第十三章思考與練習題答案

思考題

1.財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、

現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財

務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

2.將資產(chǎn)負債表項目按照一定的方法進行分類和排列，是國際上大多數(shù)國家通行的做法。按流動

性列示主要是為滿足財務報表分析的需要，反映企業(yè)的償債能力、營運能力等指標的計算也是以這

種分類方法為基礎。

流動資產(chǎn)通常指能在1年內或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)流動

性程度的高低，其排列順序是流動性強的項目排列在前，流動性弱的排列在后。流動負債是指在1

年或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。根據(jù)負債償還期的長短，償還期短的項目排列在前,

償還期長的項目排列在后。

3.利潤表是反映企業(yè)在?定會計期間的經(jīng)營成果的財務報表，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構

成。我國企業(yè)利潤表采用多步式結構，通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，將利

潤總額的計算分解為營業(yè)利潤、利潤總額、稅后凈利潤和每股收益四部分，分步計算當期凈損益。

綜合收益表不僅采用多步計算凈利潤的形成過程，還列示了“其他綜合收益的稅后凈額”，“綜合

收益總額”項目，這樣的利潤表也稱為“綜合收益表”。綜合收益表的結構除包括利潤表的四方面

內容外，還包括其他綜合收益項目和綜合收益總額項目。

4.依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用”等式，等式關系主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的所有者權益

部分和利潤表之間。資產(chǎn)負債表是時點數(shù)，利潤表是期間數(shù)，口徑不同，其勾稽關系主要在資產(chǎn)負

債表在所有者權益部分。所有.者權變動表是時點數(shù)結合期間發(fā)生額，期初未分配利澗+本期綜合收

益-利潤分配=期末未分配利潤。

利潤表是權責發(fā)生制，現(xiàn)金流量表是收付實現(xiàn)制。利潤表上的收入不一定代表資產(chǎn)負債表上收

到r貨幣資金，可能是賒銷帶來的資產(chǎn)負債表上應收賬款的增加，費用亦然。在沒有現(xiàn)金等價物的

情況下，直接法編制的現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加凈額”項目等于資產(chǎn)負債表中“貨幣資

金”項目的期末與期初差額。

練習題

1.編制會計分錄

業(yè)務

(1)借：材料采購60000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）7800

貸：銀行存款67800

(2)借：應付票據(jù)40000

貸：銀行存款40(XX)

(3)借：原材料40000

貸：材料采購40000

(4)借：應收賬款135600

貸：主營業(yè)務收入120(XX)

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）15600

借：主營業(yè)務成本72000

貸：庫存商品72000

(5)借：銀行存款6600

貸：交易性金融資產(chǎn)6000

投資收益600

(6)借：固定資產(chǎn)40000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5200

貸：銀行存款45200

(7)借：工程物資60000

貸：銀行存款60000

（8）借：固定資產(chǎn)560000

貸：在建工程560000

（9）借：在建工程6000

貸：應付利息6000

（10）借：固定資產(chǎn)清理8200

累計折舊72000

貸：固定資產(chǎn)80000

銀行存款200

借：銀行存款320

貸：固定資產(chǎn)清理320

借：營業(yè)外支出7880

貸：固定資產(chǎn)清理7880

（11）借：銀行存款160000

貸：長期借款160000

（12）借：銀行存款429400

貸：主營業(yè)務收入380000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）49400

借：主營業(yè)務成本168000

貸：庫存商品168000

（13）借：應付利息5000

短期借款100000

貸：農(nóng)行存款105000

（14）借：生產(chǎn)成本100000

制造費用9000

管理費用11000

在建工程80000

貸：應付職工薪酬200()00

（⑸借:財務費用6600

貸：應付利息2600

長期借款一應計利息4000

（16）借：管理費用24000

貸：累計攤銷24()00

（17）借：制造費用32000

管理費用8000

貸:累計折舊40000

（18）借：銀行存款20400

貸：應收賬款20400

<19）借：信用減值損失360

貸：壞賬準備360

（20）借：銷售費用8000

管理費用2000

制造費用12000

貸：銀行存款22000

借：生產(chǎn)成本53000

貸：制造費用53000

（21）借:主營業(yè)務收入500000

投資收益600

貸：本年利潤500600

借：本年利潤307840

貸：主營業(yè)務成本240000

管理費用45000

財務費用6600

銷售費用8000

資產(chǎn)減值損失360

營業(yè)外支出7880

借：所得不兌費用48190

貸：應交稅費-應交所得稅48190

借：本年利潤48190

貸：所得稅費用48190

（22）借：本年利潤144570

貸：利潤分配14457()

借：利潤分配26457

貸：盈余公積14457

應付股利12000

（23）借:應交稅費-應交所得稅62830

貸：銀行存款62830

2.編制資產(chǎn)負債表

表1本期發(fā)生額及余額

科目本期（借）本期（貸）期末（借）期末（貸）

庫存現(xiàn)金800

銀行存款616729403030775410

交易性金融資產(chǎn)60000

應收票據(jù)98400

應收賬款13560020400235200

壞賬準備360-960

預付款項80000

其他應收款2000

材料采購6000940000110000

原材料40009260000

庫存商品240000432000

生產(chǎn)成本153009203240

長期股權投資100000

固定資產(chǎn)600009800001120000

累計折舊7200。40000-128000

在建工程86000560000126000

工程物資6000060000

無形資產(chǎn)240000

累計攤銷24000-24000

長期待攤費用80000

短期借款10000920000

應付票據(jù)4000940000

應付賬款381520

其他應付款20000

應付職工薪酬200000244000

應交稅費62830481900

應交增值稅13000650001300065000

應付利息500986004000

應付股利1200012000

長期借款164000804000

其中：一年內到期的長

400000

期負債

股本2000000

盈余公積1445754457

未分配利澗26457144570138113

總計2070607207060737830903783090

表2資產(chǎn)負債表會企01表

編制單位：華發(fā)公司_20X2年_1區(qū)月一31日單位：元

負債和所有者權益（或股東

資產(chǎn)期末余額期初余額期末余額期初余額

權益）

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金77621C56252C短期借款20000120000

交易性金融資產(chǎn)6OOC交易性金融負債

衍生金融資產(chǎn)衍生金融負債

應收票推9840098100應付票據(jù)■1000080000

應收賬款23424011910C應付賬款381520381520

應收款項融資頊收款項

預付款項8000。80000合同負債

其他應收款2000200C應付職工薪酬24400044000

存貨10052401032240應交稅費520001-1640

合同資產(chǎn)其他應付款36OOC20100

持有待轡資產(chǎn)持有待售負債

一年內到期的非流動資產(chǎn)一年內到期的非猶動負做100OOC400000

其他流動資產(chǎn)其他流動負債

流動資產(chǎn)合計21960901900560流動負債合計11735201060560

非流動資產(chǎn)：非流動負債：

債權投資長期借款101000240000

其他債權投資應付債券

長期應收款其中：優(yōu)先股

長期股權投資10000010000C永續(xù)債

其他權益工具投資相債負債

其他非流動金融資產(chǎn)長期應付款

投資性房地產(chǎn)預計負脩

固定資產(chǎn)992000440000遞延收益

在建工程186000600000遞延所得稅負債

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動負債

油氣資產(chǎn)非流動負債合計40400()240000

使用權資產(chǎn)負債合計15655201300560

無形資產(chǎn)216000240000所有者權益（或股東權益）：

開發(fā)支出實收貨本（或段本）2OOUOU(J2(JOOOUO

商譽其他權瓶工具

長期價攤費用80000800M其中：優(yōu)先股

遞延所得稅資產(chǎn)永續(xù)依

其他非流動資產(chǎn)資本公積

非流動資產(chǎn)合計15740001160000減：庫存股

其他標合收益

專項儲得

盈余公積5445740000

未分配利/p>

所有者權益（或股東杈益》合計

219257C2060000

負債和所有者權益（或股東權益）

資產(chǎn)總計3770090336056C37700903360560

總計

3.編制利潤表

表3利潤表科目本月累計發(fā)生額

科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

主營業(yè)務收入500000

主營業(yè)務成本240000

稅金及附加

銷售費用8000

管理費用45000

財務費用6600

信用減值損失360

公允價值變動損益

投資收益60(1

資產(chǎn)處置損益

營業(yè)外支出7880

所得桎費用48190

表4利潤表^^02表

編制單位：華發(fā)公司20x9年12月單位：元

項目本期金額上期金額

一、營業(yè)收入500000略

減：營業(yè)成本240000

稅金及附加

銷售費用8000

管理費用45000

研發(fā)費用

財務費用6600

其中：利息費用6600

利息收入

加:其他收益

投資收益（損失以號填列）600

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

凈敞1」套期收益（損失以號偵列）

公允價值變動收益（質失以號填列）

信用減值損失360

資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)處置收益（損失以號填列）

二、營業(yè)利澗（虧損以“-”號填列）200640

力口：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出7880

三、利潤總額（虧損總額以號填列）192760

減：所得稅費用■18190

四、凈利潤（凈虧損以號填列）144570

（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以號填列）

（二）終止經(jīng)營凈利澗（凈虧損以號填列）

五、其他綜合收益的稅后凈額

（-）不能重分類進損益的其他綜合收益

1.重新計量設定受益計劃變動額

2.權益法下不能轉損益的其他綜合收益

3.其他權益工具投資公允價值變動

4.企業(yè)自身信用風瞼公允價值變動

（二）將重分類進損益的其他綜合收益

1.權益法下可轉損益的其他綜合收益

2.其他債權投資公允價值變動

3.金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額

4.其他債權投資信用減值準備

5.現(xiàn)金流量套期儲備

6.外幣財務報表折辭差額

六、綜合收益總額144570

七、每股收益：

（-）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

4.直接法編制現(xiàn)金流量表

（1）分析調整營業(yè)收入

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一銷售商品收到的現(xiàn)金449800

應收賬款115200

貸：營業(yè)收入500000

應交稅費65000

應收賬款增加115200元,增值稅銷項稅額65000元。

（2）分析調整營業(yè)成本

借：營業(yè)成本240000

應付票據(jù)40000

應交稅費7800

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一購買商品支付的現(xiàn)金260800

存貨27000

應付票據(jù)減少40000元，購買材料支付的進項稅額7800元；存貨減少27000元，表明本

期銷售的存貨一部分是上期末存貨。

C3）分析銷售求用付現(xiàn)

借：銷售費用8000

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8000

利潤表中所列銷售費用與按現(xiàn)金制確認數(shù)相同。

（4）分析調整管理費用

借：管理費用45000

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金45000

管理費用中包含不涉及現(xiàn)金支出的項目，先將管理費用全額轉入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付

的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中，不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別進行調整。

（5）分析調整財務費用

借：財務費用6600

應付利息5000

貸：應付利息2600

長期借款一應計利息4000

籌資活動現(xiàn)金流量一一支付利息5000

本期財務費用中，支付5000元償付利息所支付的現(xiàn)金。

（6）分析調整信用減值損失

借：信用減值損失360

貸：壞賬準備360

本期計提的壞賬準備影響凈利潤，但不影響現(xiàn)金流量。

（7）分析調整投資收益

借：投資活動現(xiàn)金流量一一收回投資收到的現(xiàn)金6600

貸：交易性金融資產(chǎn)6000

投資收益600

處置交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金，列入投資活動現(xiàn)金流量中。

（8）分析調整營業(yè)外支出

借：投資活動現(xiàn)金流量一一處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金120

累計折舊72000

營業(yè)外支出7880

貸：固定資產(chǎn)80000

營業(yè)外支出7880元是報廢固定資產(chǎn)的損失，報廢過程中收到的現(xiàn)金120元。

（9）分析調整所得稅費用

借：所得稅的用48190

貸：應交稅費一應交所得稅48190

調整利潤表中的所得稅費用。

（10）分析調整固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)600000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）5200

貸：投資活動現(xiàn)金流量一一購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金45200

在建工程560000

本期固定資產(chǎn)的增加包括兩個部分：一是購入設備價值40（）0（）元和支付的增值稅5200元，

二是在建工程完工轉入560000元。本期處置固定資產(chǎn)已在分錄（8）中調整。

（11）分析調整累計折舊

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8000

——購買商品支付的現(xiàn)金32000

貸：累計折舊40000

本期計提的累計折舊不涉及現(xiàn)金流動，其中計入管理費用的8000在分錄（4）中計入現(xiàn)金流

出，本分錄進行補充調整。計入制造費用的32000計入存貨，在分錄（2）中計入購買商品支付的

現(xiàn)金，本分錄進行補充調整。

（12）分析調整在建工程

借：在建工程86000

工程物資60000

貸：投資活動現(xiàn)金流量一一購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金60000

應付職工薪酬80000

應付利乩6000

本期在建工程增加的原因，包括以下幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物及60000元；二是計

提的長期借款利息6000元資本化到在建工程成本中：三是為建造工人計提的工資80000元，

資本化到在建工程成本中。

（13）分析調整累計攤銷

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金24000

貸：累計攤銷24000

無形資產(chǎn)攤銷已計入管理費月，應作補充調整。

（14）分析調整短期借款

借：短期借款100000

貸：籌資活動現(xiàn)金流量一一償還債務支付的現(xiàn)金100000

償還短期借款計入籌資活動的現(xiàn)合流量?

（15）分析調整應付職工薪酬

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一購買商品支付的現(xiàn)金109000

一一支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金11000

貸：應付職工薪酬120000

本期應付職工薪酬凈增加額為200000元，由計提的職工工資構成，其中在建工程應負擔的

職工福利費80000元，已在分錄（12）中調整，為生產(chǎn)人員和管理人員計提的工資120000元。

由于工資費用分配時已分別計入生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用，所以要補充調整。

（16）分析調整應交稅費

借：應交稅費62830

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一一支付的各項稅費62830

本期支付的各項稅費包括已交所得稅62830元和增值稅進項13000元，其中增值稅進項已在

分錄（2）和分錄（10）中進行了調整。

（17）分析調整長期借款

借：籌資活動現(xiàn)金流量一一取得借款所收到的現(xiàn)金160000

貸：長期借款160000

本期舉借長期借款160000元。

（18）結轉凈利潤

借；凈利潤144570

貸：未分配利潤144570

（19）提取盈余公積

借：未分配利潤14457

貸：盈余公積14457

（20）計提股利分配

借：未分配利澗12000

貸：應付股利12000

（21）調整現(xiàn)金凈變化額

借；現(xiàn)金213690

貸：現(xiàn)金凈增加額213690

將調整分錄過人工作底稿的相應部分，如表5所示。

表5現(xiàn)金流量表工作底稿目Mi：元

項目期初數(shù)調整分錄期末數(shù)

借方貸方

一、資產(chǎn)負債表項目

借方項目:

貨幣資金562520(21)213690776210

交易性金融資產(chǎn)6(100(7)6000

應收票據(jù)9840098400

應收賬款119<00(1)115200(6)360234240

預付款項80dOO80000

其他應收款20002000

存貨1032240(2)270001005240

一年內到期的非流動

資產(chǎn)

...

長期股權投資100(100100000

固定資產(chǎn)440)00(8)72000(8)80000992000

(10)600000(II)40000

在建工程600300186000

(12)146000(10)560000

（含工程物資）

無形資產(chǎn)240dOO(13)24000216000

...

貸方項目:

短期借款120dOO(14)10000020000

應付票據(jù)80000(2)4000040000

應付賬款381520381520

應付職工薪酬44COO(12)80000244000

(15)120000

應交稅費14640(2)7800(1)6500052000