審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)終結(jié)審計(jì)終結(jié)審計(jì)

期后事項(xiàng)的審計(jì)1.期后事項(xiàng)的概念

期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：第一個(gè)時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日，第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后。資產(chǎn)負(fù)債表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。2.期后事項(xiàng)的種類

根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響，可以將期后事項(xiàng)分為兩類：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的出現(xiàn)補(bǔ)充說(shuō)明了資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注這類事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某些事項(xiàng)，雖然對(duì)被審計(jì)年度資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)沒有直接影響，但可能影響被審計(jì)單位未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠全面、正確地理解報(bào)表信息，應(yīng)當(dāng)以附注的形式披露這類信息。3.期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

（1）截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。（2）截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

或有事項(xiàng)的審計(jì)

1.或有事項(xiàng)的含義

或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。2.或有事項(xiàng)的審計(jì)

（1）詢問被審計(jì)單位管理層及有關(guān)人員（2）向被審計(jì)單位管理層索取下列資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)：（3）向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。（4）復(fù)核上期和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。（5）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的詢證函。（6）審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等方面的記錄。（7）復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料。（8）查詢被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理層詢問。（9）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l3號(hào)——或有事項(xiàng)》第二章“確認(rèn)與計(jì)量”的規(guī)定。（10）向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。（11）確定或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l3號(hào)——或有事項(xiàng)》第三章“披露”的規(guī)定。3.或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理層對(duì)或有事項(xiàng)作出的估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，并可在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以強(qiáng)調(diào)重大或有事項(xiàng)。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理層對(duì)或有事項(xiàng)作出的估計(jì)不合理，或披露不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就或有事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的將來(lái)通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)其結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性。1.管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估

根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管理層的責(zé)任。管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估涉及在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果作出判斷，這些事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果具有固有的不確定性。被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的主要內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。 （1）計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的考慮①管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估的情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序。

②管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估的情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序。 （2）針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

①?gòu)?fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃②實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序

（3）出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)所做出的判斷主要有以下三種類型：①被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?；②被審?jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制；③被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；④管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或評(píng)估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月。

比較數(shù)據(jù)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：（1）比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。（2）比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。2.出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的考慮

（1）應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（2）可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（3）應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（4）不需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)的情形

含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

1.其他信息的含義

其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說(shuō)明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。其他信息主要包括：(1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告；(2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；(3)就業(yè)數(shù)據(jù)；(4)計(jì)劃的資本性支出；(5)財(cái)務(wù)比率；(6)董事和高級(jí)管理人員的姓名；(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。2.其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不一致

重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改。3.對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)

在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報(bào)。如果注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。4.盡早閱讀所有其他信息

當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息。

首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)1.期初余額的概念

期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期初余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；被審計(jì)企業(yè)一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（包括披露）。2.期初余額的審計(jì)程序

在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： （1）被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)3.審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

出具審計(jì)報(bào)告前的其他工作

1.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致，即審計(jì)差異內(nèi)容，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。使經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表所載信息能夠公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這一對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表”的過(guò)程，主要是通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。2.取得管理層聲明

（1）管理層聲明的作用管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；二是提供審計(jì)證據(jù)。

（2）將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明：

①管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

②管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。③在某些情況下，如果除通過(guò)詢問外，預(yù)期不能獲取其他審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表