在建工程會計分錄?一、在建工程概述在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自營"和"出包"兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其他工程隊或單位承包建造的工程。二、在建工程相關(guān)會計分錄編制原則（一）初始計量1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)為建造工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。借：工程物資貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時：借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬等2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款：借：在建工程貸：銀行存款等工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款：借：在建工程貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）后續(xù)支出1.資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時：借：在建工程貸：銀行存款等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。借：管理費用（企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)）貸：銀行存款等（三）盤盈、盤虧、報廢、毀損1.盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的在建工程，作為前期差錯處理。借：在建工程貸：以前年度損益調(diào)整2.盤虧、報廢、毀損在建工程發(fā)生的盤虧、報廢及毀損凈損失：借：營業(yè)外支出（正常原因造成的凈損失）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)牟糠郑┵J：在建工程（四）在建工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)計算分配待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。1.計算分配待攤支出待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×待攤支出分配率2.編制會計分錄借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（包含建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備支出及應(yīng)分配的待攤支出）三、在建工程會計分錄案例分析（一）自營方式建造固定資產(chǎn)案例1.案例背景甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，有關(guān)資料如下：（1）2023年1月1日，購入工程物資一批，價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，款項已通過銀行存款支付。（2）工程領(lǐng)用工程物資500萬元。（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為40萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額為5.2萬元。（4）分配工程人員工資90萬元。（5）2023年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。2.會計分錄編制2023年1月1日，購入工程物資：借：工程物資500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）65貸：銀行存款565工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程500貸：工程物資500工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：借：在建工程40貸：原材料40借：在建工程5.2貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.2分配工程人員工資：借：在建工程90貸：應(yīng)付職工薪酬902023年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用：借：固定資產(chǎn)635.2貸：在建工程635.2（500+40+5.2+90）（二）出包方式建造固定資產(chǎn)案例1.案例背景乙公司采用出包方式建造一棟廠房，與丙公司簽訂了建造合同，合同總金額為1000萬元。相關(guān)資料如下：（1）2023年1月1日，按合同約定向丙公司預(yù)付工程款200萬元。（2）2023年12月31日，工程進(jìn)度達(dá)到60%，按合同約定支付工程款400萬元。（3）2024年3月31日，工程完工，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款400萬元。（4）2024年4月30日，廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。2.會計分錄編制2023年1月1日，預(yù)付工程款：借：在建工程200貸：銀行存款2002023年12月31日，支付工程款：借：在建工程400貸：銀行存款4002024年3月31日，補付工程款：借：在建工程400貸：銀行存款4002024年4月30日，廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用：借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000（200+400+400）（三）在建工程后續(xù)支出案例1.案例背景丙公司對一項已使用2年的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新改造。該設(shè)備原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備10萬元。改造過程中發(fā)生相關(guān)支出共計50萬元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為15萬元，市場售價為20萬元，增值稅稅率為13%。改造工程于2023年10月1日開始，12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。2.會計分錄編制固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程60累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)100發(fā)生改造支出：借：在建工程50貸：銀行存款等50領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品：借：在建工程15貸：庫存商品15借：在建工程2.6貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.6工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用：借：固定資產(chǎn)127.6貸：在建工程127.6（60+50+15+2.6）（四）在建工程盤盈、盤虧案例1.案例背景丁公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一項在建工程，該在建工程同類或類似市場價格為80萬元，估計有六成新。2.會計分錄編制盤盈時：借：在建工程48貸：以前年度損益調(diào)整48（80×60%）（五）在建工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)案例1.案例背景戊公司新建一座倉庫，工程由A建筑公司承建，工程總成本為800萬元。在建設(shè)期間，發(fā)生工程管理費20萬元，可行性研究費10萬元，臨時設(shè)施費5萬元，監(jiān)理費15萬元，工程物資盤虧凈損失8萬元（已扣除殘料價值和保險公司賠償），負(fù)荷聯(lián)合試車費7萬元。工程于2023年11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。2.會計分錄編制首先計算待攤支出：待攤支出合計=20+10+5+15+8+7=65（萬元）計算建筑工程應(yīng)分配的待攤支出：假設(shè)建筑工程支出為700萬元，待攤支出分配率=65÷800×100%=8.125%建筑工程應(yīng)分配的待攤支出=700×8.125%=56.875（萬元）計算固定資產(chǎn)入賬價值：固定資產(chǎn)入賬價值=700+56.875+（800700）=856.875（萬元）編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)856.875貸：在建工程856.875四、在建工程會計分錄的稅務(wù)處理要點（一）增值稅1.工程物資一般納稅人購入工程物資用于不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。例如，購入工程物資價款100萬元，增值稅稅額13萬元，會計分錄為：借：工程物資100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7.8（13×60%）應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額5.2（13×40%）貸：銀行存款113以后期間抵扣時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5.2貸：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額5.22.領(lǐng)用原材料在建工程領(lǐng)用原材料用于不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出40%計入待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。如領(lǐng)用原材料成本10萬元，進(jìn)項稅額1.3萬元，會計分錄為：借：在建工程10.52貸：原材料10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）0.52（1.3×40%）應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額0.78（1.3×60%）第13個月抵扣時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.78貸：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額0.783.領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)視同銷售計算增值稅銷項稅額。如領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬元，市場售價30萬元，增值稅稅率13%，會計分錄為：借：在建工程23.9貸：庫存商品20應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.9（30×13%）（二）企業(yè)所得稅1.資本化支出在建工程發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入固定資產(chǎn)成本，按照規(guī)定計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除。2.費用化支出在建工程發(fā)生的不符合資本化條件的費用化支出，在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅前扣除。五、在建工程會計分錄的審計要點（一）初始計量審計1.工程物資審查檢查工程物資的采購發(fā)票、驗收單等原始憑證，核實其入賬價值是否準(zhǔn)確，包括買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費。審查工程物資的領(lǐng)用記錄，確保領(lǐng)用手續(xù)完備，領(lǐng)用數(shù)量與在建工程實際耗用相符。2.自營工程成本審查對領(lǐng)用的原材料、庫存商品等，檢查其計價是否正確，成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。審核工程人員工資等費用的分配是否合理，是否與工程實際進(jìn)度相匹配。（二）后續(xù)支出審計1.資本化后續(xù)支出審查更新改造等后續(xù)支出是否符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，相關(guān)決策文件、合同等是否齊全。檢查被替換部分賬面價值的計算是否準(zhǔn)確，是否從在建工程成本中正確扣除。2.費用化后續(xù)支出核實與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出是否根據(jù)不同情況正確計入當(dāng)期管理費用或銷售費用，有無混淆資本化與費用化的情況。（三）盤盈、盤虧、報廢、毀損審計1.盤盈審計檢查盤盈在建工程的入賬依據(jù)是否充分，是否作為前期差錯處理并進(jìn)行了正確