第一章緒論

第一節(jié)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

會計的產(chǎn)生與發(fā)展決定于社會生產(chǎn)力的發(fā)展和人們管理生產(chǎn)的客觀需要。

人類要生存，社會要發(fā)展，就要進(jìn)行物質(zhì)的生產(chǎn)，生產(chǎn)的行為同時也是生產(chǎn)的

消費(fèi)行為。生產(chǎn)的消費(fèi)，除了自然資源耗費(fèi)外，都可歸結(jié)為勞動的耗費(fèi)。人們

進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，總是力求在盡量少的勞動時間里創(chuàng)造出盡量多的物質(zhì)財

富。為了達(dá)到節(jié)約勞動耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，人們在社會生產(chǎn)經(jīng)營活動

中，必須加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營管理，力求以較少的消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就

需要對勞動耗費(fèi)和勞動成果進(jìn)行記錄和計算，并將耗費(fèi)與成果加以比較和分析,

借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果。

在我國，“會”、“計”二字最早出現(xiàn)在西周時期的《周禮》中。根據(jù)考證，

在此之前，殷、商時期的甲骨文、金文共五千多字，均未發(fā)現(xiàn)此字樣。在原始

社會，由于生產(chǎn)力水平低下，人們對生產(chǎn)活動的計算和計量僅憑頭腦記憶即可。

西周是我國奴隸制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時期，這時期的農(nóng)業(yè)、手工業(yè)及商業(yè)都有了

顯著的發(fā)展，會計也隨之有較快的發(fā)展。當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平的時候，生

產(chǎn)活動頻繁，勞動產(chǎn)品增加，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，單憑頭腦計算和記憶已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，

于是產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”、“刻木記事”等記錄和計算方法。這是會計的萌芽。

但它只是生產(chǎn)活動的附帶工作。隨著社會生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，文字的產(chǎn)生，會

計由“生產(chǎn)職能的附帶部分”逐漸發(fā)展為獨(dú)立的記賬、算賬等管理活動。

據(jù)我國歷史記載，我國西周王朝已設(shè)立了“司會”這一專職官吏來掌管國

家和地方的“百物財用”。《周禮.天官》中記載：“司會主天下之大計，掌邦之

六典、八法、八則……而聽其會計……以參互考日成，以月要考月成，以歲會

考?xì)q成"。當(dāng)時，就設(shè)有專門的官員記載和管理王室的錢糧賦稅，并設(shè)有官廳會

計部門，主管官員稱為“司會”，“司會”在總攬國家政大權(quán)的天宮大宰的領(lǐng)導(dǎo)

下，組織年度的總合核算.“司會”下面又設(shè)有掌管王朝全部會計賬薄的“司書。

唐宋時期社會生產(chǎn)力發(fā)展高漲，社會財富不斷增加，從而使會計核算的方

法又有了較大的發(fā)展。唐代出現(xiàn)“賬簿”一詞，到宋朝會計有了突飛猛進(jìn)的發(fā)

展，出現(xiàn)了“四柱清冊”。四柱是指：“舊管、新收、開除、實在"，其含義分

別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。并歸納出了四柱之間的

平衡關(guān)系：舊管+新收=開除+實在?！八闹鍍浴睂⒁欢〞r期內(nèi)財物收付

的記錄，通過“舊管+新收=開除+實在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可以

檢查日常記錄的正確性，以可分類匯總?cè)粘嬘涗?，使我國傳統(tǒng)的單式收付

簿記記賬法提高到較為科學(xué)的層次。

可以看出，在四柱中，每一柱都反映著經(jīng)濟(jì)活動的一個方面，各柱相互銜

接，形成整體，不但彼此具有相互核對的作用，而且可以總括表現(xiàn)某一特定會

計核算內(nèi)容的增減變動和結(jié)結(jié)余情況?！八闹鍍浴钡膭?chuàng)建和運(yùn)用，是我國會計

史上的一大成就，為我國通行多年的收付記賬法奠定了理論基礎(chǔ)。

明末清初我國的商業(yè)和手工業(yè)出現(xiàn)空前的繁榮，反映了我國封建經(jīng)濟(jì)中的

資本主義萌芽。于是到了明末，出現(xiàn)了比“四柱清冊”更加完備的“龍門賬”核

算方法?！褒堥T賬”是把全部賬目劃分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四大類。

所謂“進(jìn)”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指全部資產(chǎn)（包括債權(quán)）；“該”

指全部負(fù)債（包括業(yè)主投資）?！斑M(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四柱之間的結(jié)算

關(guān)系可用下面會計方程式表示：

進(jìn)-繳=存-該或進(jìn)+該=存+繳

年終結(jié)算，按照上式，從兩方面計算盈虧：進(jìn)-繳=盈虧；存-該=盈虧。兩

式計算結(jié)束相符，稱為“合龍門”。“四桂清冊”只能應(yīng)用不計盈虧的政府（官

廳）會計，而“龍門賬”則能滿足商業(yè)上核算盈虧的需要。在“龍門賬”的基

礎(chǔ)上，我國會計工作者又創(chuàng)造了“四腳賬”，這種賬主要應(yīng)用在民間商業(yè)界。“四

腳賬”對企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)事項無論現(xiàn)金出納、商業(yè)購銷、內(nèi)外往來等，均

在賬簿上記錄兩筆賬，即要登記某一賬項的來龍和去脈?？梢娢覈鴷嫻ぷ髡?/p>

早在明末清初就為近代會計中的“復(fù)式記賬”原理作出過極為重大的貢獻(xiàn)。

在封建社會，由于我國歷來實行閉關(guān)自給經(jīng)濟(jì)政策，社會生產(chǎn)力逐漸落后。

到了19世紀(jì)中葉以后，逐漸論為半封建半殖民地國家。會計發(fā)展的步伐一直停

滯不前。

中華人民共利國成立以后，社會制度發(fā)生了根本的變革，國民經(jīng)濟(jì)得到迅

速恢復(fù)和發(fā)展。在建國初期，我國實行了高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，引進(jìn)了與

之相適應(yīng)的前蘇聯(lián)會計模式，前蘇聯(lián)會計模式的引入是對舊中國會計制度和方

法的變更，我國會計水平在原有基礎(chǔ)上也有了一定程度的提高。

改革開放以后，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，我國于1985

年出臺了第一部《會計法》，這在當(dāng)時的歷史條件下，對從促進(jìn)改革開放曾發(fā)揮

過重要作用。1993年和1999年根據(jù)社會改革開放發(fā)展的需要，分別對《會計法》

進(jìn)行了修訂。新《會計法》的出臺，對進(jìn)一步規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)懲會計工

作中存在的秩序混亂、管理松弛、違規(guī)操作、會計造假、監(jiān)督不力等問題，提

供了有力的法律保障。標(biāo)志著我國財務(wù)管理日趨走向規(guī)范化、法制化軌道，對

穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用。同時，為了適

應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，完善企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的需要，適應(yīng)全方位的對外開放

的需要，我國于1992年制定和實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，

突破了原有的會計核算模式，建立了反映市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自主經(jīng)營要求的

科學(xué)的會計體系，為了與國際會計慣例接軌，我國又陸續(xù)頻布了一系列會計核

算準(zhǔn)則。從此，我國會計進(jìn)入一個新的發(fā)展時期。

會計產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)驗表明，任何社會要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，都離不開會計，經(jīng)濟(jì)

越發(fā)展，生產(chǎn)力水平越高，生產(chǎn)規(guī)模越大，人們對經(jīng)濟(jì)管理的要求說越高，會

計也就越重要。會計正是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷發(fā)展變

化，經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級到高級，由不完善到逐步完善的發(fā)展過

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程。

在西方，會計的萌芽產(chǎn)生的也很早。如古埃及法老設(shè)有專職“錄事”，管理

宮廷的稅賦收入和官吏俸祿、軍餉等各項支出。古巴比倫在金屬或瓦片上作商

業(yè)交易的記錄。在古印度，有公社記賬員等，它們對會計的發(fā)展都作出了很大

的貢獻(xiàn)。但作為專門的記賬方法，在十三世紀(jì)以后才出現(xiàn)。在歐洲，十三世紀(jì)

初期，地中海沿岸封建社會開始解體，資本主義開始萌芽。意大利的佛羅倫薩

出現(xiàn)高利貸者。他們從官吏、富商手中將閑散錢財聚集起來，放給手工業(yè)者。

用“借”和“貸”分別反映其業(yè)務(wù)。這是借貸記賬法的萌芽，稱為“威尼斯簿

記法”。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利(Luca.Pacioli)在《算術(shù)、幾

何、比與比例概要》中的《簿記論》一章中，系統(tǒng)地總結(jié)了借貸記賬法。被公

認(rèn)為是最早形成文字的復(fù)式記賬法，也是會計發(fā)展史上的一個重要里程碑，標(biāo)

志著近代會計的形成。

第二節(jié)會計的概念和職能

一、會計的概念

會計是以貨幣為主要手段，運(yùn)用記賬、算賬、報賬等專門方法和程序，對

企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供

經(jīng)濟(jì)信息。會計的本質(zhì)是一種價值管理活動，是人們對再生產(chǎn)過程中的價值運(yùn)

動進(jìn)行管理的一種實踐活動，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。也就是說，會計是

利用價值形式對財產(chǎn)物資進(jìn)行管理的。要理解會計的概念，必須把握以下幾個

要點：

以貨幣為主要計量單位是會計的基本特點；

記賬、算賬、報賬是會計的基本手段；

連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性是會計的基本要求；

核算和監(jiān)督是會計的基本取能；

企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動過程及其成果是會計的基本內(nèi)容；

會計是一項經(jīng)濟(jì)管理活動。

提供經(jīng)濟(jì)信息是它基本目的。

二、會計的職能信息

職能指的是功能、作用。會計職能，指的是會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功

能與作用。隨著會計的發(fā)展，會計的職能也在不斷發(fā)展與變化，但會計的基本

職能一般認(rèn)為，只有會計核算和監(jiān)督兩個基本職能。

(-)會計的核算職能

會計的核算職能主要是指會計能以貨幣為主要計量單位，連續(xù)、系統(tǒng)和完

整地反映企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理提供會計信息。它具有以下特

八占、、??

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1、會計以貨幣為主要計量單位，從數(shù)量上核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動情況

企業(yè)事業(yè)進(jìn)行各項生產(chǎn)經(jīng)營，資金不斷地在進(jìn)行運(yùn)動，對各單位的經(jīng)濟(jì)活

動，會計都是從數(shù)量方面進(jìn)行核算。會計從數(shù)量方面核算經(jīng)濟(jì)活動情況時主要

使用統(tǒng)一的貨幣進(jìn)行度量，必要時輔以勞動度量和實物度量。在市場經(jīng)濟(jì)條件

下，各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，例如企業(yè)收到的投入資本金數(shù)額、資產(chǎn)數(shù)量、勞

動耗費(fèi)、營業(yè)收入及其利潤分配、數(shù)額等情況，都要通過貨幣計價進(jìn)行反映。

也就是說，會計核算只限于那些能夠用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動。凡不能用貨幣計

量的經(jīng)濟(jì)活動均不在會計核算范圍之內(nèi)，如企業(yè)之間簽訂供銷合同等。會計有

時也使用勞動度量和實物度量，如生產(chǎn)工時、存貨數(shù)量等，目的是改善貨幣度

量的效果，或者是擴(kuò)大和豐富會計核算提供的數(shù)據(jù)資料，這在企業(yè)的存發(fā)核算、

成本核算等方面尤為突出。只有這樣，才便于會計資料的匯總、比較和分析，

取得生產(chǎn)經(jīng)營管理活動過程的各種綜合資料。

2、會計主要核算已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨

勢

會計通過一系列的專門核算方法，將企業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)

活動情況記錄下來，并對記錄下來的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理分析，為會計信息

的使用者提供會計信息。會計進(jìn)行這些工作，必須符合會計準(zhǔn)則和會計制度的

要求，以提供企業(yè)外部利害關(guān)系人所需要的通用的財務(wù)報告為主要信息，同時，

也為事后的審計提供了參考資料,并力使會計數(shù)據(jù)的可靠性得到充分公認(rèn)。

會計在提供會計信息的同時，利用會計資料和其他信息資料，找出經(jīng)濟(jì)活

動中客觀存在的規(guī)律性，來預(yù)測和計劃未來的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為依據(jù)，對經(jīng)

濟(jì)活動未來的發(fā)展趨勢或狀況進(jìn)行估計或測算。這一活動是現(xiàn)代會計越來越重

要的工作，預(yù)測未來離不開對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動情況核算的數(shù)據(jù)資料,

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提條件下，歷史、現(xiàn)狀和未來的經(jīng)濟(jì)活動是不可能截然分

開的，只有在了解和分析了經(jīng)濟(jì)活動歷史和現(xiàn)狀之后，才有可能預(yù)測未來。預(yù)

測可以為決策提供數(shù)據(jù)資料。

3、會計核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性和綜合性

會計采用專門的核算方法，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)性、完

整性和系統(tǒng)地核算。連續(xù)性是指必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，不間

斷地進(jìn)行記錄和計算。完整性是指凡應(yīng)由會計進(jìn)行核算的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必

須毫無遺漏地加以記錄和計算，不能任意取舍。系統(tǒng)性是指必須按照經(jīng)濟(jì)管理

的要求，采用一定的方法，對會計核算資料進(jìn)行加工整理、分類匯總，使之系

統(tǒng)化，以便能提供分類、匯總和相互聯(lián)系的數(shù)據(jù)資料。綜合性表現(xiàn)在用貨幣量

度總括反映各項經(jīng)濟(jì)活動，提供總括的會計信息資料。會計通過完整的、連續(xù)

的記錄和計算，并按經(jīng)濟(jì)管理的要求，提供系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，可以全掌握經(jīng)濟(jì)

活動情況，評價經(jīng)濟(jì)效果。

（二）會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能，主要是對各單位經(jīng)濟(jì)活動全過程的合法性、合理性、有

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效性進(jìn)行審查。它具有以下特點：

1、會計是對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行監(jiān)督

會計的監(jiān)督職能，主要是利用貨幣為主要計量單位對各單位的經(jīng)濟(jì)活動的

全過程進(jìn)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的全面的會計監(jiān)督。事前監(jiān)

督是指在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動之前，從考核經(jīng)濟(jì)效果出發(fā)，審查經(jīng)濟(jì)活動的計劃和方

案的合理性，參與經(jīng)濟(jì)決策。同時也應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動的合法性予以監(jiān)督，防止發(fā)

生違法、違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動。事中監(jiān)督是指在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，審查各項經(jīng)濟(jì)活

動是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，以及有關(guān)計劃、預(yù)算的要求。

在經(jīng)濟(jì)活動的過程中，對不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計有權(quán)事前提出意見,

以便監(jiān)督資金的合理使用，及時調(diào)整實際經(jīng)濟(jì)活動與計劃的偏差，加強(qiáng)資金周

轉(zhuǎn)，以求經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。事后監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動之后，利用系統(tǒng)

的會計信息，進(jìn)行反饋控制，加強(qiáng)事后的檢查、分析和評價，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的

有效性，以便改進(jìn)工作，使下一期的計劃和方案更具合理性。

2、會計主要利用貨幣計價進(jìn)行監(jiān)督，也要進(jìn)行實物監(jiān)督

企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，為了更好地完成會計監(jiān)督職能，會計

主要通過以貨幣為主要度量單位，核算企、事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

益、收入、成本和費(fèi)用及利潤等價值指標(biāo)，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，以便采取措施，達(dá)到降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)

效益的目的。同時，還可以事先制訂一些價值指標(biāo)，控制有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，從而

達(dá)到控制和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動的目的。會計監(jiān)督，除了利用貨幣度量進(jìn)行監(jiān)督以

外，還應(yīng)進(jìn)行實物監(jiān)督，并定期進(jìn)行清查盤點，檢查賬實是否相符，以監(jiān)督財

產(chǎn)物資的安全完整。

3、會計監(jiān)督應(yīng)以單位內(nèi)部的監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔

會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要國家通過財政、銀行、

審計、稅務(wù)、海關(guān)、物價、工商行政管理等機(jī)構(gòu)，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動實行有

效的監(jiān)督，對于保護(hù)社會主義公共財產(chǎn)、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益等，發(fā)

揮了重要作用。但這些外部監(jiān)督形式，不可能也不應(yīng)該取代會計監(jiān)督，因為外

部監(jiān)督只能定期進(jìn)行，或者只能針對某一類經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行監(jiān)督，而會計監(jiān)督是

單位內(nèi)部的監(jiān)督，它能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行完整和連續(xù)的監(jiān)督，這是外部

監(jiān)督無法替代的。因此，會計監(jiān)督必須以內(nèi)部監(jiān)督為主。事實上，內(nèi)部監(jiān)督是

外部監(jiān)督的基礎(chǔ)。經(jīng)過內(nèi)部會計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，摸清情況，提供數(shù)據(jù)資料，

就能為順利開展外部監(jiān)督準(zhǔn)備了條件。

（三）會計的核算職能和監(jiān)督職能的關(guān)系

會計核算和監(jiān)督是會計的兩個基本職能，它們是相輔相成的。核算是全部

會計工作的基礎(chǔ)，只有在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行正確核算的基礎(chǔ)上，才有可能提

供可靠的會計資料作為會計監(jiān)督的依據(jù)。要通過核算進(jìn)行監(jiān)督，離開了核算，

監(jiān)督就失去了依據(jù)；同時，也要通過監(jiān)督進(jìn)行核算，才能為會計信息的使用者

提供真實可露的數(shù)據(jù)資料，離開了監(jiān)督，核算就毫無意義。會計的這兩個職能

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是密切結(jié)合、相輔相成的。

隨著生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高，社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的

不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷的豐富和發(fā)展。除了

上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績等

功能。

第三節(jié)現(xiàn)代會計的兩大分支

現(xiàn)代會計有兩大分支，即財務(wù)會計與管理會計。財會會計是以傳統(tǒng)會計的

確認(rèn)、計量、記錄和報告為主要內(nèi)容，向外界信息使用者提供會計報表。它具

有事后核算、對外提供決策所需的信息和遵循一定的格式要求的特點。管理會

計是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，突破原有會計領(lǐng)域而發(fā)展起來的一門相對獨(dú)立

的會計學(xué)科，它主要向管理者提供有特殊用途的信息，它具有事前預(yù)測、注重

對內(nèi)提供決策所需的信息，且無一定的格式要求的特點。管理會計和財務(wù)會計

它們具有相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互配合的關(guān)系：

一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

(-)服務(wù)對象方面

財務(wù)會計側(cè)重于對外服務(wù)，同時也對內(nèi)服務(wù)，它通過對企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的確認(rèn)、計量和編制財務(wù)報表等方法，向企業(yè)外部的利益關(guān)系人提供關(guān)于資金、

成本、利潤等方面的資料服務(wù)。企業(yè)的財務(wù)報表經(jīng)注冊會計師審查公證后，被

利益關(guān)系人認(rèn)為是可以信賴的，他們從中可以準(zhǔn)確地了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營

成果，并以此做出決策。從這個角度看，財務(wù)會計側(cè)重于外向服務(wù)。

管理會計側(cè)重于對內(nèi)提供服務(wù)，它是運(yùn)用各種專門的技術(shù)方法，向企業(yè)各

級管理人員進(jìn)行經(jīng)營決策，及時地提供有用信息起重要作用，以便各級管理人

員確定目標(biāo)、做出決策、編制計劃、加強(qiáng)控制和進(jìn)行業(yè)績評價。從這個角度看，

管理會計側(cè)重于內(nèi)部服務(wù)。

(二)資料來源方面

財務(wù)會計主要是為外部信息使用者提供服務(wù)的。它必須嚴(yán)格遵循有關(guān)會計

法規(guī)和會計規(guī)范的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和客觀性的要求，進(jìn)行會計資料的收

集、整理與報告。同時，企業(yè)提供的財務(wù)報表要受政府、法律和職業(yè)規(guī)范的制

約。在我國主要以《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)的財

經(jīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行資料收集與報告等。

管理會計則不同，它是為了規(guī)劃和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須從不同渠道取

得各種各樣的資料，如財會資料、統(tǒng)計資料、業(yè)務(wù)核算資料以及其他有關(guān)資料

等，它不受會計準(zhǔn)則或會計制度的約束。各級管理人員可以運(yùn)用各種各樣的技

術(shù)方法取得信息，以有助于管理當(dāng)局進(jìn)行決策。取得何種信息取決于決策的種

類、企業(yè)類型以及管理者的需要。管理會計在這方面沒有強(qiáng)制性的規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)

和規(guī)范的程序。

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（三）服務(wù)時間范圍方面

財務(wù)會計是面向過去的，它提供對外的財務(wù)報表建立在歷史成本的基礎(chǔ)上，

并反映過去發(fā)生的事情。對這種報表提供的信息要求真實、公允，只有正確可

靠的財務(wù)信息才能取得外部利益關(guān)系者的信任。財務(wù)報表是根據(jù)賬簿的記錄，

按一定的期間，如年度、季度或月份來編制的。財務(wù)報表要求反映某一時間點

的財務(wù)狀況和某期間經(jīng)營成果的信息。

管理會計是面向未來，它要求預(yù)測未來，提供各種有前瞻性的預(yù)報信息。

它可以根據(jù)管理的需要編制各種各樣的報表。從時間來說，它不受月、季、年

的限制，只要管理需要，它可以按小時、按天、按周、按月、按年乃至按若干

年來編制報表。它既可以編制過去某一期間的報表，也可以編制未來某一期間

的報表。

（四）報告范圍方面

財務(wù)會計主要是為外部投資者提供信息的。這種提供的報告資料是企業(yè)總

括性的資料。這種報告是把整個企業(yè)作為一個整體來對待的。財務(wù)會計報告一

般不涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位局部性的問題。

管理會計主要為內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的信息。它提供的報告資料

是詳細(xì)資料。這種報告有反映企業(yè)整體情況的，也可能反映企業(yè)局部的資料，

如為考核內(nèi)部各部門的業(yè)績，可從各部、處、車間、班組等情況的資料進(jìn)行決

策。

二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

（-）服務(wù)對象方面

財務(wù)會計側(cè)重于對外服務(wù)，同時也對內(nèi)服務(wù)，財務(wù)會計提供的關(guān)于資金、

成本、利潤等方面的資料，對企業(yè)管理來說都是非常重要的，特別是財務(wù)報表,

它能綜合地、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在分析財務(wù)會計資料的

基礎(chǔ)上，可以制定規(guī)劃，加強(qiáng)控制和做出科學(xué)的決策；可以研究如何進(jìn)一步改

進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

管理會計側(cè)重于對內(nèi)服務(wù)，同時它也對外服務(wù)。企業(yè)外部的投資人、債權(quán)

人關(guān)心的是企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為改善企業(yè)財務(wù)狀況和提高經(jīng)營效果，

只能是以加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高生產(chǎn)經(jīng)營方面的工作質(zhì)量和效果為前提。同

時，企業(yè)外部的投資人和債權(quán)人在其決策中也需要了解一些管理會計提供的經(jīng)

濟(jì)信息，這對他們做出正確的判斷和決策來說具有重要的參考價值。

從以上情況分析，盡管兩種會計在對內(nèi)服務(wù)、對外服務(wù)問題上有所區(qū)別，

但也有相互聯(lián)系的一面。這種相互聯(lián)系的基礎(chǔ)是兩種會計都要為管理服務(wù)。

（二）發(fā)揮職能、作用方面

眾所周知，會計的基本職能是核算與監(jiān)督，要發(fā)揮的作用是改善經(jīng)營管理，

提高經(jīng)濟(jì)效益。在這方面財務(wù)會計和管理會計的目標(biāo)基本相同，即不管哪種會

計都要為使用者提供信息，都要為加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

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第四節(jié)會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是指會計核算過程中對會計所處的客觀環(huán)境作出估

計，亦稱會計假設(shè)。會計核算的基本前提是人們在長期的會計實踐中，逐步認(rèn)

識和總結(jié)而形成的。有了會計的這些前提條件，會計核算才得以正常地進(jìn)行下

去。

會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指會計工作為其服務(wù)和特定單位或組織。會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)

發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。在進(jìn)

行會計核算時，首先應(yīng)明確會計主體，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它要

求會計核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)

活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動。會計核算必須是站在本企業(yè)的角度上觀察所發(fā)

生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能與其他會計主體相混淆。盡管企業(yè)歸投資者所有，但會計

核算要與所有權(quán)相分離，必須將投資者視為企業(yè)以外的另一個主體，不核算投

資者的經(jīng)濟(jì)活動。因此，在會計核算中必須將該主體所有者的財務(wù)活動、其他

經(jīng)濟(jì)實體的財務(wù)活動與該主體的財務(wù)活動嚴(yán)格分開，會計核算該主體自身的財

務(wù)活動。

企業(yè)會計主體與企業(yè)法人不同，法人是指在政府部門注冊登記、有獨(dú)立的

財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實體。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)營法律關(guān)系。

而會計主體則是按照處理所有者與企業(yè)的關(guān)系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的

要求設(shè)立的。法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。比如，

從法律上看，獨(dú)資及合伙企業(yè)所有的財產(chǎn)和債務(wù)，在法律上應(yīng)視為所有者個人

行為，企業(yè)的利益與行為和個人的利益與行為是一致的，獨(dú)資與合伙企業(yè)都因

此不具備法人資格。但獨(dú)資、合伙企業(yè)都是會計主體。

會計主體既可以是一個企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司；既

可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體?？梢宰鳛闀嬛黧w的有企業(yè)、

公司、事業(yè)、組織和個體經(jīng)濟(jì)等。

綜上所述，以會計主體作為會計的基本前提條件，對會計算范圍從空間上

進(jìn)行了有效的界定，有利于正確地反映一個經(jīng)實體所擁有的財產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù),

計算其經(jīng)營收益或可能遭受損失，提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的

未來，會計主體不會因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。它是針對在市場經(jīng)

濟(jì)條件下，作為會計主體的企業(yè)存在著競爭，其經(jīng)營的持續(xù)時間具有不確定性

而提出的。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不意味著企業(yè)將永遠(yuǎn)存在下去，不會破產(chǎn)，也不意味著企

業(yè)的資產(chǎn)永遠(yuǎn)不能以清算價值計量。從每個企業(yè)的歷史考察，確實沒有一個企

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業(yè)能夠無限期地存在下去。但是除非有充分的相反證明，否則都應(yīng)認(rèn)為一個會

計主體能夠無限期地連續(xù)經(jīng)營下去。首先，從企業(yè)個體來看，企業(yè)總是希望長

期生存下去，并在競爭中始終處于不敗之地，建立在這一愿望基礎(chǔ)上的會計，

當(dāng)然是以持續(xù)經(jīng)營為核算前提的。其次，從企業(yè)總體來看，破產(chǎn)畢竟相對來講

是少數(shù)，企業(yè)總體將會持續(xù)經(jīng)營下去。

會計的一系列方針、政策都是建立在這一原則上的。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，

企業(yè)在會計核算資料的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，企

業(yè)的會計記錄和會計報告才能真實可靠。也就是說，企業(yè)可以在持續(xù)經(jīng)營的基

礎(chǔ)上，使用它擁有的各種資源和依照原來的償還條件來償還它所負(fù)擔(dān)的各種債

務(wù)。如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認(rèn)的會計處理方法將缺乏存在

的基礎(chǔ)，或?qū)o法采用。持續(xù)經(jīng)營前提旨在解決資產(chǎn)計量和費(fèi)用分配等問題，

例如，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的正常情況下，將按照原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，

因而資產(chǎn)要按流動性質(zhì)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，并按實際成本計價。但是

如果企業(yè)破產(chǎn)，這個假設(shè)就不存在，企業(yè)需要編制清算資產(chǎn)負(fù)債表，這時的資

產(chǎn)就不需要按流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等分類。因為資產(chǎn)馬上就要全部變賣，而資

產(chǎn)的估價應(yīng)按清算價值而不是按實際成本計價。費(fèi)用的分配也是這樣，在持續(xù)

經(jīng)營的條件下，對于與若于個會計期間的收益有聯(lián)系的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在各個受益

的會計期間進(jìn)行合理分配。但是如果企業(yè)即將進(jìn)行破產(chǎn)清算，就不存在費(fèi)用的

跨期攤配問題。

會計主體前提規(guī)定了會計核算的空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營前提則為會計核算

作出了時間上的規(guī)定，并為會計分期提供了前提。

（三）會計分期

會計分期是指將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分一個個會計期間。

眾所周知，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷的，會計的經(jīng)營成果要等到企

業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束后才能準(zhǔn)確計量，但這實際上是行不通的。因

為，與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個人需要及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營

成果，需要企業(yè)定期提供會計信息作為決策的依據(jù)。這就要求會計人員將企業(yè)

持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干期間來計算利潤，反映企業(yè)的財務(wù)

狀況和經(jīng)營成果。這種人為的分期就是會計期間。

會計期間分為年度、半年度、季度和月度。在我國，年度、半年度、季度

和月度均按公歷起訖日期確定。我國《會計法》中規(guī)定，會計年度自公歷1月1

日起至12月31日止。半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計人員在實際

工作中應(yīng)對會計資料按歸屬期進(jìn)行分期核算，按年度、半年度。季度和月度編

制財務(wù)會計報告。

會計分期前提奠定了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實現(xiàn)制、配比原則、劃分收益

性支出與資本性支出原則等會計原則的理論基礎(chǔ)。進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞

延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。如果沒有會計分期前提，這些會計原則和方

法將毫無用處。

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會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營前提的必要補(bǔ)充，它規(guī)定了會計核算的時間范圍。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、

反映會計主體的經(jīng)營情況，并假定在不同時期貨幣的幣值是不變的?？梢?，貨

幣計量前提包括了兩層含義：一是一切會計事項均能用貨幣計量，即貨幣可作

為計量的共同尺度；二是假定貨幣幣值是穩(wěn)定不變的。

在會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣本身的屬性決

定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值

尺度，流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他的計量單位，如重量、長

度、容積、臺、件，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)

行匯總和比較，不便于管理和會計計量。因此，會計核算就必然選擇貨幣作為

會計核算的計量單位，以貨幣形式來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。盡管

會計產(chǎn)生于貨幣之前，但貨幣一經(jīng)產(chǎn)生便成為會計核算經(jīng)濟(jì)活動的計量工具。

至于假定貨幣幣值穩(wěn)定不變，是指對貨幣購買力的波動不予考慮。因為任

何計量，只有在計量單位穩(wěn)定的情況下，其計量數(shù)據(jù)才是正確的。但是，貨幣

本身的幣值是不穩(wěn)定的，也就是說，貨幣并不是一個充分穩(wěn)定的計量單位，這

是一個事實。為了保證會計記錄的穩(wěn)定性、一致性，有必要在會計核算中排除

貨幣幣值變動的干擾，即用貨幣計量但不考慮貨幣購買力的變動。這樣，就不

得不假定貨幣幣值不變。

在我國，由于人民幣是國家法定的貨幣，所以規(guī)定會計核算以人民幣為記

賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，

但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計

報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。所謂記賬本位幣是指企業(yè)在記帳時所采用的一

種基本的貨幣單位，在記賬和編制報表時，以其他幣種計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要折

算為基本貨幣。

第五節(jié)會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)

準(zhǔn)。它是在參照國際慣例并結(jié)合我國會計工作的實際情況的基礎(chǔ)上，從會計實

踐中逐漸發(fā)展起來的，它是會計核算的基本原則。根據(jù)我國已頒布的《企業(yè)會

計準(zhǔn)則》，會計核算的一般原則包括13項內(nèi)容。這些會計核算的一般原則，高

度概括和總結(jié)了會計核算的規(guī)律，是公認(rèn)會計規(guī)范中最基本的內(nèi)容，是對會計

主體的會計核算及其提供的財務(wù)報告具有指導(dǎo)作用。

我國13項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，可以劃分為

以下三類：一是衡量會計信息的一般原則；二是確認(rèn)和計量的一般原則；三是

起修正作用的一般原則。

一、衡量會計信息的一般原則

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會計工作的基本任務(wù)就是為各方信息者提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的會計信息，

會計信息質(zhì)量的高低，是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

主要有客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明

晰性原則等。

（一）客觀性原則

客觀性原則也稱真實性原則，可靠性原則，主要是要求會計核算必須以企

業(yè)實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。

客觀性原則是會計核算工作最基本的要求。會計的重要職能之一就是通過

對企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄、計算和分析，以

價值指標(biāo)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果，滿足會計信息使用者的決策需要。

因此，就應(yīng)做到會計核算必須客觀公正、實事求是。在會計核算工作中堅持客

觀性原則，就應(yīng)當(dāng)在會計核算的各個階段必須符合會計真實客觀的要求，會計

記錄必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會計原則

和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況，要求會計信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實

其是否真實可靠。如果不能真實地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，會計信息不

僅不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而且還很可能導(dǎo)致錯誤的經(jīng)濟(jì)決策。

客觀性原則包含以下三層含義：一是會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀

況和經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性；二是會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)則反映企業(yè)的財

務(wù)狀況，保證會計信息的準(zhǔn)確性；三是會計核算應(yīng)當(dāng)具有可驗證性，使會計信

息具有可驗證性的特征。

（二）可比性原則

可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)

當(dāng)口徑一致，相互可比。

可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定的進(jìn)

行，使不同企業(yè)特別是同一行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間在選擇會計處理方法時，應(yīng)

當(dāng)使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法；在編制財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一

規(guī)定的會計指標(biāo)編報，以便使各個企業(yè)的會計報表都建立在相同核算標(biāo)準(zhǔn)之上，

會計報表使用者在進(jìn)行企業(yè)間的對比分析時，能夠有效地判斷企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣，

據(jù)此做出決策。同時，也便于國家綜合部門對企業(yè)提供的信息進(jìn)行比較、分析

和匯總，滿足國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理和調(diào)控的需要。遵循可比性原則，將使企業(yè)會

計信息的有用性大大提高。

應(yīng)該注意的是，可比性原則要求企業(yè)以客觀性原則為基礎(chǔ)，客觀真實地反

映企業(yè)的生產(chǎn)情況。但是企業(yè)不能為了追求可比性，過分強(qiáng)調(diào)使用統(tǒng)一的會計

處理方法，而使會計核算不能客觀真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況。

（三）一貫性原則

一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)在不同時期所采用的會計政策、程

11

序和方法應(yīng)當(dāng)一致、不得隨意變更。在會計核算中堅持一貫性原則，要求同一

會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，可以使企業(yè)

連續(xù)幾個會計期間的會計信息對經(jīng)營決策有使用價值，還可以使不同會計期間

的會計報表和會計信息能夠進(jìn)行縱向的分析和對比；也可以制約和防止個別會

計主體通過會計程序和會計方法的變更，人為地操縱體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況的指標(biāo)，

以粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果企業(yè)在不同的會計時期內(nèi)采用不同的

會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息

發(fā)揮作用。

需要說明的是，實行一貫性原則，并不是說會計程序、會計處理方法和核

算指標(biāo)的計算方法都永遠(yuǎn)不能變更。在符合一定的條件下，企業(yè)也可以變更會

計處理方法，如當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式或國家有關(guān)政策規(guī)定

發(fā)生重大變化時，應(yīng)當(dāng)將變更的時間、內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及

累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明，避免因會計

處理法等的變更而引起分析判斷上的錯誤。

（四）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會計提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

信息的價值在于其與決策有關(guān)，有助于決策。相關(guān)性原則的目標(biāo)就是為有

關(guān)方面提供信息，滿足信息使用者進(jìn)行決策的需要。要充分發(fā)揮會計信息的作

用，提高會計信息的使用價值，必須使會計核算提供的信息與會計報表的使用

者對會計信息的要求相關(guān)聯(lián)。這就要求會計人員在收集、加工、處理、傳遞會

計信息的過程中，要按照會計信息使用者的要求，有針對性地提供會計資料，

確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。

相關(guān)性并不是要求企業(yè)提供的會計報表完全滿足所有會計報表使用者的要

求。由于不同的信息使用者有著不同的需要，即使企業(yè)會計報表提供的信息再

全面，也不可能滿足所有報表使用者的需要。如果會計信息提供以后，沒有滿

足會計信息使用者的需要，對會計使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)

性。

（五）及時性原則

及時性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。也就是說，會

計主體對會計事項的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)于本期內(nèi)及時進(jìn)行，不能拖延至下一個會計

期間，會計報告也應(yīng)該在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)提供給會計信息使用者。

會計信息的價值在于幫助所有者或其它方面作出經(jīng)濟(jì)決策，它不僅要求真

實可靠，而且還必須保證時效，及時將信息提供給使用者。市場瞬息萬變，企

業(yè)競爭日益激烈，對會計信息的及時性的要求也越來越高，過時的信息沒有作

用或作用很小，很可能導(dǎo)致企業(yè)失去商機(jī)。

會計信息要達(dá)到及時性的要求，確保會計信息的時效性，必須要做到：一

要及時收集會計信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，及時收集和整理各種原始

12

單據(jù)；二要及時對會計信息進(jìn)行加工處理，編報出會計報表，使之成為可用的

資料；三要及時傳遞信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編

制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。

如果企業(yè)的會計核算不能及時進(jìn)行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)

濟(jì)決策，就不符合及時性原則的要求，有用的會計信息就可能變成無用的資料。

（六）明晰性原則

明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰、簡明，

便于理解和使用。

提供會計信息的目的在于使用，就是要向與企業(yè)有關(guān)的各個方面提供有用

的會計信息，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內(nèi)涵，完整、準(zhǔn)確地把

握會計信息所說明的內(nèi)容。這就要求會計核算所提供的會計信息簡明易懂，能

簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計信息

的使用者也越來越廣泛，這客觀上對會計信息明晰性提出了越來越高的要求。

如果企業(yè)的會計核算和編制的會計報告不能做到簡明、清晰、便于理解和

使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策要求。

二、確認(rèn)和計量的一般原則

（—）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實際發(fā)生作為

計量標(biāo)準(zhǔn)。凡屬當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收人，不論款項是否收到，都作為本期的收入

處理；凡屬當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否付出，都作為本期

的費(fèi)用處理。反之，凡不歸屬當(dāng)期的收入，即使款項已在本期收到，也不作為

本期的收入處理；凡不歸屬當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在本期付出，也不作為

當(dāng)期的費(fèi)用處理。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)益和責(zé)任的關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)

用的，它可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)

用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，更加準(zhǔn)確地反映特

定會計期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制它是以收到或付出現(xiàn)金

作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單

位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其它業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。隨著社會經(jīng)濟(jì)

體制的改革不斷深化，權(quán)責(zé)發(fā)生制將會逐漸替代收付實現(xiàn)制。

（二）配比原則

配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入和與其相對應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)

當(dāng)相互配合，即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在同一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相

關(guān)的各項成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄。

配比原則不僅要求收入和費(fèi)用在反映的時間上能夠互相配比，而且還要求

收入和費(fèi)用在因果關(guān)系上的配比，即體現(xiàn)誰受益誰負(fù)擔(dān)，多受益多負(fù)擔(dān)，不受

益不負(fù)擔(dān)的原則。實行配比原則，使各會計期間內(nèi)的收入與相關(guān)的費(fèi)用在同一

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期間內(nèi)相互配合進(jìn)行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。

（三）歷史成本原則

歷史成本原則也稱實際成本原則，是指對企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得或購建時

發(fā)生應(yīng)當(dāng)以實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提

相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。之所以采用歷史成本原則進(jìn)行核算，一是歷史成本是實際發(fā)

生的，它體現(xiàn)了客觀性的要求；二是歷史成本的確定通常有一定的原始憑證作

依據(jù)，具有可靠性和證明力；三是歷史成本數(shù)據(jù)取得比較容易。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得時的實際成本（即

歷史成本）計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值?！毙?/p>

要注意的是，如果資產(chǎn)發(fā)生減值，其賬面成本已經(jīng)不能反映其未來可收回的金

額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

（四）劃分收益性支出與資本性支出

劃分收益性支出與資本性支出是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分收益

性支出與資本性支出的界限，以正確計算企業(yè)的當(dāng)期損益。

收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期的取

得有關(guān)，該支出應(yīng)作為本期的費(fèi)用，因此也稱費(fèi)用支出。資本支出是指該支出

的發(fā)生所產(chǎn)生的效益不僅與本期收入有關(guān)，而且與以后其他會計期間的收入也

有關(guān)。對于這種支出，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ诟鱾€受益期間分?jǐn)傆嬋胭M(fèi)用。

凡支出的效益在僅限于一個會計期間的（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為

收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的應(yīng)當(dāng)作為資

本化支出。能否正確劃分收益性支出與資本性支出，直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況的

可靠性和損益確定的正確性。如果將收益性支出誤記為資本性支出，就會造成費(fèi)

用少計而資產(chǎn)多計，進(jìn)而造成凈收益虛增，資產(chǎn)價值虛增。反之；如把資本性支

出誤記為收益性支出，則會因費(fèi)用多計和資產(chǎn)少計而出現(xiàn)將收益和資產(chǎn)價值降低

的后果。

三、起修正作用的一般原則

（-）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)在會計核算時應(yīng)持穩(wěn)健謹(jǐn)慎的態(tài)

度，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，

不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性原則是針對經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險和不確定因素，在會計處理上保持謹(jǐn)

慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計

事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，

盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計

處理，確認(rèn)一切可能發(fā)生的損失，避免預(yù)計任何可能的利潤，充分體現(xiàn)了對歷

史成本原則的修正。

謹(jǐn)慎性原則的要求體現(xiàn)會計核算的全過程。謹(jǐn)慎性原則包括會計確認(rèn)、計

量、報告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。從會計確認(rèn)來說，要求會計計量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建

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立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會計計量來說，要求會計計量不得高估資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益和利潤的數(shù)額；從會計報告不說，要求會計報告向會計信息使用者

提供盡可能全面的會計信息，特別是應(yīng)報告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險。

目前，我國允許企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的方面有：計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

允許企業(yè)根據(jù)實際情況對存貨計價采用后進(jìn)先出法；對部分固定資產(chǎn)可以采用

加速折舊法等。

需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，

就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會計差錯，應(yīng)按重大會計差錯更正的規(guī)定

進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

（二）重要性原則；

重要性原則是指在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采

用不同的會計處理和程序。具體來說.會計核算在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和

經(jīng)營成果的同時，對于足以影響會計信息使用者做出評價和決策的重要業(yè)務(wù)，

應(yīng)分別核算、分項反映、力求準(zhǔn)確，并在會計報表中做出重點說明。而對次要

的會計事項，在不影響會計資料真實性的情況下，可以適當(dāng)合并、簡化處理。

重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提

供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴(yán)格的會計

程序，分別核算，分項反映，就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益，形成浪費(fèi)。

重要性原則的運(yùn)用，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。區(qū)別重要和

次要并沒有一個很明確的標(biāo)準(zhǔn)，對于不同的會計主體來說，重要和不重要是相

對的。但一般來說，重要性可以從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行判斷。從性質(zhì)方面講，

只要該會計事項的發(fā)生可能對決策有重大影響時，則屬于重要事項；從數(shù)量方

面講，當(dāng)某一會計事項的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量時則可能對決策產(chǎn)生影響，一般認(rèn)

為其具有重要性，應(yīng)將其作為具有重要性的會計事項處理。貫徹重要性原則，

可使會計資料和會計報表更突出地反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。

（三）實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則是指會計主體在會計核算時應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)

進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。

例如，一家企業(yè)將一項固定資產(chǎn)銷售給另一家企業(yè)，并聲稱已將該項資產(chǎn)法律

形式上的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給對方，但可能存在該企業(yè)暗地仍享有該項資產(chǎn)未來的收

益權(quán)的情況。在這種情況下將此項業(yè)務(wù)僅僅反映為一項銷售業(yè)務(wù)，顯然是不妥

當(dāng)?shù)摹Ｔ俦热?，融資租賃固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講，其所有權(quán)歸屬于

出租人，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期較長，接近于資產(chǎn)的使用期，租賃

期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資

產(chǎn)，并從中受益，從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。

所以，按照實質(zhì)重于形式原則，承租人在會計處理上應(yīng)將融資租賃固定資產(chǎn)作

為自有的一項資產(chǎn)管理，進(jìn)行維修和計提折舊。

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如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進(jìn)行，而其法律形式

又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者

的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。

第六節(jié)會計核算的基本程序和方法

一、會計核算的基本程序

會計核算的基本程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理與信息加工

的程序。它包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序。

會計確認(rèn)、計量、記錄和報告作為一種基本程序或方法都有其具體內(nèi)容，

并需要采用一系列專門方法。

（1）會計確認(rèn)。就是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，能否記入會

計信息系統(tǒng)，并列入會計報告的過程。即是否記錄、何時記錄、當(dāng)作哪一項會

計要素來記錄；應(yīng)否計入財務(wù)報表、何時計入、當(dāng)作哪一項會計要素來報告。

會計要素項目確認(rèn)和時間確認(rèn)是會計確認(rèn)的核心。

要素項目確認(rèn)包括兩個方面：

第一，此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項是否屬于會計核算內(nèi)容；

第二，此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)歸屬哪一個要素項目。

此兩項確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是：第一，必須符合會計要素的定義；第二，此項

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項可以用貨幣進(jìn)行計量。

時間確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是按哪種會計核算核算基礎(chǔ)來確認(rèn)：即權(quán)責(zé)發(fā)生制還

是收付實現(xiàn)制來確認(rèn)交易或事項。

（2）會計計量。是指在會計核算過程中，對各項財產(chǎn)物資都須以某種尺度

為標(biāo)準(zhǔn)確定它的量。

會計計量包括計量單位和計量屬性。貨幣計量通常以元、百元、千元、萬

元等為計量單位。計量屬性是指計量對象可供計量的某種特性或標(biāo)準(zhǔn)，如資產(chǎn)

計量有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本等屬性。

（3）會計記錄。是指各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過確認(rèn)、計量后，采用一定的文字、

金額和方法在賬戶中加以記錄的過程，包括以原始憑證為依據(jù)編制記賬憑證，

再以記賬憑證為依據(jù)登記賬簿。會計記錄包括序時記錄和分類記錄。在記錄的

生成方式上，又有手工記錄和電子計算機(jī)記錄。

（4）會計報告。是指以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計數(shù)

據(jù)提供給信息使用者的手段。

二、會計核算方法

會計核算方法是對會計對象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)

用的方法。主要包括：（1）.設(shè)置賬戶（2）.復(fù)式記賬（3）.填制和審核憑證（4）.

登記賬簿（5）.成本計算（6）.財產(chǎn)清查（7）編制會計報表等一系列專門方法。

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（-）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，將會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算

和監(jiān)督的一種專門方法。會計對象的內(nèi)容是多種多樣的，要將它們進(jìn)行系統(tǒng)地

核算和全面的監(jiān)督，就必須進(jìn)行科學(xué)的分類，以便取得各種不同性質(zhì)的核算指

標(biāo)。會計賬戶的設(shè)置，是會計核算制度設(shè)計的一項主要內(nèi)容，對于正確運(yùn)用填

制憑證、登記賬簿和編制會計報表等核算方法，都具有重要作用。

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法就是對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個

以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。采用這種方法記賬，使每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

所涉及的兩個或兩個以上的賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，同時，在對應(yīng)賬戶上登記的金

額相等，即保持平衡關(guān)系。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系及金額相等的平衡關(guān)系，便于

了解每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈及其相互關(guān)系，檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正

確。由此可見，復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，采用這種方法記錄各項經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。

（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要

依據(jù)。填制和審核會計憑證是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證帳簿記錄

正確完整而采用的一種專門方法。對于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要

由經(jīng)辦人員或有關(guān)單位填制憑證，并簽名蓋章。所有憑證都要經(jīng)過會計部門和

有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)過審核并確認(rèn)無誤的記帳憑證，才能作為記賬的依據(jù)。

通過填制和審核憑證，可以保證會計記錄有根有據(jù)，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。

（四）登記賬簿

賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，也是保存會計

數(shù)據(jù)資料的重要工具。設(shè)置賬戶是為了對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類反映，

以提供經(jīng)營管理所需要的各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)。登記賬簿就是將所有的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的時間順序，分門別類地記入有關(guān)賬簿。登記賬簿必須以會計

憑證為依據(jù)，使大量分散的會計憑證歸類、加工成完整、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，可

以使會計信息更好地滿足經(jīng)營管理的要求。

（五）成本計算

成本計算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定對象和標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)行歸集和分配，以計算確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。

通過成本計算，可以核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用是否節(jié)約或

超支，成本計算提供的信息是否是企業(yè)成本管理所需要的主要信息。正確地選

擇成本計算方法，準(zhǔn)確地計算成本，不僅對企業(yè)降低成本有重要意義，而且也

是企業(yè)正確計算利潤的前提條件之一。

（六）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查就是盤點實物、核對賬目，查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來

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款項的實有數(shù)額，并查明實存數(shù)與帳存數(shù)是否相符的一種專門方法。

通過財產(chǎn)清查，可以加強(qiáng)會計記錄的正確性，保證會計核算資料的正確性,

監(jiān)督財產(chǎn)的合理使用，挖掘財產(chǎn)物資使用潛力，改進(jìn)財產(chǎn)管理，確保財產(chǎn)安全

完整都具有重要的作用。因此它是會計核算必不可少的方法。

（七）編制會計報表

編制會計報表是以一定的表格形式，對一定時期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總括反

映，也就是對編表單位在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果加以綜合反映的一

種書面性文件。它是會計核算的專門方法。會計報表提供的信息不僅可以為企

業(yè)管理者進(jìn)行決策時服務(wù)，也可以滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個人了

解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。為了正確報告會計信息，應(yīng)當(dāng)按會計準(zhǔn)則

和會計制度的有關(guān)規(guī)定來確認(rèn)、計量和報告會計信息，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)

確、內(nèi)容完整、報送及時。

上述會計核算的各種方法不是孤立的，而是相互聯(lián)系、密切配合的，一環(huán)

套一環(huán)構(gòu)成一個完整的程序和方法體系。在會計核算工作中，必須正確地運(yùn)用

這些會計核算方法：對于日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要填制和審核會計憑證，

按照規(guī)定的會計科目對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，并應(yīng)用復(fù)式記賬法記入有關(guān)賬

簿；對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本計算；對于賬簿記

錄，要通過財產(chǎn)清查加以核實，在保證賬實相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄，定

期編制會計報表。

上述各種會計核算方法之間的相互關(guān)系，可以按照會計核算對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

處理程序來表示，如圖1-1所示。

發(fā)

?確認(rèn)-----?計量-----?記錄---?報告

生

的

經(jīng)

濟(jì)登記會計編制會計

填制和審核會計憑證

業(yè)賬簿報表

務(wù)

次

式

產(chǎn)

置

記

清

賬

賬

查

戶

圖1-1會計核算方法相互關(guān)系圖

第七節(jié)會計與稅收的關(guān)系

一、會計對稅收的作用

18

1、為國家制定稅收政策提供依據(jù)

國家在制定稅法和具體稅收政策時，要根據(jù)會計所提供的納稅信息，確定

企業(yè)依法應(yīng)繳多少稅、是否依法納稅、未來稅收前景如何，從而企業(yè)確定合理

的稅負(fù)水平和適當(dāng)?shù)臏p免稅優(yōu)惠，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

2、為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收應(yīng)稅所得提供依據(jù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款、稅務(wù)稽查時，稅務(wù)人員都要以納稅人的會計記錄為

依據(jù)，根據(jù)其所反映的納稅申報進(jìn)行必要的調(diào)整，或?qū){稅人履行納稅義務(wù)的

情況進(jìn)行稽查，以保證國家稅款應(yīng)收盡收。同時會計要對納稅人依法納稅情況

作出完整、準(zhǔn)確的處理，以避免多納或少納稅款。

二、稅收對會計的促進(jìn)作用

1、促進(jìn)會計加強(qiáng)會計核算

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為代表國家依法行使稅收征管權(quán)的職能部門，根據(jù)國家稅法的

規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)

定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的會計賬簿、記賬憑證、會計報表和有關(guān)資料，

有權(quán)檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與檢查，對于保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效

益等，發(fā)揮了重要作用

2、促進(jìn)會計提供的信息真實可靠

會計報表提供的信息不僅可以為企業(yè)管理者進(jìn)行決策時服務(wù)，也可以滿足

與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個人了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。會

計信息是國家稅收管理的重要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了國家稅收的征收，必須對各

納稅人的經(jīng)濟(jì)活動實行有效的監(jiān)督。納稅人為了會計報告信息的正確，必須按

會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定來確認(rèn)、計量和報告會計信息，促進(jìn)會計信息

的真實可靠。

由此可見，稅收與會計是密不可分的相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系。稅收離

開了會計，稅收征收與稽查工作將難以進(jìn)行；會計離開了稅法它的核算質(zhì)量就

會受很大影響。稅收在實體方面和程序方面有很多關(guān)于企業(yè)會計方面的規(guī)定。

我國稅收征管法規(guī)定，企業(yè)必須建立健全會計核算制度，使國家征稅有據(jù)可查。

因此，稅務(wù)人員就需要認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握財務(wù)會計的基礎(chǔ)知識和專門知識，以及

搜集、整理、分析和使用納稅人會計信息的理論和方法。

一、復(fù)習(xí)思考題：

1、會計是怎樣產(chǎn)生的？它產(chǎn)生的條件是什么？

2、中國的“會計”一詞最早出現(xiàn)在什么時代？當(dāng)時解釋會計的含義是什么？

3、“四柱清冊”產(chǎn)生于哪個朝代？“四柱”之間的關(guān)系如何？

4、“龍門賬”產(chǎn)生于哪個朝代？

5、標(biāo)志著近代會計發(fā)展的重要里程碑是什么？

6,新《會計法》出臺的重要意義和作用如何？

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7、什么是會計的職能？會計的基本職能有哪些？

8、會計的核算職能是什么？監(jiān)督職能是什么？兩個基本職能之間的關(guān)系如何？

9、會計有哪幾個特點？根據(jù)會計的特點給會計下一個完整的定義。

10、什么是會計對象？確定會計對象有什么重要意義？

11、企業(yè)在經(jīng)營活動中，資金運(yùn)動在三個階段的表現(xiàn)如何？

12、會計主體與納稅主體是否一致？

13、會計核算的基本程序是什么？

14、什么是會計核算方法？它包括幾個專門方法？

15、什么是會計核算的基本前提?它包括哪些內(nèi)容？

二、業(yè)務(wù)題：

1、根據(jù)某企業(yè)6月份發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的原則,

分別計算該企業(yè)本月份的收入和費(fèi)用，并填列在下表的有關(guān)項目內(nèi)。資料如下:

①收到外單位歸還所欠貨款13500元。

②銷售商品14000元，貨款未收。

③支付本季度短期借款利息3800元（前兩個月已預(yù)提2500元）。

④支付本月各項管理費(fèi)用4500元。

⑤預(yù)付下半年的報刊費(fèi)1200元。

業(yè)務(wù)號