幕墻板

公司治理方案

XXX集團有限公司

目錄

一、項目概況.......................................................4

二、風(fēng)險分析的方法.................................................7

三、風(fēng)險分析的定義和目的..........................................14

四、風(fēng)險識別的方法................................................15

五、風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容..........................................21

六、目標(biāo)設(shè)定的含義................................................23

七、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定............................................27

八、內(nèi)部控制的種類................................................30

九、控制活動的基本原理............................................34

十、控制活動類業(yè)務(wù)流程............................................36

十一、控制手段類業(yè)務(wù)流程..........................................51

十二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)...................57

十三、內(nèi)部控制的相關(guān)比較...................59

十四、內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系分析...........................62

十五、企業(yè)風(fēng)險管理................................................65

十六、內(nèi)部控制的局限性............................................74

十七、內(nèi)部控制的重要性............................................77

十八、公司治理的定義..............................................80

十九、公司治理的影響因子..........................................86

二十、公司治理的框架............91

二十一、公司治理原則的內(nèi)容........................................96

二十二、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析.............................................102

二十三、行業(yè)壁壘.................................................104

二十四、必要性分析...............................................106

二十五、組織機構(gòu)及人力資源.......................................107

勞動定員一覽表....................................................108

二十六、發(fā)展規(guī)劃分析.............................................109

二十七、項目風(fēng)險分析.............................................113

二十八、項目風(fēng)險對策.............................................115

一、項目概況

（一）項目基本情況

1、承辦單位名稱：XXX集團有限公司

2、項目性質(zhì)：技術(shù)改造

3、項目建設(shè)地點：xx（以最終選址方案為準(zhǔn)）

4、項目聯(lián)系人：夏xx

（二）主辦單位基本情況

公司注重發(fā)揮員工民主管理、民主參與、民主監(jiān)督的作用，建立

了工會組織，并通過明確職工代表大會各項職權(quán)、組織制度、工作制

度，進一步規(guī)范廠務(wù)公開的內(nèi)容、程序、形式，企業(yè)民主管理水平進

一步提升。圍繞公司戰(zhàn)略和高質(zhì)量發(fā)展，以提高全員思想政治素質(zhì)、

業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職能力為核心，堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向、問題導(dǎo)向和需求導(dǎo)向，

持續(xù)深化教育培訓(xùn)改革，精準(zhǔn)實施培訓(xùn)，努力實現(xiàn)員工成長與公司發(fā)

展的良性互動。

公司在“政府引導(dǎo)、市場主導(dǎo)、社會參與”的總體原則基礎(chǔ)上，

堅持優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提質(zhì)增效。不斷促進企業(yè)改變粗放型發(fā)展模式和管理

方式，補齊生態(tài)環(huán)境保護不足和區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)的短板，走綠色、協(xié)

調(diào)和可持續(xù)發(fā)展道路，不斷優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，提高發(fā)展質(zhì)量和效益。牢

固樹立并切實貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，以提

質(zhì)增效為中心，以提升創(chuàng)新能力為主線，降成本、補短板，推進供給

側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

面對宏觀經(jīng)濟增速放緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整的新常態(tài)，公司在企業(yè)法人治

理機構(gòu)、企業(yè)文化、質(zhì)量管理體系等方面著力探索，提升企業(yè)綜合實

力，配合產(chǎn)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革。同時，公司注重履行社會責(zé)任所帶來

的發(fā)展機遇，積極踐行“責(zé)任、人本、和諧、感恩”的核心價值觀。

多年來，公司一直堅持堅持以誠信經(jīng)營來贏得信任C

本公司秉承“顧客至上，銳意進取”的經(jīng)營理念，堅持“客戶第

一”的原則為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。公司堅持“責(zé)任+愛心”的服

務(wù)理念，將誠信經(jīng)營、誠信服務(wù)作為企業(yè)立世之本，在服務(wù)社會、方

便大眾中贏得信譽、贏得市場?！皾M足社會和業(yè)主的需要，是我們不

懈的追求”的企業(yè)觀念，面對經(jīng)濟發(fā)展步入快車道的良好機遇，正以

高昂的熱情投身于建設(shè)宏偉大業(yè)。

（三）項目建設(shè)選址及用地規(guī)模

本期項目選址位于XX（以最終選址方案為準(zhǔn)），占地面積約

57.00畝。項目擬定建設(shè)區(qū)域地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給

排水、通訊等公用設(shè)施條件完備，非常適宜本期項目建設(shè)。

（四）項目總投資及資金構(gòu)成

本期項目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹

慎財務(wù)估算，項目總投資24466.43萬元，其中:建設(shè)投資19422.37

萬元，占項目總投資的79.38%；建設(shè)期利息193.46萬元，占項目總投

資的079%;流動資金4850.60萬元，占項目總投資的19.83%。

（五）項目資本金籌措方案

項目總投資24466.43萬元，根據(jù)資金籌措方案，xxx集團有限公

司計劃自籌資金（資本金）16570.09萬元。

（六）申請銀行借款方案

根據(jù)謹慎財務(wù)測算，本期工程項目申請銀行借款總額7896.34萬

兀o

（七）項目預(yù)期經(jīng)濟效益規(guī)劃目標(biāo)

1、項目達產(chǎn)年預(yù)期營業(yè)收入（SP）；43100.00萬元。

2、年綜合總成本費用（TO：3662L24萬元。

3、項目達產(chǎn)年凈利潤（NP）：4721.26萬元。

4、財務(wù)內(nèi)部收益率（FIRR）：12.01%0

5、全部投資回收期（Pt）：6.87年（含建設(shè)期12個月）。

6、達產(chǎn)年盈虧平衡點（BEP）：20425.49萬元（產(chǎn)值）。

（A）項目建設(shè)進度規(guī)劃

項目計劃從可行性研究報告的編制到工程竣工驗收、投產(chǎn)運營共

需12個月的時間。

二、風(fēng)險分析的方法

風(fēng)險分析的方法一般包括定量分析方法和定性分析方法。但當(dāng)前

最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法，對一些可以明確

賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值，對難于賦值的要素使用定性方法，這

樣不僅可以清晰地分析企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險情況，而且也極大地簡化了分

析的過程，加快了風(fēng)險分析的進度。

（一）定量分析法

定量分析法就是對風(fēng)險的程度用直觀的數(shù)據(jù)表示出來，其主要思

路是對構(gòu)成風(fēng)險的各個要素和潛在損失的程度賦予數(shù)值或貨幣金額這

樣風(fēng)險分析的整個過程和結(jié)果都可以被量化了。在度量風(fēng)險的所有要

素（資產(chǎn)價值、脆弱性級別等）中，風(fēng)險分析人員計算資產(chǎn)暴露程度,

計算控制成本以及確定所有其他值時，應(yīng)盡量具有用同的客觀性。風(fēng)

險大小的判斷可以根據(jù)風(fēng)險暴露的大小乘以風(fēng)險發(fā)生的概率加以確定°

目前比較常用的定量分析方法有：MPY（年度可能最大損失）值估

計法、情景分析法、VAR（風(fēng)險價值）法、敏感性分析等。

1、MPY值估計法

MPY值估計法是評估一般危害性風(fēng)險的方法，是指在某一特定年度

中，單一風(fēng)險單位或多個風(fēng)險單位遭受一種或多種事故所致的最大總

損失。年度最大可信總損失與年度預(yù)期總損失不同，年度預(yù)期損失是

平均損失，而年度可信總損失與風(fēng)險管理人員的主觀判斷有關(guān)。

2、情景分析法

情景分析法是通過假設(shè)、預(yù)測、模擬等手段生成未來情景，并分

析其對目標(biāo)產(chǎn)生影響的一種分析方法。該方法根據(jù)發(fā)展趨勢的多樣性,

通過對系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)問題的系統(tǒng)分析，設(shè)計出多種可能的未來前景，

然后用類似于撰寫電影劇本的手法，對系統(tǒng)發(fā)展態(tài)勢做出詳細的情景

和畫面的描述。當(dāng)一個項目持續(xù)的時間較長時，往往要考慮各種技術(shù)、

經(jīng)濟和社會因素的影響，可用情景分析法來預(yù)測和識別其關(guān)鍵風(fēng)險因

素及其影響程度。情景分析法對以下情況特別有用；提醒決策者注意

某種措施或政策可能引起的風(fēng)險或危機性的后果；建議需要進行監(jiān)視

的風(fēng)險范圍；研究某些關(guān)鍵性因素對未來過程的影響；提醒人們注意

某種技術(shù)的發(fā)展會給人們帶來哪些風(fēng)險。

3、VAR法

VAR法即風(fēng)險價值法，是指在正常的市場條件和給定的置信度內(nèi)，

某種投資組合在既定時期內(nèi)所面臨的市場風(fēng)險大小卻可能遭受的潛在

最大價值損失。VAR把對預(yù)期的未來損失的大小和該損失發(fā)生的可能性

結(jié)合起來，不僅讓投資者知道發(fā)生損失的規(guī)模，而且知道其發(fā)生的可

能性，是一種數(shù)量化市場風(fēng)險的重要度量工具。

VAR法利用統(tǒng)計技術(shù)來度量投資風(fēng)險，對某個有價證券，在市場條

件下，對給定的時間區(qū)間的置信水平a,VAR給出了該有價證券最大可

能的預(yù)期損失，即可以保證損失不會超過VAR的概率為1—a。

計算VAR常用的方法主要有3種。

（1）歷史模擬法。該方法是借助于計算過去一段時間內(nèi)的資產(chǎn)組

合風(fēng)險收益的頻度分布，通過找到歷史上一段時間內(nèi)的平均收益以及

在既定置信水平a下的最低收益率，計算資產(chǎn)組合的VAR值。

（2）方差一協(xié)方差法。該方法的基本思路為；首先，利用歷史數(shù)

據(jù)計算資產(chǎn)組合的收益的方差、標(biāo)準(zhǔn)差、協(xié)方差；其次，假定資產(chǎn)組

合收益是正態(tài)分布，可求出在一定置信水平下，反映了分布偏離均值

程度的臨界值；最后，建立與風(fēng)險損失的聯(lián)系，推導(dǎo)VAR值。

（3）蒙特卡羅模擬法。它是基于歷史數(shù)據(jù)和既定分布假定的參數(shù)

特征，借助隨機產(chǎn)生的方法模擬出大量的資產(chǎn)組合收益的數(shù)值，再計

算VAR值。

4、敏感分析法

敏感分析法是指通過對項目各種不確定因素在未來發(fā)生變化時對

經(jīng)濟效果指標(biāo)影響程度的比較，找出敏感因素，提出相應(yīng)對策。它是

在項目評價的不確定分析中被廣泛運用的主要方法之一。在項目計算

期內(nèi)可能發(fā)生變化的因素主要有建設(shè)投資、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品售價、主

要原材料供應(yīng)及價格、勞動力價格、建設(shè)工期及外匯匯率等。敏感性

分析就是要分析預(yù)測這些因素單獨變化或多因素變化時對項目內(nèi)部收

益率、靜態(tài)投資回收期和借款償還期等的影響。這些影響應(yīng)是用數(shù)字、

圖表或曲線的形式進行描述，使決策者了解不確定因素對項目評價的

影響程度，確定不確定性因素變化的臨界值，以便采取防范措施，從

而提高決策的準(zhǔn)確性和可靠性。

各因素的變化都會引起效益指標(biāo)的一定變化，但其影響程度卻各

不相同。有些因素小幅度變化，就能引起經(jīng)濟評價指標(biāo)發(fā)生較大幅度

的波動；而另一類因素即使發(fā)生了較大幅度的變化，對經(jīng)濟效益指標(biāo)

的影響也不是很大。一般把前一類因素稱為敏感性因素，后一類稱為

非敏感性因素。敏感性分析的目的就是要篩選敏感性因素和非敏感性

因素。

敏感性分析的步驟如下。

(1)確定敏感性分析指標(biāo)。投資項目經(jīng)濟評價有一整套指標(biāo)體系,

在進行敏感性分析時，應(yīng)選擇最能反映項目經(jīng)濟效益的一個或幾個主

要指標(biāo)進行分析。最基本的分析指標(biāo)是內(nèi)部收益率，根據(jù)項目的實際

情況也可選擇凈現(xiàn)值或投資回收期等指標(biāo)，必要時可同時針對兩個或

兩個以上的指標(biāo)進行敏感性分析。

（2）選擇敏感性分析的不確定因素。影響項目經(jīng)濟效益指標(biāo)的因

素很多，如產(chǎn)品產(chǎn)量、價格、經(jīng)營成本、投資額、建設(shè)期和生產(chǎn)期等。

在實際的敏感性分析中，沒有必要也不可能對所有因素進行分析。根

據(jù)項目特點，結(jié)合經(jīng)驗判斷選擇對項目影響效益較大且重要的不確定

因素進行分析。經(jīng)驗表明，應(yīng)主要對銷售收入、產(chǎn)品價格、產(chǎn)量、經(jīng)

營成本、建設(shè)投資等不確定因素進行敏感性分析。

（3）確定不確定因素的變化范圍。在選擇不確定因素分析基礎(chǔ)上,

還要進一步分析不確定因素的可能變動范圍。一般選擇不確定因素變

化的百分率為+5%、+1096、土15%、土20%等，對于不便用百分數(shù)表示

的因素，可采用延長一段時間表示，如延長一年。

（4）計算敏感性分析指標(biāo)。為較準(zhǔn)確反映項目評價指標(biāo)對不確定

因素的敏感程度，分析不確定因素的變化使項目由可行變?yōu)椴豢尚械?/p>

臨界數(shù)值，應(yīng)計算敏感度系數(shù)和臨界點指標(biāo)。

①敏感度系數(shù)。敏感度系數(shù)指項目評價指標(biāo)變化的百分率與不確

定因素變化的百分率之比。敏感度系數(shù)高，表示項目效益對該不確定

因素敏感程度高。

②臨界點。臨界點是指不確定性因素的變化使項目由可行變?yōu)椴?/p>

可行的臨界數(shù)值，可采用不確定性因素相對基本方案的變化率或相對

應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)該不確定性因素為費用科目時，即為其增加的

百分率，當(dāng)其為效益科目時為降低的百分率。臨界點也可用該百分率

對應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)不確定因素的變化超過了臨界點所表示的不

確定因素的極限變化時，項目將由可行變?yōu)椴豢尚蠧

臨界點的高低與計算臨界點指標(biāo)的初始值有關(guān)。若選取基準(zhǔn)收益

率為計算臨界點的指標(biāo)，對于同一個項目，隨著設(shè)定基準(zhǔn)收益率的提

高，臨界點就會變低；而在一定的基準(zhǔn)收益率下，臨界點越低，說明

該因素對項目評價指標(biāo)影響越大，項目對該因素就越敏感。

從根本上說，臨界點計算是使用插值法，也可以借助于計算機的

相關(guān)軟件，由于項目評價指標(biāo)的變化與不確定因素變化之間不是直線

關(guān)系，當(dāng)通過直線圖求解時也會存在一定的誤差。

（二）定性分析法

定性分析法與定量分析法的區(qū)別在于不需要對資產(chǎn)及各相關(guān)要素

的分配確定數(shù)值，而是賦予一個相對值。在風(fēng)險管理過程中，風(fēng)險分

析是最困難的。風(fēng)險經(jīng)理往往陷入兩難的境地，即為了追求準(zhǔn)確，就

必須應(yīng)用復(fù)雜的概率計算方法和采用精度較高的模型，但是限于資料

的稀缺和時間的緊迫，這種方法或模型就被迫放棄c大多數(shù)的風(fēng)險經(jīng)

理寧愿放棄準(zhǔn)確度的較高要求而采用定性的預(yù)測方法，即將風(fēng)險的概

率估計予以主觀量化。據(jù)統(tǒng)計，75%的項目經(jīng)理采用的風(fēng)險分析方法是

專家調(diào)查打分法。例如，通過問卷、面談及研討會的形式進行數(shù)據(jù)收

集和風(fēng)險分析，這個方法涉及各業(yè)務(wù)部門的人員，這個過程帶有一定

的主觀性，往往需要憑借專業(yè)咨詢?nèi)藛T的經(jīng)驗和直覺，或者業(yè)界的標(biāo)

準(zhǔn)和慣例，因此，為風(fēng)險各相關(guān)要素（資產(chǎn)價值、威脅、脆弱性等）

的大小或高低程度定等級時，可以運用定性分析方法將風(fēng)險分為高、

中、低三個等級。通過這樣的方法，對風(fēng)險的各個分析要素賦值后，

可以定性地區(qū)分這些風(fēng)險的嚴重等級，避免了復(fù)雜的賺值過程簡單且

又易于操作。定性分析法的步驟一般如下。

第一步，確定風(fēng)險因素（或稱威脅）發(fā)生的可能性。假定把威脅

的可能性定為五級。

第二步，通過風(fēng)險分析對風(fēng)險確定等級。風(fēng)險等級一般可以分為

高、中、低三個等級，也可以分為四級或者五級。

第三步，根據(jù)上面兩張表編制風(fēng)險矩陣表。

企業(yè)管理層肯定不能接受H,對M要根據(jù)具體情況考慮是否應(yīng)采取

相應(yīng)的對策來減少這種風(fēng)險，對L應(yīng)當(dāng)能接受，但需要加強對風(fēng)險的

控制，不使其損失面擴大。

定性分析的操作方法可以多種多樣，包括小組討論（例如Delphi

方法）、檢查列表、問卷、人員訪談、調(diào)查等。定性分析操作起來相

對容易，但也可能因為操作者經(jīng)驗和直覺的偏差而使分析結(jié)果失準(zhǔn)Q

三、風(fēng)險分析的定義和目的

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

定性定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度等，對識

別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

企業(yè)進行風(fēng)險分析應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團隊，

按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度

等進行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險重要性水平的過程°管理層根

據(jù)被識別的風(fēng)險的重要性來計劃如何應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險分析應(yīng)達到以下

目的：

（1）對各個風(fēng)險進行比較，根據(jù)分析風(fēng)險的不確定性和后果，確

定風(fēng)險的先后順序；

（2）確定風(fēng)險事件之間的關(guān)系，表面上看起來不相干的多個風(fēng)險

事件可能是由一個共同的風(fēng)險源所造成的，因此應(yīng)當(dāng)理順風(fēng)險事件之

間的關(guān)系；

（3）進一步量化已識別風(fēng)險的發(fā)生概率和后果，減少風(fēng)險發(fā)生概

率和后果估計的不確定性，必要時根據(jù)形勢的變化重新評估風(fēng)險發(fā)生

的概率和可能的后果Q

四、風(fēng)險識別的方法

風(fēng)險識別是指對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進行確認的一個動態(tài)、連續(xù)

的過程。從風(fēng)險產(chǎn)生的原因入手，通過各種識別方法發(fā)現(xiàn)客觀存在的

不確定性，即辨識風(fēng)險，下面簡要介紹幾種常用的風(fēng)險識別方法。

（一）風(fēng)險清單法

風(fēng)險清單是指由專業(yè)人員設(shè)計好風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)的表格或者問卷，全面

地羅列一個企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。表格多由風(fēng)險管理方面的專家提供,

包含人們已經(jīng)識別出的最基本的各類風(fēng)險。

該方法的優(yōu)點是經(jīng)濟方便，適合新公司或初次構(gòu)建風(fēng)險管理制度

的公司適用，幫助他們識別最基本的風(fēng)險，降低忽咯重要風(fēng)險源的可

能性；缺點是表格的初次制作比較費時，問卷回收率可能較低，質(zhì)量

難以有效控制。

（二）流程圖分析法

流程圖分析法是指首先按企業(yè)經(jīng)營過程的內(nèi)在邏輯制作出作業(yè)流

程圖，然后對其中的重要環(huán)節(jié)和薄弱之處進行調(diào)查知分析的方法?；?/p>

本步驟如下。

(1)梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；

(2)設(shè)計流程圖，把流程圖中的風(fēng)險揭示出來，確定風(fēng)險點；

(3)解釋流程圖；

(4)選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。

流程圖有助于識別企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險。其優(yōu)點是可以

將復(fù)雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務(wù)流程簡單化，從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險；其缺點是流程

圖的繪制較耗費時間，而且不可能進行定量分析從而無法判斷風(fēng)險發(fā)

生的可能性。

(三)現(xiàn)場調(diào)查法

現(xiàn)場調(diào)查法相當(dāng)于對風(fēng)險進行一次全面的檢查，其主要步驟如下。

(1)調(diào)查前的準(zhǔn)備工作。包括確定調(diào)查的時間，其中需要明確開

始時間、結(jié)束時間和持續(xù)時間等，還要明確調(diào)查的對象，包括調(diào)查人

數(shù)等。實際工作中一般應(yīng)事先設(shè)計好調(diào)查表格。

(2)進行現(xiàn)場調(diào)查和訪問，由被調(diào)查人認真填寫表格，表格填寫

應(yīng)符合規(guī)范，避免出現(xiàn)不符合要求的問卷而影響調(diào)查結(jié)果。

(3)將調(diào)查結(jié)果及時進行反饋，以便發(fā)現(xiàn)潛在的問題。

現(xiàn)場調(diào)查法的優(yōu)點是可以獲得一手的資料而不依賴他人的數(shù)據(jù)，

同時在調(diào)查過程中可以與基層人員建立良好的關(guān)系。缺點是耗時過多,

成本過大，在調(diào)查的過程中，可能會引起一些員工的反感。

（四）財務(wù)報表分析法

財務(wù)報表是反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況、一定期間經(jīng)營成果和

現(xiàn)金流量的文件，因此分析財務(wù)報表有利于認識經(jīng)營風(fēng)險可能的來源。

財務(wù)報表分析法主要是通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流

量表和所有者權(quán)益變動表以及補充記錄來識別企業(yè)潛在的風(fēng)險。

財務(wù)報表分析法具體又分為以下幾種主要方法。

1、趨勢分析法

趨勢分析法是通過對一個企業(yè)連續(xù)數(shù)期的利潤表和資產(chǎn)負債表的

各個項目進行比較，求出金額和百分比增減變動的方向和幅度，以揭

示當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況增減變化的性質(zhì)及其趨勢。

趨勢分析法通常包括橫向分析法和縱向分析法。橫向分析法又稱

水平分析法，是在會計報表中用金額、百分比的形式，將各個項目的

本期或多期的金額與基期的金額進行比較分析，以觀察企業(yè)經(jīng)營成果

與財務(wù)狀況的變化趨勢：縱向分析法又稱垂直分析法，是對會計報表

中某一期的各個項目，分別與其中一個作為基期金額的特定項目進行

百分比分析，借以觀察經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的變化趨勢。

2、比率分析法

比率分析法就是把財務(wù)報表的某些項目同其他項目進行比較，這

些金額或者數(shù)據(jù)可以選自一張財務(wù)報表，亦可以選自兩張財務(wù)報表。

比率分析法可以分析財務(wù)報表所列示項目與項目之間的相互關(guān)系，因

此運用得比較廣泛。主要有經(jīng)營成果的比率分析、權(quán)益狀況的比率分

析、流動資產(chǎn)狀況的比率分析。

3、因素分析法

因素分析法也是財務(wù)報表分析中常用的一種技術(shù)方法，它是指把

整體分解為若干個局部的分析方法，包括比率因素分析法和差異因素

分解法。比率因素分解法，是指把一個財務(wù)比率分解為若干個影響因

素的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩

個比率的乘積，財務(wù)比率是財務(wù)報表分析的特有概念。在實際的分析

中，分解法和比較法是結(jié)合使用的，比較之后需要分解，以深入了解

差異的原因。分解之后還需要比較，以進一步認識其特征。不斷的比

較和分解，構(gòu)成了財務(wù)報表分析的主要過程。為了解釋比較分析中形

成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，將產(chǎn)品材料成本差異分

解為價格差異和數(shù)量差異。差異分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代

法兩種。定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種

方法，需要分別用標(biāo)準(zhǔn)值（歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)）替代

實際值，以測定各個因素對財務(wù)指標(biāo)的影響。連環(huán)替代法是另外一種

測定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標(biāo)準(zhǔn)

值替代實際值，以測定各個因素對財務(wù)指標(biāo)的影響C

(五)事件樹分析法

事件樹分析法又稱故障樹法，其實質(zhì)是利用邏輯思維的規(guī)律和形

式，從宏觀的角度去分析事故形成的過程Q它的理論基礎(chǔ)是，任何一

起事故的發(fā)生，必定是一系列事件按時間順序相繼出現(xiàn)的結(jié)果，前一

事件的出現(xiàn)是隨后事件發(fā)生的條件，在時間的發(fā)展過程中，每一事件

有兩種可能的狀態(tài)，即成功和失敗。

事件樹法從某一風(fēng)險結(jié)果出發(fā)，運用邏輯推理的方法推導(dǎo)出引起

風(fēng)險的原因，遵循風(fēng)險事件一中間事件一基本事件的邏輯結(jié)構(gòu)。事件

樹分析法的一般步驟如下：

(1)定義目標(biāo)，此時需要考慮影響目標(biāo)的各種風(fēng)險因素；

(2)做出風(fēng)險因果圖；

(3)全面考慮各風(fēng)險因素之間的相互關(guān)系，從而研究對風(fēng)險所采

取的對策或行動方案。

事故樹法的優(yōu)點是把影響企業(yè)整體目標(biāo)實現(xiàn)的諸多因素及其因果

關(guān)系一步步清楚地列示出來，有利于下一步進行深入的風(fēng)險分析。該

方法通常用于直接經(jīng)驗較少的風(fēng)險識別，效果非常直觀，缺點是容易

產(chǎn)生遺漏和錯誤。

(六)可行性研究

可行性研究是在項目計劃階段即對風(fēng)險進行定性識別的方法。它

的工作步驟如下：

(1)檢查各部分原始意圖

(2)發(fā)現(xiàn)有無偏離原始意圖的情況；

(3)尋找偏離原因

(4)預(yù)測偏離后果。

該方法的優(yōu)點是可在項目實施前就發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并加以處理；缺點是

比較費時，需要詳細的設(shè)計系統(tǒng)圖的支持。

(七)其他方法

風(fēng)險管理人員必須始終對新的、變化中的風(fēng)險保持警惕，經(jīng)常檢

查關(guān)鍵文檔就是一個好方法。關(guān)鍵文檔包括董事會會議的詳細記錄、

資金申請表、公司指南、年度報告等，這些文件提供的信息并非詳盡,

卻是風(fēng)險管理中使用最為頻繁的信息資源。

面談也是另外一個有利于風(fēng)險事項識別的重要信息資源。許多信

息沒有記錄在文檔文件里面，而只存在于經(jīng)營管理人員和員工的頭腦

里。與不同層次不同領(lǐng)域的員工進行面談以便增加識別潛在風(fēng)險事項

的信息資源。一般情況下，可以考慮和以下人員進行面談：經(jīng)營部門

經(jīng)理、首席財務(wù)官、法律顧問、人力資源部經(jīng)理、基層護理人員、工

人和領(lǐng)班、外部人員等。與一般基層工人的談話可以發(fā)現(xiàn)一些不安全

的設(shè)備和操作方法，這些問題在正規(guī)的報告里面是不會反映出來的而

通過與高層管理者的面談，風(fēng)險防范人員能夠了解最高管理層可以容

忍的純粹風(fēng)險程度，以及希望轉(zhuǎn)移的風(fēng)險Q

風(fēng)險識別是風(fēng)險管理中最基礎(chǔ)的工作，從定性的經(jīng)驗判斷到各種

定量方法，不僅要發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，還要進行風(fēng)險因素分析，它是一個復(fù)雜

的系統(tǒng)工程。任何一種方法都不能揭示出企業(yè)面臨的全部風(fēng)險，更不

可能揭示導(dǎo)致風(fēng)險事故的所有因素，故應(yīng)將多種方法結(jié)合使用。

五、風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容

（一）風(fēng)險識別的概念

風(fēng)險識別是指對資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的和潛在的風(fēng)險加以判斷、

歸類以及對風(fēng)險性質(zhì)進行鑒定的過程°其目的是確認風(fēng)險的來源、風(fēng)

險的種類及風(fēng)險的可能影響，以利于風(fēng)險的有效管理和合理控制。

對于風(fēng)險識別的概念，可以從以下幾個方面來理解。

1、風(fēng)險識別是一項動態(tài)的、連續(xù)不斷的、系統(tǒng)性的重復(fù)過程

風(fēng)險事項識別需要針發(fā)環(huán)境的變化而持續(xù)進行，不可能一蹴而就,

風(fēng)險主體的風(fēng)險僅憑一兩次有限的識別是不可能解決問題的，許多復(fù)

雜的和潛在的風(fēng)險要經(jīng)過多次調(diào)查和反復(fù)論證方能得到準(zhǔn)確答案；隨

著主體的活動，新的風(fēng)險也會不斷產(chǎn)生，風(fēng)險事項識別是一個連續(xù)不

斷的過程。

2、風(fēng)險識別是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程

風(fēng)險事項識別的系統(tǒng)性是指風(fēng)險識別過程不可能局限在某一個專

門部門或者專門的環(huán)節(jié)，事項識別要把企業(yè)作為系統(tǒng)看待，不僅要識

別企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險，而且企業(yè)的各個部門都要參與并密切配

合。同時風(fēng)險主體應(yīng)綜合考慮自身的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合自己的特點，

設(shè)計和選擇適當(dāng)?shù)氖马椬R別方法，這無疑使得事項識別工作更具有挑

戰(zhàn)性。

3、風(fēng)險識別是整個風(fēng)險評估過程中重要的程序之一

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三章第二十一條規(guī)定，企業(yè)開展風(fēng)

險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險確

定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險識別是否全面、深刻直接影響風(fēng)險評估的

質(zhì)量，風(fēng)險識別的目的就是確認所有風(fēng)險的來源、種類以及發(fā)生損失

的可能性，為風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對提供依據(jù)。風(fēng)險識別過程應(yīng)充分體

現(xiàn)全面性原則。

（二）風(fēng)險識別的內(nèi)容

1、感知風(fēng)險事項

感知風(fēng)險，即通過調(diào)查和了解識別風(fēng)險的存在。例如，通過調(diào)查,

了解到一家運輸公司面臨的財產(chǎn)風(fēng)險、人身風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險。財產(chǎn)風(fēng)

險又包括車輛財產(chǎn)損失、存貨倉庫損失、庫存物損失和其他設(shè)備損失。

在存貨倉庫損失中，可能有火災(zāi)、爆炸、洪水、暴風(fēng)等多種原因形成

的損失。

2、分析風(fēng)險事項

通過歸類分析，掌握風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件以及風(fēng)險所具有的性

質(zhì)。例如，存貨倉庫的風(fēng)險因素包括洪水、暴雨、水管或其他設(shè)備破

裂等；人的風(fēng)險包括死亡、疾病、身體傷害、財產(chǎn)損失等；導(dǎo)致死亡

的風(fēng)險因素主要有自然災(zāi)害、意外事故、自殺、疾病。

感知風(fēng)險是識別風(fēng)險的基礎(chǔ)，分析風(fēng)險是識別風(fēng)險的關(guān)鍵。只有

感知風(fēng)險，才能進一步有意識、有目的地分析風(fēng)險，掌握風(fēng)險存在及

導(dǎo)致風(fēng)險事故發(fā)生的原因和條件。

六、目標(biāo)設(shè)定的含義

我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的

控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時

進行風(fēng)險評估。

目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。在管理當(dāng)局

識別和分析風(fēng)險并采取行動來管理風(fēng)險之前，首先必須有目標(biāo)，確定

與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險評估的前提。目標(biāo)設(shè)定分為三個

層次，首先在企業(yè)既定的使命或愿景指導(dǎo)下，管理層制定企業(yè)的戰(zhàn)略

目標(biāo)；其次根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)，并在企業(yè)內(nèi)層層分解

和落實；最后根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體

業(yè)務(wù)層次上可接受的風(fēng)險水平。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、

合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)

險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險水平C

1、戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價值

所做出的選擇，是高層次的目標(biāo)，與其使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命。企

業(yè)在考慮實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種方案時，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)

險及其影響。

戰(zhàn)略目標(biāo)方面的關(guān)注點主要包括：

(1)對企業(yè)績效現(xiàn)狀進行的評估

(2)對內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測分析；

(3)戰(zhàn)略目標(biāo)體系

(4)戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；

(5)對目標(biāo)實現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進行的評估；

(6)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度；

(7)就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團之間的溝通。

2、經(jīng)營目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營的效率與效果有關(guān)，包括業(yè)績和盈利目標(biāo)的

實現(xiàn)，需要反映企業(yè)運營所處的特定經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)營目

標(biāo)來自公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃，并與之緊密聯(lián)系，是隨著具體對

象和不同時段制訂的，這些目標(biāo)應(yīng)針對每個重要業(yè)務(wù)活動并與其他業(yè)

務(wù)活動保持一致。

經(jīng)營目標(biāo)方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：

(1)經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃一致；

(2)經(jīng)營目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境等;

(3)各個業(yè)務(wù)活動目標(biāo)之間保持一致；

(4)所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動目標(biāo)相關(guān)；

(5)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置

(6)管理層制定的公司經(jīng)營目標(biāo)及其對目標(biāo)的負責(zé)程度。

3、報告目標(biāo)

報告目標(biāo)與財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實完整有關(guān)?？煽康膱蟾?/p>

能夠為管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層

的決策，并對主體活動和業(yè)績實施有效監(jiān)控。

報告目標(biāo)方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：

(1)管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準(zhǔn)確、及時、完整的

信息的對內(nèi)報告;

（2）滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關(guān)信息需求者真實、可靠、

完整的信息的對外報告；

（3）反映信息的全面性，包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息。

4、資產(chǎn)安全目標(biāo)

資產(chǎn)安全目標(biāo)是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，包括：防止企業(yè)無效率經(jīng)

營，損失資產(chǎn)；防止員工舞弊；防止公司資產(chǎn)被盜等。

資產(chǎn)的安全與完整對于我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)具有非常重要的

現(xiàn)實意義，近年來國有資產(chǎn)流失的案件屢有發(fā)生，內(nèi)部控制應(yīng)該

把資產(chǎn)安全作為一個重要的目標(biāo)來加以實現(xiàn)。

資產(chǎn)安全目標(biāo)方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：

（1）關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營活動的效率；

（2）提高企業(yè)的生產(chǎn)刀和競爭力；

（3）防止資產(chǎn)縮水；

（4）關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。

5、合規(guī)目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)各項活動的合法性有關(guān)。企業(yè)進行內(nèi)部控制建設(shè)

必須符合相關(guān)的法律和法規(guī)。企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定最低

的行為標(biāo)準(zhǔn)并作為企業(yè)的遵循目標(biāo)，企業(yè)的合規(guī)記錄可能對它在社會

上的聲譽產(chǎn)生極大的正面或負面影響。

合規(guī)目標(biāo)方面的關(guān)注點主要包括；公司的各項活動符合法律法規(guī)

的要求，通常涉及知識產(chǎn)權(quán)、市場、價格、稅收、環(huán)境、員工福利以

及國際貿(mào)易等Q

七、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定

(一)制訂戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般是穩(wěn)定的，但與其相關(guān)的業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)具

有動態(tài)性，會隨著內(nèi)部和外部的條件而調(diào)整。在企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的

設(shè)計過程中，首先要確定企業(yè)層面的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)。

戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過董事會及員工的相互溝通后確定，同時還要有

支持其實現(xiàn)的資金預(yù)算及戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過如下5

個階段6

(1)明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在長期規(guī)劃中應(yīng)明確自身的發(fā)展目

標(biāo)和發(fā)展方向，通過培訓(xùn)、發(fā)放宣傳手冊、領(lǐng)導(dǎo)講話等方式將企業(yè)層

面的目標(biāo)清晰地傳達給員工。

(2)制訂實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過SWOT分析，在了解自

身的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的基礎(chǔ)上制訂幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略

規(guī)劃。

(3)制訂年度計劃及資金預(yù)算。企業(yè)根據(jù)制訂的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃,

編制年度經(jīng)營計劃。該年度經(jīng)營計劃應(yīng)符合企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃的效

益目標(biāo)、投資方向和投資結(jié)構(gòu)Q

(4)企業(yè)編制年度預(yù)算。企業(yè)應(yīng)按照上下結(jié)合、分級編制、逐級

匯總的原則編制全面預(yù)算，將戰(zhàn)略目標(biāo)進一步分解、細化與落實。

(5)企業(yè)編制《企業(yè)預(yù)算管理辦法》，明確編制預(yù)算的基本原則、

內(nèi)容、編制依據(jù)等。

(二)確定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)

業(yè)務(wù)層面目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報告目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)它

來目企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃，并制約或促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)應(yīng)具體并具有可衡量性，并且與重要業(yè)務(wù)流程密切相

關(guān)。業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過如下四個階段。

(1)設(shè)定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃為業(yè)務(wù)層

面目標(biāo)的設(shè)定指明了方向，業(yè)務(wù)層面根據(jù)自身的實際情況及總體目標(biāo)

的要求提出本單位的目標(biāo)，通過上下不斷溝通最終確定。

(2)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)。

(3)配置資源以保證業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的順利實現(xiàn)。企業(yè)在確定各業(yè)

務(wù)單位的目標(biāo)之后，將人、財、物等資源合理分配下去，以保證各業(yè)

務(wù)單位有實現(xiàn)其目標(biāo)的資源。

(4)分解業(yè)務(wù)目標(biāo)并下達。企業(yè)確定業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)后，再將其

分解至各具體的業(yè)務(wù)活動中，明確相應(yīng)崗位的目標(biāo)C

(三)合理確定風(fēng)險承受能力

為了合理地確定風(fēng)險承受能力，在目標(biāo)設(shè)定階段，企業(yè)必須解決

以下3個基本問題。

(1)風(fēng)險偏好。風(fēng)險偏好是指企業(yè)在實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接

受的風(fēng)險程度?？梢圆捎枚ㄐ院投績煞N方法對風(fēng)險偏好加以度量。

風(fēng)險偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，在戰(zhàn)略制定階段，企業(yè)應(yīng)進行風(fēng)險

管理，考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險偏好結(jié)合起來，目的是

幫助企業(yè)的管理者在不同的戰(zhàn)略之間選擇與企業(yè)的風(fēng)險偏好相一致的

戰(zhàn)略。

(2)風(fēng)險容忍度。風(fēng)險容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的過程中對差

異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)

過程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度。企業(yè)風(fēng)險管理(2016)將風(fēng)險容

忍度確定為可接受的績效變動區(qū)間，該定義更加明確和可度量，有助

于組織在給定績效目標(biāo)下量化可以承受的風(fēng)險邊界C

(3)風(fēng)險組合觀。風(fēng)險管理要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的觀點看

待風(fēng)險，對相關(guān)的風(fēng)險進行識別并采取措施，以使企業(yè)所承受的風(fēng)險

在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。對企業(yè)內(nèi)每個單位而言，其風(fēng)險可能落在該單

位的風(fēng)險容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來看，總風(fēng)險可以超過企業(yè)總

體的風(fēng)險偏好范圍。因此，應(yīng)以企業(yè)總體的風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險。

八、內(nèi)部控制的種類

內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應(yīng)用控制，按控制地位可

分為主導(dǎo)性控制和補償性控制，按控制功能可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)

性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制。

（一）按控制內(nèi)容分為一般控制和應(yīng)用控制

1、一般控制

般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控

制，也稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記

錄以及內(nèi)部審計等內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)

的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。

（1）合法性控制，即月各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證

其能夠如實反映經(jīng)濟事項。在會計基礎(chǔ)控制方面，它主要通過由熟悉

會計制度的人員審查會計文件，以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，

檢查其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授

權(quán)與批準(zhǔn)，有無越權(quán)行事等行為，以及是否進行了嚴格的監(jiān)督和審核.

（2）正確性控制，即為了確保單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠

及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計

算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方

法來保證會計記錄的正確性。

(3)完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記入控制

文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、

檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性c現(xiàn)在，實行會計

電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。

(4)一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤

存、對內(nèi)對外賬實核對、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會計記錄的一

致性。

2、應(yīng)用控制

應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，也

稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保

證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)

成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾

種錯弊。

(二)按控制地位分為主導(dǎo)性控制和補償性控制

1、主導(dǎo)性控制

主導(dǎo)性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標(biāo)而首先實施的控制。如憑證

連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)

號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制；為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目

標(biāo)，管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項生產(chǎn)及經(jīng)營管理工作，并組織專

門機構(gòu)和人員進行定期或不定期的檢查，對于發(fā)現(xiàn)的偏差進行分析，

找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織專門機

構(gòu)和人員開展的定期或不定期檢查活動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導(dǎo)性控制。

預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果，在

正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性

控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須由其他的控制措施進行補充。

2、補償性控制

補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能

夠全部或部分彌補主導(dǎo)性控制的缺陷，主要是為了把風(fēng)險暴露限制在

一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到

記錄。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上

保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項c因此，“核對”

相對于憑證“連續(xù)編號”來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償

性控制。由獨立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進行銀行存款的核對和調(diào)

整，是對收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補償性控制。一項控制和

其他控制之間存在一定聯(lián)系，當(dāng)該項控制存在控制缺陷的時候如果其

他控制執(zhí)行有效，可以有效地降低該缺陷導(dǎo)致財務(wù)報告錯報的影響程

度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控制就是該控制的補償性

控制。

從上述分析可見，主導(dǎo)性控制與預(yù)防性控制存在密切的聯(lián)系，都

是在實現(xiàn)有利結(jié)果的同時，避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是，兩者也有一

定的差別。

（三）按控制功能分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制

1s預(yù)防性控制

預(yù)防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)

生機會所進行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯

弊的發(fā)生”這個問題。

預(yù)防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實

施的，屬于操作性的控制。預(yù)防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督

性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及正確性

校驗等。

2、發(fā)現(xiàn)性控制

發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強企業(yè)

發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要是解決“如果錯弊仍

然發(fā)生，如何查明”的問題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制，當(dāng)預(yù)防性控制實

施存在困難時，有關(guān)人員就會為所欲為，使控制失?。焊鼮閲乐氐氖?/p>

由于組織難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加

以解決，從而加大損失影響范圍及程度。

一般認為，預(yù)防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制，因為預(yù)防性控制能夠在

事前防止損失的發(fā)生，降低風(fēng)險。但是，真正全面地采取預(yù)防性控制

是相當(dāng)困難的，實際工作中風(fēng)險很難百分之百地預(yù)防，所以必須將兩

者結(jié)合起來控制。

（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制

1、原因控制

原因控制也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力

等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制。

2、過程控制

過程控制也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針

對正在發(fā)生的行為所進行的控制。

3、結(jié)果控制

結(jié)果控制也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終

結(jié)杲而采取的各項控制措施。

九、控制活動的基本原理

企業(yè)開展經(jīng)營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有

效、高效使用資源？一般認為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一

定能管控，風(fēng)險應(yīng)該被有效控制。如何控制？由于企業(yè)資源被各種活

動（如交易、經(jīng)濟事項、經(jīng)營業(yè)務(wù)等）使用，因此控制了活動就管理

了資源。由于活動都要進入相應(yīng)流程（如資金活動流程、采購業(yè)務(wù)流

程、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)流程等），因此，控

制活動的總體思路是：通過實施流程控制，在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險點

（即控制點），以達到有效管控資源的目標(biāo)?？刂屏肆鞒桃簿涂刂屏?/p>

活動，企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)。

控制行為（政策和程序）也并非盲目實施，我國《企業(yè)內(nèi)部控制

基本規(guī)范》規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、

會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評

控制和合同控制等。

不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內(nèi)部控制的動態(tài)

過程觀確定的。COSO報告與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在控制活

動內(nèi)容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)別，

預(yù)算控制實際上是從授權(quán)審批控制中分離出來的政策和程序，從對授

權(quán)審批控制的理解而言，預(yù)算控制屬于日常經(jīng)營管理活動按照既定程

序和原則實施的控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，依據(jù)流程控制

原理，綜合運用控制程序，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制?？刂菩?/p>

為的主要目的是降低風(fēng)險，針對的是風(fēng)險降低應(yīng)對策略。

十、控制活動類業(yè)務(wù)流程

為了有效保證公司各項經(jīng)營活動高效地運作，保證會計信息的可

靠、完整，資產(chǎn)安全，有效地降低公司經(jīng)營風(fēng)險，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)

用指引》從業(yè)務(wù)層面將企業(yè)的活動分為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管

理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)

報告九個方面，并逐一做了說明。下面以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

為基礎(chǔ)，介紹業(yè)務(wù)層面的九個控制流程。

（一）資金活動

資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的

競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風(fēng)險無一不

是重要風(fēng)險，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，則危害重大。概括地講，企業(yè)資金活

動面臨的重要風(fēng)險包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效

融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；企業(yè)投資決策失誤引

發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低

下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金

冗余；資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受

欺詐。

針對上述風(fēng)險，資金活動應(yīng)用指引分別對籌資、投資和資金營運

活動提出下列管控措施。

(1)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，

并對籌資方案進行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報

告，全面反映風(fēng)險評估情況。

(2)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需

改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。

(3)加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股

利等做出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險，導(dǎo)致訴訟損失。

(4)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投

資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益向風(fēng)險；選擇投資

項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。如，在國

際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏

相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險管控經(jīng)驗，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧c這些教訓(xùn)值得認

真汲取。

(5)嚴格控制采用并購方式進行投資企業(yè)的并購風(fēng)險，重點關(guān)注

并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與

本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并

購目標(biāo)。這項要求對于我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。

(6)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)?/p>

投資項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，

明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。

(7)加強對投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投

資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。

(8)加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)

經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)

的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。

(二)采購業(yè)務(wù)

采購是指購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項等相關(guān)活動。部分

企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合

理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)

停滯或資源浪費；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價

機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或

遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損

失或信用受損。

為此，采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、

付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營需要。

(1)企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提

高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。

(2)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定

規(guī)管部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。

(3)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場情況和采購計

劃合理選擇采購方式，建立科學(xué)的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的

供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、

義務(wù)和違約責(zé)任。

(4)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機

構(gòu)或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)當(dāng)查明

原因并及時處理。

(5)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴格

審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后

按照合同規(guī)定及時辦理付款。

(6)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退

貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收

回退貨貨款。

(三)資產(chǎn)管理

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。加強各

項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企

業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前，在企

業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存在的問題主要

包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生

產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過

剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費:

無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱

患，導(dǎo)致法律糾紛，企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險，資產(chǎn)管理應(yīng)用指

引針對性提出了如下應(yīng)對措施。

(1)采用先進的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確

存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等

環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關(guān)記錄,

確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。

(2)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期知數(shù)量，確保存貨

處于最佳庫存狀態(tài)。

(3)加強房屋建筑物、機器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、

處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)

的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。

(4)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行

崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。

(5)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。

(6)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限

等。

(7)加強對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資

產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核

心競爭力的作用。

(四)銷售業(yè)務(wù)

銷售是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項等相關(guān)活動。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施規(guī)

范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過程中存

在的重要風(fēng)險主要包括：銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確銷售

渠道管理不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信

用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項

不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受

損。

銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施。

(1)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變

化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標(biāo)

實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。

(2)通過與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、

銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)利

和義務(wù)。

(3)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和

倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。

(4)完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度

和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

(5)完善應(yīng)收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責(zé)，并

嚴格考核，實行獎懲。

(6)加強應(yīng)收款項壞賬的管理；應(yīng)收款項全部或部分無法收回的,

應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。

（五）研究與開發(fā)

研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的

各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)

品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。

但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風(fēng)險。例如，研究項目未經(jīng)科

學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備

不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失

??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

就此，研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了以下管控措施。

（1）結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，

編制可行性研究報告。

（2）按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟芯宽椖?，重大研究項目?yīng)當(dāng)報

經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

（3）加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位

責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。

（4）建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進

行獨立評審和驗收。

（5）明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并

在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后

保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容c研發(fā)骨干人員的

管理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。

（6）加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化

的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力c

（六）工程項目

工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。

工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并涉及大額資金

及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險。如果工程立項缺乏可行

性研究，或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)

致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗；如果項目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)

賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及

相關(guān)人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算

脫離實際，又可能導(dǎo)致項目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價高，工程

監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲

或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，還會導(dǎo)致工程

交付使用后存在重大隱患。

為此，《工程項目應(yīng)用指引》明確指出，企業(yè)必須強化對工程建

設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)

和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)

的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度。具體要求如下。

(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行

性研究報告，并組織內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)專業(yè)人員進行充分論證和評審在此

基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行決策。重大工程項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董

事會或類似決策機構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，任何個人不得單獨決策或擅自改

變集體決策意見。

(2)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和

監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作，不得將應(yīng)由一個

承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。

(3)加強工程造價的管理，明確初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算的編

制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核和批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合

理。

(4)加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預(yù)算管理和工程

監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學(xué)施工，保障資金，落實責(zé)任，確

保工程項目達到設(shè)計要求。工程建設(shè)過程中涉及項目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴

格審批：重大項目變更還應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序

和要求重新履行審批手續(xù)。

（5）收到承包單位的二程竣工報告后，及時編制竣工決算，開展

竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項目后評估

制度，重點評價工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目投資效益等并以

此作為績效考評和責(zé)任追究的依據(jù)。

（七）擔(dān)保業(yè)務(wù)

擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方

式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和

提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對被擔(dān)保人的資信狀況調(diào)查不深，審

批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對

被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，

應(yīng)對措施不當(dāng)，又可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；舛果被擔(dān)保人和企

業(yè)在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或

企業(yè)利益受損。

為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動，如確需對

外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對

象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項，規(guī)范調(diào)

查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，切實防

范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出如下具體要求。

(1)對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。

企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行調(diào)查和評估。

對于符合條件的擔(dān)保申請人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批

人員批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，

經(jīng)刃、人員有權(quán)拒絕辦理。

(2)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)

不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利

益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。

(3)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測被擔(dān)保人

的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的

歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。

(4)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項臺賬，及時

足額收取擔(dān)保費用；規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用

于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)

問題及時處理。

(5)在擔(dān)保合同到期時，全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，

按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

(A)業(yè)務(wù)外包

業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)

委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(承包方)完成的

經(jīng)營行為Q目前，業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、金融等各行各

業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。

但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險，主要包括:

外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損

失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以體現(xiàn)業(yè)務(wù)

外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)

人員涉案。

為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動的企業(yè)應(yīng)

當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、

條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強

化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險。其具體要求如下。

(1)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊,

避免將核心業(yè)務(wù)外包。

(2)擬定業(yè)務(wù)外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。

重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似決策機構(gòu)審批。

(3)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方,

簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實做

到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包

業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議

中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。

(4)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)并對

承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違

約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時終止合同并更

換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行索賠并追究

相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

(九)財務(wù)報告

財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。對上市公司

而言，財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能

成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源?？偨Y(jié)我國企業(yè)尤其是

上市公司近年來財務(wù)舞弊和財務(wù)管理失誤等方面的案例，財務(wù)報告應(yīng)

用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險：企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律

法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失

和聲譽受損；企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報

告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，

難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)

險失控。

為有效防范財務(wù)報告過程中的風(fēng)險，財務(wù)報告應(yīng)用指引明確提出

如下要求。

(1)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報

告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進

行審批。

(2)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無

誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)

字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應(yīng)編制

合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映

企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(3)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外

提供財務(wù)報告；財務(wù)報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所

在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。

(4)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用

財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問

題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)部控制

五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的。總會計師或分管會計工

作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財務(wù)分析報告結(jié)果

應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層。

十一、控制手段類業(yè)務(wù)流程

控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或

管理。此類指引包括四項：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信

息系統(tǒng)。

（一）全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等

做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與