàng)目的成本管理提供了很大的幫助。MatthewS.Ning（2019）認(rèn)為作業(yè)成本法在實(shí)踐驅(qū)動(dòng)原理下的運(yùn)用，可以量化放射性癌癥治療方法的成本，提高了醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本信息的可靠性。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用始于20世紀(jì)80年代。1984年，余緒纓教授首次向國(guó)內(nèi)學(xué)者推出了作業(yè)成本理論，引起了學(xué)術(shù)界的關(guān)注。1995年，余緒纓再次宣貫了作業(yè)成本法相關(guān)概念。隨后，國(guó)內(nèi)學(xué)者進(jìn)行了大量理論與實(shí)證方面的研究，為學(xué)術(shù)界積累了豐富的理論文獻(xiàn)和案例資料。周辰宇等學(xué)者(2011)根據(jù)作業(yè)成本原理區(qū)分了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除了非增值作業(yè)對(duì)醫(yī)療資源的消耗。楊艷玲、張遠(yuǎn)利（2013）利用鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)車間基礎(chǔ)成本信息較為準(zhǔn)確的特點(diǎn)，將作業(yè)成本法運(yùn)用到鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本控制和核算問題上，最終得出了準(zhǔn)確的分析結(jié)果，有效的控制了鋼鐵企業(yè)的成本。劉冰潔(2017)認(rèn)為物流企業(yè)對(duì)成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求較高，所以物流企業(yè)更適合采用作業(yè)成本法。物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法后，不但提高了成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也找到了降低成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。王露(2018)提出加工制造企業(yè)原材料的領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)不明確往往導(dǎo)致材料浪費(fèi)的情況。而作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)各項(xiàng)成本的準(zhǔn)確分析可以明確原材料的調(diào)用標(biāo)準(zhǔn)，有效防止了原材料的虛假領(lǐng)用。汪蕓芳等學(xué)者（2018）認(rèn)為傳統(tǒng)成本法在計(jì)算國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的客戶價(jià)值上是不準(zhǔn)確的。估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)用物流作業(yè)成本計(jì)量模型對(duì)客戶的價(jià)值進(jìn)行分析，提高了計(jì)算結(jié)果的精確度，消除了國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)客戶成本中的無(wú)效作業(yè)，降低了國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的客戶成本。晁忠德（2019）以鹽湖化工企業(yè)為背景探討了作業(yè)成本法在鹽湖化工企業(yè)中的實(shí)施效果。晁忠德認(rèn)為鹽湖化工企業(yè)對(duì)每個(gè)施工環(huán)節(jié)都配置專門設(shè)備的安排耗費(fèi)了較多的電力和生產(chǎn)輔料，而作業(yè)成本法對(duì)于直接成本動(dòng)因的追溯減少了鹽湖化工企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)電力和材料的浪費(fèi)，提高了鹽湖化工企業(yè)的成本控制水平。唐曉峰（2019）提出傳統(tǒng)成本法核算范圍的不全面容易導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作的外延性不足，從而無(wú)法為企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的落地提供充分的支持。作業(yè)成本法聚焦于作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，延展了企業(yè)成本管理的范圍，其在預(yù)算管理工作中的運(yùn)用，拓寬了企業(yè)成本控制的廣度，推動(dòng)了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落地。郭嘉?。?020）認(rèn)為目前很多施工企業(yè)正在探索提升企業(yè)成本管理效率的方法，而作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理工具可以幫助施工企業(yè)達(dá)成效益管理的目標(biāo)。但由于缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，施工企業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)理論、作業(yè)評(píng)價(jià)理論等內(nèi)容掌握較少，作業(yè)成本法的運(yùn)行效果并不理想。肖娟（2020）分析了變壓器公司的成本管理模式后，得出產(chǎn)品工藝流程的復(fù)雜程度、科技含量的高低和生產(chǎn)數(shù)量的多少等決定了傳統(tǒng)成本法對(duì)產(chǎn)品成本的扭曲程度。工藝流程繁雜、科技含量高、批次少的變壓器，運(yùn)用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算會(huì)使產(chǎn)品的間接成本被低估。作業(yè)成本法采用多元化的成本動(dòng)因分配間接成本，增強(qiáng)了產(chǎn)品與資源消耗之間的相關(guān)度，提高了產(chǎn)品成本的真實(shí)性。吳瑩瑩（2020）提出煤炭企業(yè)雖然已經(jīng)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，但由于忽略了成本計(jì)算的中間流程，煤炭企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用效果并不理想。3.國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的研究可知，作業(yè)成本法起源于國(guó)外，目前已經(jīng)應(yīng)用于制造業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育、保險(xiǎn)等多個(gè)行業(yè)并積累了大量的成功案例。企業(yè)通過(guò)作業(yè)成本法的應(yīng)用也取得了良好的成效。相較之下，國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展領(lǐng)先于我國(guó)。首先，國(guó)內(nèi)作業(yè)成本法的應(yīng)用偏重于理論方面，實(shí)證較少。雖然我國(guó)已在高校、醫(yī)院、物流、煤炭等多領(lǐng)域展開了作業(yè)成本法的實(shí)踐，但與國(guó)外相比，涉及的行業(yè)及企業(yè)較少，如本文擬闡述的手機(jī)行業(yè)中，應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)并不多。其次，雖然作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方法，但由于作業(yè)成本法的前期實(shí)施費(fèi)用較高，出于成本效益考慮，很多企業(yè)放棄實(shí)施作業(yè)成本法。再者，企業(yè)現(xiàn)有人員對(duì)作業(yè)成本法的運(yùn)作原理不夠熟悉，使作業(yè)成本法的實(shí)施效果低于預(yù)期。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)作業(yè)成本法的實(shí)踐，同時(shí)注重人才培養(yǎng)，使更多的企業(yè)從中受益。參考文獻(xiàn)[1]陳萌.作業(yè)成本法的應(yīng)用存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(13):181-182.[2]程續(xù)才.作業(yè)成本法在JK公司的應(yīng)用研究[D].華東理工大學(xué),2014.[3]晁忠德.作業(yè)成本法在鹽湖化工企業(yè)中的應(yīng)用[J].化工管理,2019(13):26-27.[4]陳艷青.成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中如何有效應(yīng)用——以美的集團(tuán)為例[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2020(11):167-168.[5]董燕茹.作業(yè)成本法在我國(guó)某手機(jī)制造企業(yè)的應(yīng)用研究[D].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2017.DOI:10.7666/d.D01198251.[6]馮紅.作業(yè)成本法在H航空制造企業(yè)的應(yīng)用研究[D].江蘇大學(xué),2019.[7]范永勝.作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別[J].商業(yè)，2015(003):39.[8]郭嘉俊.作業(yè)成本法在工程施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].中國(guó)市場(chǎng),2020(27):74+76.[9]郭亞楠,趙偉宇.基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的生物制藥企業(yè)物流成本核算[J]技術(shù)經(jīng)濟(jì),2018,37(11):110-115.[10]胡旭峰.制造企業(yè)采購(gòu)成本分析與控制探討——基于作業(yè)成本法的視角[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(03):106-107.[11]劉冰潔.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用研究[J].山西能源學(xué)院學(xué),2017,30(04):152154.[12]劉楚國(guó).基于作業(yè)成本法的營(yíng)銷費(fèi)用管理—以格力電器為例[A].海歸智庫(kù)(武漢)戰(zhàn)略投資管理有限公司.荊楚學(xué)術(shù)2016年第六期（總第七期)[C].:海歸智庫(kù)(武漢)戰(zhàn)略投資管理有限公司,2016:4.[13]劉丹.淺析作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2020(03):26-27.[14]劉攀.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的比較及流程構(gòu)建[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2020(07):104-105.[15]毛亞.作業(yè)成本法在F手機(jī)制造公司的應(yīng)用研究[D].深圳大學(xué),2017.[16]屈航.淺談作業(yè)成本法的發(fā)展歷程及國(guó)內(nèi)外應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(20):52-53.[17]孫俐娜.作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2020(05):104.[18]孫永杰.中國(guó)手機(jī)市場(chǎng)有望在價(jià)格戰(zhàn)中復(fù)蘇[J].通信世界,2020(16):10.[19]童斌,郭婧娟.裝配式建筑作業(yè)成本管理研究[J].價(jià)值工程,2019,38(24):92-95.[20]唐曉峰.作業(yè)成本法在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用[J].財(cái)富時(shí)代,2019(09):179.[21]吳霏雨.談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友,2011(02):33-36.[22]王進(jìn)申，周辰宇，韓玉珍.基于醫(yī)療成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化核算的成本控制研究[J].中國(guó)醫(yī)院管理，2011,10:30-31.[23]王露.作業(yè)成本法在加工制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2018(21):225-227.[24]王蔚銘.基于作業(yè)成本法的J公司成本控制優(yōu)化研究[D].西安石油大學(xué),2020.[25]問君彥.作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用探究[J].會(huì)計(jì)師,2020(03):17-18.[26]汪蕓芳,陳麗華,王雯.估時(shí)作業(yè)成本法在國(guó)際物流企業(yè)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2018(07):118-124.[27]萬(wàn)艷娜.制造業(yè)傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較分析[J].市場(chǎng)研究,2019(03):47-49.[28]吳瑩瑩.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中應(yīng)用研究[J].中國(guó)管理信息化,2020,23(05):16-17.[29]肖娟.作業(yè)成本法在Z公司成本核算中的應(yīng)用[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2020(01):162-164.[30]游然.作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的融合研究——以食品飲料企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與管理,2016(19):47-49.[31]余緒纓.簡(jiǎn)論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展——以高科技為基礎(chǔ)、同“作業(yè)管理”緊密結(jié)合的“作業(yè)成本計(jì)算”[J].會(huì)計(jì)研究,1995(07):1-4.[32]楊艷玲，張遠(yuǎn)利．鋼鐵企業(yè)車間作業(yè)成本分析及降低成本的措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013(02):0-71.[33]中國(guó)人工智能手機(jī)行業(yè)研究報(bào)告2018年[A].上海艾瑞市場(chǎng)咨詢有限公司.艾瑞咨詢系列研究報(bào)告（2018年第12期）[C].:上海艾瑞市場(chǎng)咨詢有限公司,2018:66.[34]趙健.基于作業(yè)成本法的X面粉有限公司成本核算研究[D].河北工程大學(xué),2020.[35]周嘉敏,紀(jì)敏杰.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在公立醫(yī)院的應(yīng)用——以江蘇HA醫(yī)院為例[J].淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版),2019,17(08):98-101.[36]張旭剛,敖秀奕,江志剛.基于作業(yè)成本法的機(jī)床再制造成本分析[J].制造技術(shù)與機(jī)床,2018(07):25-28.[37]張焱,趙小娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法分析比較[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2020(21):146-148.[38]Brimson,J.A.Acti