公路經(jīng)營企業(yè)會計制度?一、總則（一）制定目的為了規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合公路經(jīng)營企業(yè)的特點和實際情況，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事公路投資建設(shè)、經(jīng)營和管理的企業(yè)。（三）會計核算基礎(chǔ)公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（四）會計要素與會計等式1.會計要素資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負(fù)債：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。2.會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤=收入費用二、資產(chǎn)（一）貨幣資金1.公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和"其他貨幣資金"科目，核算企業(yè)的貨幣資金。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。4.企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置明細(xì)科目進行核算。（二）應(yīng)收及預(yù)付款項1.應(yīng)收賬款企業(yè)因提供公路通行服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，通過"應(yīng)收賬款"科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。2.應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，通過"應(yīng)收票據(jù)"科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)備查簿"，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。3.預(yù)付賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，通過"預(yù)付賬款"科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細(xì)核算。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。4.其他應(yīng)收款企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，通過"其他應(yīng)收款"科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"固定資產(chǎn)清理"等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。（三）存貨1.存貨的分類公路經(jīng)營企業(yè)的存貨主要包括燃料、備品備件、材料物資等。2.存貨的計價存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。3.存貨的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"原材料"、"庫存商品"、"周轉(zhuǎn)材料"等科目，核算存貨的收發(fā)、增減和結(jié)存情況。企業(yè)采購存貨時，按應(yīng)計入存貨成本的金額，借記"原材料"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用存貨時，按領(lǐng)用存貨的實際成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"、"生產(chǎn)成本"等科目，貸記"原材料"等科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進行清查盤點，盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本，借記"原材料"等科目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢"科目；盤虧的存貨，按其賬面價值，借記"待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢"科目，貸記"原材料"等科目。（四）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5.固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，按已提折舊，借記"累計折舊"科目，按其賬面原價，貸記"固定資產(chǎn)"科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。（五）無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。3.無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。4.無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；出租無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。三、負(fù)債（一）短期借款1.企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通過"短期借款"科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進行明細(xì)核算。3.企業(yè)借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記"財務(wù)費用"、"利息支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付利息"等科目。（二）應(yīng)付賬款1.企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，通過"應(yīng)付賬款"科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進行明細(xì)核算。3.企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記"原材料"、"庫存商品"、"應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記本科目。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費用"等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。（三）應(yīng)付職工薪酬1.定義與范圍應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)付職工薪酬"科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。本科目應(yīng)當(dāng)按照"工資"、"職工福利"、"社會保險費"、"住房公積金"、"工會經(jīng)費"、"職工教育經(jīng)費"、"非貨幣性福利"、"辭退福利"等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬工資"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記"應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記"其他應(yīng)收款"、"應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅"等科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"勞務(wù)成本"等科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記"管理費用"科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記"銷售費用"科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記"在建工程"、"研發(fā)支出"科目，貸記本科目。（四）應(yīng)交稅費1.企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，通過"應(yīng)交稅費"科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細(xì)核算。3.企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"、"原材料"、"庫存商品"等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。（五）長期借款1.企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，通過"長期借款"科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別"本金"、"利息調(diào)整"等進行明細(xì)核算。3.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記本科目（本金）。如存在差額，還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務(wù)費用"、"研發(fā)支出"等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記"應(yīng)付利息"科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。四、所有者權(quán)益（一）實收資本（或股本）1.實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。2.企業(yè)收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記"實收資本"或"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積資本溢價或股本溢價"科目。（二）資本公積1.資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。2.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，通過"資本公積資本溢價或股本溢價"科目核算。3.企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記"長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動"科目，貸記或借記"資本公積其他資本公積"科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)將原記入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。（三）盈余公積