目錄TOC\o"1-1"\h\u3177貨幣資金實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?貨幣資金實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程? 本項目基本程序：程序表第1、2、6、7、8、10、11、12、15、18、19、20、26項。如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、銀行存款賬戶是否記錄完整、使用是否受限審計人員與企業(yè)財務(wù)人員一同到銀行打印已開立銀行存款賬戶清單，將已入賬的貨幣資金賬戶與已開立銀行存款賬戶清單進行核對，若不一致，需說明差異原因及獲取相關(guān)支撐資料；獲取企業(yè)銀行征信報告（必要時由審計人員與被審計單位人員一同到銀行打印），打印賬戶全部信息（詳細版），核對有關(guān)信息與被審計單位會計記錄是否一致，以檢查是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項；結(jié)合相關(guān)負債項目，了解受限貨幣資金：受限貨幣資金一般是銀行匯票保證金、凍結(jié)資金、質(zhì)押等，關(guān)注是否存在權(quán)利限制，企業(yè)是否存在未入賬負債，是否存在對外擔(dān)保和質(zhì)押。2、函證過程控制是否到位審計人員應(yīng)保持對函證全過程的控制，函證收發(fā)應(yīng)由審計機構(gòu)人員親自實施，以防止函證被攔截或篡改等舞弊風(fēng)險；保留發(fā)函、回函物流單據(jù)；關(guān)注回函地址是否異常。3、對應(yīng)予調(diào)整的銀行存款大額未達賬款未予調(diào)整對超出細微錯報水平的未達賬款建議予以調(diào)整或披露，尤其對“銀行已付企業(yè)賬上未付”和“銀行未收企業(yè)賬上已收”兩種情況應(yīng)予重點關(guān)注。4、關(guān)注現(xiàn)金交易是否存在異常關(guān)注現(xiàn)金交易比例是否較高，是否符合行業(yè)結(jié)算模式。檢查大額現(xiàn)金收支，追蹤來源和去向，核對至交易的原始單據(jù)，關(guān)注收付款方、收付款金額與合同、訂單、出入庫單相關(guān)信息是否一致。對現(xiàn)金采購、銷售交易過程實施觀察程序，驗證其交易真實性。5、定期存單審計人員需對定期存單查驗原件并實施函證程序，關(guān)注定期存款是否真實存在，定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性，并關(guān)注其質(zhì)押情況。三、注意事項1、關(guān)注結(jié)構(gòu)性存款等理財產(chǎn)品的列報是否準確。企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款等理財產(chǎn)品，通常不滿足合同現(xiàn)金流量測試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，根據(jù)其流動性，記入“交易性金融資產(chǎn)”、“其他非流動金融資產(chǎn)”科目等。2、銀行存款抽查憑證主要關(guān)注大額及異常收付情況，尤其對非經(jīng)營性的大額款項收付應(yīng)重點關(guān)注。3、應(yīng)關(guān)注銀行存款資金余額變動不大但利息收入變化很大的情況。4、其他貨幣資金與銀行存款的檢查方式基本相同。 5、關(guān)注賬面未予以記錄的銀行款項情況。要求檢查銀行對賬單，根據(jù)對賬單的大額發(fā)生情況檢查對應(yīng)的入賬情況，以確認賬面記錄的完整性。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計》2、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及其應(yīng)用指南3、《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》4、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2019]第4號—函證程序中的重點關(guān)注事項5、浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第2號）——函證相關(guān)問題的關(guān)注交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦?本項目基本程序：程序表第1-6、9、11項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、交易性金融資產(chǎn)分類是否恰當(dāng)（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號》，檢查被審計單位將金融資產(chǎn)按照以攤余成本計量，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益分類是否恰當(dāng);（2）就管理層將投資確定為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取書面聲明，評估管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由和支撐依據(jù)。2、交易性金融資產(chǎn)余額是否準確（1）獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對;（2）實施監(jiān)盤程序，獲取被審計單位編制的交易性金融資產(chǎn)盤點表，檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因;（3）如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，追查至相關(guān)原始憑證，以確認其在財務(wù)報表日存在。3、關(guān)注交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確復(fù)核公允價值取得依據(jù)是否充分。將投資成本與前期文檔或已審財務(wù)報表進行核對。通過查詢公開市場的公允價值（如，最新交易價格，財務(wù)報表）評價非上市投資的價值、考慮利用專家的工作，復(fù)核估值方法的依據(jù)及支持性文件（詳見“北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2020]第1號—金融準則新舊銜接中注冊會計師的特別關(guān)注”第三條）。三、注意事項1、交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益。2、關(guān)注金融準則新舊銜接的分類和列報?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目中，自資產(chǎn)負債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，應(yīng)填列在“其他非流動金融資產(chǎn)”項目。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》應(yīng)用指南（2018）3、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》附件2，有關(guān)項目說明1“交易性金融資產(chǎn)”項目4、《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》5、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2020]第1號—金融準則新舊銜接中注冊會計師的特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦?本項目基本程序：程序表第1、3、4、5、6、9項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、關(guān)注應(yīng)收票據(jù)的真實性檢查應(yīng)收票據(jù)備查簿、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)，可復(fù)印相關(guān)備查簿或下載電子票據(jù)明細表，抽查相關(guān)購銷合同，關(guān)注交易真實性。對應(yīng)收票據(jù)進行盤點，關(guān)注使用受限情況；檢查期后承兌或貼現(xiàn)情況。2、關(guān)注應(yīng)收票據(jù)可收回性檢查是否有到期未承兌的票據(jù)，并檢查票據(jù)期后的承兌或貼現(xiàn)情況；如果到期未承兌或者貼現(xiàn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并考慮計提壞賬準備，一般采取“預(yù)期信用損失模型”對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備。3、貼現(xiàn)利息列報是否正確票據(jù)貼現(xiàn)利息根據(jù)是否終止確認分別列報于“投資收益”或“財務(wù)費用”。根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表格式相關(guān)規(guī)定，“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”項目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失，并根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。對于不滿足終止確認條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認為一項借款，因此在票據(jù)到期前按實際利率計算的利息費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”，而不是“投資收益”科目。（詳見《2020年上市公司年報會計監(jiān)管報告》第十一條“列報和披露”）。三、注意事項1、關(guān)注已背書或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)終止確認。應(yīng)視情況而定，用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級較高的銀行承兌，可以判斷票據(jù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，可以終止確認；若用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，貼現(xiàn)不影響追索權(quán)，票據(jù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認。2、根據(jù)我國票據(jù)法對追索權(quán)的規(guī)定，在背書轉(zhuǎn)讓合同未明確約定無追索權(quán)的情況下，該類金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險通常并沒有轉(zhuǎn)移，一般不應(yīng)終止確認相關(guān)資產(chǎn)。因此，未到期的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一般不沖減商業(yè)承兌匯票，對應(yīng)的貼現(xiàn)款應(yīng)確認為短期借款，匯票到期后，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)和短期借款，差額確認財務(wù)費用；未到期已背書的商業(yè)承兌票據(jù)一般不沖減商業(yè)承兌匯票，對應(yīng)減少的債務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)入其他流動負債，匯票到期后，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)和其他流動負債。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》3、根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知（財會〔2019〕6號）》的規(guī)定：資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，報表列入“應(yīng)收款項融資”項目。4、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及應(yīng)用指南5、《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》6、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2019]第4號—函證程序中的重點關(guān)注事項7、浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第2號）——函證相關(guān)問題的關(guān)注8、2020年上市公司年報會計監(jiān)管報告9、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2020年）應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦? 應(yīng)收賬款項目基本程序：程序表第1、3、4、5、6、8、9、10、11項。如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、應(yīng)收款項是否真實結(jié)合營業(yè)收入的審計對應(yīng)收款項進行分析測試，應(yīng)收款項的增長是否與收入匹配，檢查公司的賒銷政策及銷售合同，判斷應(yīng)收賬款余額是否異常。2、函證過程控制是否到位審計人員應(yīng)保持對函證全過程的密切控制，函證樣本應(yīng)由審計人員獨立選取，且樣本量應(yīng)該充分；函證收發(fā)應(yīng)由審計機構(gòu)人員親自執(zhí)行，回函地址應(yīng)為事務(wù)所，防止函證被攔截或篡改等舞弊風(fēng)險；保留發(fā)函、回函物流單據(jù)；確?；睾鎸嵖煽?；對被審計單位以各種理由不配合實施往來函證的單位保持高度職業(yè)懷疑。3、關(guān)注替代測試的有效性未收到回函的大額往來，應(yīng)實施替代程序；對回函可能性不高的、余額重大的，發(fā)函同時執(zhí)行替代程序。替代測試應(yīng)針對某個特定賬戶來執(zhí)行，一個客戶填列一張?zhí)娲鷻z查表；替代測試應(yīng)當(dāng)從銷售業(yè)務(wù)活動流程為主線索，重點檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、發(fā)票、出庫單、運輸單、收貨或驗收記錄等，一般情況下，替代測試還應(yīng)考慮檢查期后收款或退貨情況，付款人是否與賬面記錄單位一致。無發(fā)生額的建議取得催收記錄或還款計劃。4、信用減值損失計提是否正確分析預(yù)期信用損失政策是否合理，是否符合新金融工具準則相關(guān)規(guī)定；根據(jù)企業(yè)的會計政策，復(fù)核或重算壞賬準備；對于金額較大的壞賬準備應(yīng)當(dāng)考慮單獨測試；對于單項計提預(yù)期信用損失的壞賬準備應(yīng)當(dāng)考慮是否合理，是否存在會計政策和會計估計變更調(diào)整利潤的情況；檢查是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡導(dǎo)致債權(quán)無法收回的情況，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如是，應(yīng)提請被審計單位處理。5、關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收款項，了解關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由是否充分，結(jié)合收入審計對關(guān)聯(lián)方往來進行穿行測試，檢查發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關(guān)文件，向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額及其他重要信息，判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)；關(guān)注審計范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部往來對賬情況。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系定義詳見（《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》、《企業(yè)會計準則解釋第13號》之一、關(guān)于企業(yè)與其所屬企業(yè)集團其他成員企業(yè)等相關(guān)的關(guān)聯(lián)方判斷）6、關(guān)注長期掛賬的應(yīng)收款項長期掛賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)重點關(guān)注長期掛賬的原因是否合理，檢查其形成的相關(guān)要素如賬齡、款項性質(zhì)，是否仍有業(yè)務(wù)往來、關(guān)注對方單位經(jīng)營情況是否異常，對方單位是否已破產(chǎn)注銷，是否存在減值。7、關(guān)注應(yīng)收賬款列報的正確性對特定客戶的特定應(yīng)收賬款通過無追索權(quán)保理出售應(yīng)收賬款，滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認的條件時應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項融資中核算。三、注意事項1、所有往來明細表均應(yīng)當(dāng)包括期初數(shù)，本期發(fā)生額和期末余額、賬齡分析等欄目。2、賬齡分析正確性一般情況下，可以按應(yīng)收款項的末筆發(fā)生額時間來劃分賬齡，若應(yīng)收余額較大，賬齡分析一般可以采用先進先出來劃分。3、函證及其控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)準則的要求進行函證，如不函證需說明理由。函證時，從企業(yè)相關(guān)部門取得客戶信息，或者從銷售發(fā)票等資料中提取客戶信息，編制函證清單，函證收發(fā)應(yīng)由審計機構(gòu)人員親自執(zhí)行，并回函到事務(wù)所收，保留發(fā)函、回函物流單據(jù)，確保函證的質(zhì)量控制。對回函情況進行統(tǒng)計，判斷是否符合預(yù)期；如有回函不符情況，應(yīng)查找差異原因，判斷是否需要進行調(diào)整。4、期后已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款，一般只需要在明細表中標明即可；如果該余額特別巨大，需要進行替代測試以證實其發(fā)生期間的正確性；即便函證相符，也需要進行適當(dāng)?shù)臋z查。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017）3、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（2017）4、《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（2014）5、《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》（2006）6、《企業(yè)會計準則解釋第13號》7、根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知（財會〔2019〕6號）》的規(guī)定：資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，報表列入“應(yīng)收款項融資”項目。8、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及應(yīng)用指南9、《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》10、《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關(guān)聯(lián)方》11、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2019]第4號—函證程序中的重點關(guān)注事項12、浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第2號）——函證相關(guān)問題的關(guān)注應(yīng)收款項融資實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1、2、3、4、5、6、7、8、9項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、關(guān)注應(yīng)收款項融資列報是否正確收集應(yīng)收票據(jù)備查登記明細表、已背書或貼現(xiàn)未到期應(yīng)收票據(jù)明細表。通過訪談了解管理層管理應(yīng)收款項的目標、業(yè)務(wù)模式，通過以往實施情況，評估企業(yè)是否具備管理應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)模式所對應(yīng)的能力，綜合判斷應(yīng)收款項融資歸集是否正確。2、應(yīng)收款項融資基本以銀行承兌匯票為主，一般情況下商業(yè)承兌匯票并不在應(yīng)收款項融資項目下列示。3、關(guān)注承兌銀行信用等級對應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收款項融資確認的影響。當(dāng)承兌銀行信用等級較低的地方性銀行時，其票據(jù)的貼現(xiàn)、背書一般不能滿足終止確認條件，注冊會計師應(yīng)利用專業(yè)判斷是否能確認為應(yīng)收款項融資，不確認時應(yīng)繼續(xù)作為應(yīng)收票據(jù)以攤余成本進行后續(xù)計量。承兌銀行信用等級較高時，其票據(jù)的貼現(xiàn)、背書可確認為應(yīng)收款項融資。4、結(jié)合應(yīng)收款項融資市場情況確定公允價值計量方式。關(guān)注應(yīng)收款項融資公允價值計量結(jié)果劃入的層次是否恰當(dāng)（多數(shù)情況下公允價值計量結(jié)果劃入第三層次），所使用的估值方法或模型的選擇理由是否合理，分析各期間公允價值計量的變動情況（詳見《2020年上市公司年報會計監(jiān)管報告》“（六）公允價值計量相關(guān)問題”）。注：公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。企業(yè)使用估值技術(shù)時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值。企業(yè)通常可以從交易所市場、做市商市場、經(jīng)紀人市場、直接交易市場獲得可觀察輸入值。在交易所市場上，企業(yè)可直接獲得相關(guān)資產(chǎn)或負債的收盤價。第三層次輸入值包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率、股票波動率、企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來現(xiàn)金流量、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財務(wù)預(yù)測等。企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負債幾乎很少存在市場交易活動，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。5、結(jié)合應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款程序（監(jiān)盤、函證）確定應(yīng)收款項融資的存在性，其他參考應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施。三、注意事項1、應(yīng)收款項融資應(yīng)于業(yè)務(wù)初始發(fā)生時，根據(jù)管理層的意圖進行區(qū)分,在資產(chǎn)負債表日對公司擬背書或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票做一個預(yù)估，放入應(yīng)收款項融資，當(dāng)這部分票據(jù)發(fā)生背書或貼現(xiàn)時，才直接抵減應(yīng)收款項融資。2、應(yīng)收款項融資是以公允價值計量的金融資產(chǎn)，確認公允價值變動計入其他綜合收益；同時針對信用風(fēng)險確認信用減值損失，借記信用減值損失，貸記其他綜合收益——信用減值準備。3、其他參考應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款注意事項。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》3、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（2017）4、《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（2014）5、根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知（財會〔2019〕6號）》的規(guī)定：資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，報表列入“應(yīng)收款項融資”項目。6、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》7、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》應(yīng)用指南8、2020年上市公司年報會計監(jiān)管報告預(yù)付款項實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1、2、3、4、5、6項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、關(guān)注項目余額真實性及是否具有商業(yè)實質(zhì)了解預(yù)付款項的形成原因，抽查大額合同，核對合同主要條款執(zhí)行情況；關(guān)注是否具有商業(yè)實質(zhì)；關(guān)注支付進度與合同相關(guān)條款是否相符；關(guān)注賬務(wù)處理（特別是長期掛賬的預(yù)付款項）是否與實際業(yè)務(wù)狀況相符。2、關(guān)注關(guān)聯(lián)方形成的預(yù)付款項是否合理了解交易的商業(yè)理由是否合理，是否虛增預(yù)付款項，檢查交易的支撐性文件（例如：發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關(guān)文件）。三、注意事項1、所有的往來賬應(yīng)當(dāng)包括期初數(shù)，本期發(fā)生額和期末余額、賬齡分析、款項性質(zhì)等欄目。檢查是否存在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款雙方同時掛賬，是否重分類調(diào)整。2、分析資產(chǎn)負債表日預(yù)付賬款的真實性和完整性。關(guān)注資產(chǎn)負債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細賬，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，檢查預(yù)付賬款的紅字沖銷情況，確保不存在虛構(gòu)增加預(yù)付賬款的情況。3、對于大額且長期掛賬的預(yù)付款項，應(yīng)了解長期掛賬的原因，關(guān)注其合理性和收回的可能性，對預(yù)計存在損失的款項應(yīng)考慮計提減值準備。4、對于預(yù)付的長期資產(chǎn)款應(yīng)重分類至“其他非流動資產(chǎn)”科目。5、函證與替代、減值測試參考“應(yīng)收賬款”實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢Ｌ娲鷾y試時，應(yīng)檢查記賬憑證、付款記錄、合同等，并核對資金往來是否與合同信息相符。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及應(yīng)用指南3、《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》4、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2019]第4號—函證程序中的重點關(guān)注事項5、浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第2號）——函證相關(guān)問題的關(guān)注應(yīng)收利息實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程? 基本程序：程序表第1、2、3、4、5項。如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、應(yīng)收利息計算的正確性應(yīng)收利息核算企業(yè)發(fā)放的貸款、各類債權(quán)投資等應(yīng)收取的利息。審計金融資產(chǎn)（如以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等）科目時，應(yīng)一并進行利息測算，審閱相關(guān)文件，驗證確定應(yīng)收利息的計算是否正確，檢查會計處理是否正確；必要時，實施函證程序。2、關(guān)注應(yīng)收利息是否存在減值損失關(guān)注應(yīng)收利息是否長期掛賬，是否存在減值跡象。對于長期未收到的應(yīng)收利息，應(yīng)結(jié)合本金情況考慮壞賬損失。3、關(guān)注合法性企業(yè)進行廣泛性的對外借出資金，通常需要檢查其經(jīng)營的合法性。三、注意事項應(yīng)收利息科目的審計，與其他相關(guān)科目審計時一并進行更有利于提高效率。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》3、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》應(yīng)用指南4、《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》應(yīng)收股利實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1、2、3、4、5項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、應(yīng)收股利的合規(guī)性檢查檢查應(yīng)收股利掛賬的依據(jù)（應(yīng)有股東會決議等）。結(jié)合投資科目一并審計,檢查應(yīng)收股利的計算是否充分、正確，收集股利分配文件，了解是否同股同權(quán)。如果同股不同權(quán)，股利分配決議是否符合公司法及公司章程規(guī)定。檢查會計處理是否正確。必要時，實施函證程序。2、長期掛賬的合理性對于長期未收回的應(yīng)收股利，檢查其是否收款受限；如果收款不受限，考慮長期投資是否出現(xiàn)了問題而形成壞賬損失，與長期股權(quán)投資審計一并考慮。三、注意事項無。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（2014）2、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）其他應(yīng)收款實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦? 本項目基本程序1、2、3、4、5、6，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、關(guān)注是否具有商業(yè)實質(zhì)檢查其形成過程及交易實質(zhì)，判斷是否是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成，是否具有商業(yè)實質(zhì)。2、關(guān)注其他應(yīng)收款是否存在費用掛賬對金額較大或性質(zhì)、對象不明確的，檢查其入賬依據(jù)，關(guān)注其是否為費用掛賬，必要時實施函證程序。3、關(guān)注其他應(yīng)收款長期掛賬的收回可能性對長期掛賬款項，應(yīng)重點關(guān)注長期掛賬的原因是否合理，檢查其形成的相關(guān)要素如賬齡、款項性質(zhì)，是否仍有業(yè)務(wù)往來、對方單位經(jīng)營情況是否異常等，判斷是否存在減值情況，是否為以前費用掛賬。4、關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項關(guān)注其他應(yīng)收款形成的關(guān)聯(lián)交易，檢查借款合同，關(guān)注是否計息，是否控股股東（或其他關(guān)聯(lián)方）長期占用資金、變相拆借資金、隱形投資等，利率是否合理。檢查、詢問異常的其他應(yīng)收款往來單位是否為關(guān)聯(lián)方，必要時獲取對方工商信息、交易背景等。關(guān)注審計范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間往來對賬情況；較大金額的內(nèi)部員工款項應(yīng)當(dāng)結(jié)合制度規(guī)定檢查其合理性。三、注意事項1、所有往來明細表均應(yīng)當(dāng)包括期初數(shù)，本期發(fā)生額和期末余額、賬齡分析等欄目。2、函證及其控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)準則的要求進行函證，如不函證需說明理由。函證時，從企業(yè)相關(guān)部門取得客戶信息，編制函證清單，函證收發(fā)應(yīng)由審計機構(gòu)人員親自執(zhí)行，并回函到事務(wù)所收，保留發(fā)函單據(jù)，確保函證的質(zhì)量控制。對回函情況進行統(tǒng)計，如有不符情況，查找差異的原因，是否進行審計調(diào)整。3、替代測試的有效性做替代測試時，應(yīng)根據(jù)該款項的特定選用適當(dāng)?shù)姆椒?，確保所獲取的證據(jù)能夠相互印證，檢查范圍應(yīng)包括記賬憑證、付款手續(xù)、合同、期后收款情況。4、對于同一單位在其他應(yīng)收應(yīng)付款同時雙邊掛賬的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整。5、賬齡分析正確性一般情況下，可以按應(yīng)收款的末筆發(fā)生額時間來劃分賬齡，若應(yīng)收余額較大，賬齡分析一般可以采用先進先出來劃分。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》（2014）2、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及應(yīng)用指南3、《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》4、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2019]第4號—函證程序中的重點關(guān)注事項5、浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第2號）——函證相關(guān)問題的關(guān)注存貨實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦?本項目基本程序：程序表第1-9、11、14、16、18項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、存貨存在性及數(shù)量真實性（1）存貨監(jiān)盤。除非存在不可行情況，對企業(yè)主要存貨應(yīng)實施現(xiàn)場監(jiān)盤程序，包括：做好監(jiān)盤準備（了解存貨業(yè)務(wù)流程、存貨種類及特點、倉庫數(shù)量及分布、取得并評價企業(yè)盤點計劃的合理性）、制定監(jiān)盤計劃（監(jiān)盤范圍、時間、方法、步驟、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點關(guān)注事項等）、按計劃實施現(xiàn)場監(jiān)盤等；（2）存貨抽盤。針對企業(yè)存貨盤點結(jié)果，應(yīng)執(zhí)行抽盤測試，以核實盤點結(jié)果的完整性、準確性。抽盤一般執(zhí)行雙向測試，如從存貨盤點記錄選取項目追查至實物，以及從實物選取項目追查至盤點記錄；（3）其他程序。核對盤點表、倉庫臺賬、財務(wù)明細賬、總賬、財務(wù)報表。關(guān)注企業(yè)對盤點差異的分析、調(diào)查、處理情況。2、存貨計價的合理性、正確性（1）檢查各種類存貨采用的計價方法是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點匹配，是否合理，有無任意改變計價方法的情況；（2）對原材料等外購存貨，在核實入賬成本準確基礎(chǔ)上，應(yīng)重點關(guān)注發(fā)出/領(lǐng)用環(huán)節(jié)成本分攤結(jié)轉(zhuǎn)的合理性；（3）對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，應(yīng)獲取最近期的成本計算單并檢查其正確性，檢查直接材料、直接人工、制造費用的歸集、分配方法是否合理并前后一致，數(shù)量金額是否與支持性文件相符；生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配標準和方法是否合理并前后一致，分配金額是否正確。結(jié)合營業(yè)成本審計，編制生產(chǎn)成本倒軋表，將存貨發(fā)生額與營業(yè)成本進行核對；（4）在加權(quán)平均法下，應(yīng)關(guān)注是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無不同種類存貨混淆計價情況；（5）采用標準成本計價的，應(yīng)重點關(guān)注標準成本及其變動的合理性，成本差異率差異額的計算是否準確，是否存在不按期結(jié)轉(zhuǎn)或隨意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。三、注意事項1、實質(zhì)性分析程序是存貨審計中非常重要的程序。應(yīng)在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、會計核算流程、存貨種類及特點基礎(chǔ)上，執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。分析的要素主要包括：存貨的種類及結(jié)構(gòu)占比；原材料的種類、成本構(gòu)成、采購數(shù)量、采購價格、平均價格；產(chǎn)成品的種類、成本構(gòu)成及結(jié)構(gòu)占比，各類產(chǎn)成品的生產(chǎn)產(chǎn)能、實際產(chǎn)量；各類產(chǎn)成品的銷售數(shù)量、毛利率、周轉(zhuǎn)率等。分析的內(nèi)容主要包括：對比分析上述各要素的增減變化情況，結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷年數(shù)據(jù)等，綜合分析判斷其合理性，關(guān)注異常情況并查明原因。2、實施監(jiān)盤程序時，應(yīng)注意以下事項：（1）存貨監(jiān)盤過程中，不應(yīng)協(xié)助企業(yè)執(zhí)行存貨盤點工作。以恰當(dāng)區(qū)分企業(yè)對存貨盤點的責(zé)任和注冊會計師對存貨監(jiān)盤的責(zé)任。監(jiān)盤時保留存貨監(jiān)盤記錄或監(jiān)盤圖片等；（2）存貨存放在多個地點的，應(yīng)獲取倉庫清單，并結(jié)合其他審計程序檢查倉庫清單的完整性，如果多個倉庫不能全面監(jiān)盤的，不應(yīng)向企業(yè)過早告知擬監(jiān)盤的倉庫；（3）企業(yè)盤點日，存貨不能停止移動的，應(yīng)關(guān)注企業(yè)對存貨移動所采取的控制措施是否合理，并在監(jiān)盤時關(guān)注是否確保相關(guān)存貨僅被盤點一次，不存在重盤或漏盤的情況；（4）針對無法用標簽標識、數(shù)量難以估計或質(zhì)量難以確定的特殊類型存貨（如礦藏、貴金屬、水產(chǎn)品等），應(yīng)充分了解企業(yè)擬采用的盤點方法，并評估其合理可靠性及其是否滿足會計核算的需要。在必要情況下，注冊會計師可能需要利用專家的工作協(xié)助進行監(jiān)盤；（5）由第三方保管或控制的存貨，應(yīng)檢查相關(guān)保管協(xié)議、文件記錄（如倉儲單等），了解企業(yè)盤點計劃安排，評估實施監(jiān)盤抽盤程序的可行性，同時應(yīng)向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（6）代第三方持有或保管的存貨，應(yīng)檢查與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件，并與存貨實物的規(guī)格、數(shù)量進行核對，同時應(yīng)向第三方進行函證；（7）在存貨監(jiān)盤、抽盤過程中，應(yīng)同時關(guān)注存貨現(xiàn)狀，包括毀損、陳舊、過時、殘次、冷背情況，以及抵押查封等情況；（8）存貨盤點日與財務(wù)報表日不一致時，應(yīng)對差異期間的存貨收發(fā)情況分別實施雙向檢查，并進行前推/后推測試和截止測試；（9）關(guān)注企業(yè)對盤點差異的分析、調(diào)查、處理情況，針對盤點差異原因，應(yīng)檢查相關(guān)支持性文件，并分析判斷是否需要實施進一步審計程序。3、存貨減值準備，應(yīng)重點關(guān)注計提、轉(zhuǎn)銷金額的合理性，是否存在應(yīng)提不提或多提情況，防止操縱利潤；獲取計提存貨減值準備的相關(guān)依據(jù)，關(guān)注管理層作出是否減值的判斷及支撐依據(jù)是否充分，判斷決策程序是否符合被審計單位三重一大、公司章程、合資協(xié)議等相關(guān)規(guī)定。4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)關(guān)注成本歸集核算的真實、完整性和入賬依據(jù)的充分性，是否存在虛增成本情況，關(guān)注成本余額與工程履約進度/完工進度的匹配性，是否存在按收付實現(xiàn)制核算成本、僅按取得的發(fā)票確認成本、因延遲結(jié)算決算而延遲確認成本的情況，對于暫估成本，需獲取業(yè)務(wù)部門關(guān)于暫估成本的相關(guān)依據(jù)，并檢查是否合理。對重要的成本項目，應(yīng)結(jié)合應(yīng)付款項審計程序，向?qū)Ψ竭M行函證。關(guān)注成本分配、結(jié)轉(zhuǎn)方法是否恰當(dāng)，金額是否正確，是否存在隨意分配結(jié)轉(zhuǎn)的情況。5、建筑施工企業(yè)的合同履約成本（施工成本），除關(guān)注成本歸集核算的真實性、完整性、入賬依據(jù)充分性以及是否存在虛增成本外，還應(yīng)現(xiàn)場勘查工程實際履約進度/完工進度，抽查重大項目的合同進度臺賬，關(guān)注是否存在停工情況，是否存在減值跡象。6、合同履約成本，可參照生產(chǎn)成本審計程序進行審計，但應(yīng)關(guān)注直接材料、直接人工和相關(guān)費用與履行合同之間的相關(guān)性，注意與合同取得成本（增量成本）的區(qū)分。結(jié)合收入審計程序，關(guān)注合同履約成本的攤銷結(jié)轉(zhuǎn)方法是否恰當(dāng)金額是否合理。根據(jù)合同履行情況和預(yù)期成本可收回情況，如存在減值的應(yīng)計提減值準備。合同履約成本的期末余額，其初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，應(yīng)在存貨中列報；超過一年或一個正常營業(yè)周期的，應(yīng)在其他非流動資產(chǎn)中列報。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第1號——存貨》2、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017）3、《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知（財會〔2019〕6號）》4、《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》及其應(yīng)用指南5、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及其應(yīng)用指南6、《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》及其應(yīng)用指南7、《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤》8、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2019]第8號—實施存貨監(jiān)盤的重點關(guān)注事項合同資產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦?本項目基本程序：程序表第1、3、4、5、12項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施應(yīng)關(guān)注確認計量的準確性。（1）緊密結(jié)合收入審計程序進行審計。（2）收集企業(yè)簽訂的業(yè)務(wù)合同，了解合同義務(wù)、合同對價，識別交易核心和實質(zhì)，分析判斷合同資產(chǎn)確認條件、時點、方法、金額是否符合收入準則的規(guī)定并保持前后期一致。（3）對重要的合同資產(chǎn)，進行函證。三、注意事項1、只有在客戶已經(jīng)取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)滿足收入確認條件時，才能同步確認合同資產(chǎn)。2、注意合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的聯(lián)系和區(qū)別，兩者均為企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而獲得的收取對價的權(quán)利，區(qū)別為應(yīng)收賬款是無條件（僅取決于時間流逝因素）的收款權(quán)，而合同資產(chǎn)為附條件（取決于時間流逝之外的其他因素，如合同約定的其他履約義務(wù)）的收款權(quán)。通常情況下，符合按履約進度確認的收入，其對應(yīng)的收款權(quán)，在未結(jié)算或客戶確認前，應(yīng)確認為合同資產(chǎn)，如建筑施工合同，施工企業(yè)按履約進度確認收入對應(yīng)的收款權(quán)，通常在工程結(jié)算前確認為合同資產(chǎn)，在工程結(jié)算后確認為應(yīng)收賬款，此外結(jié)算款中客戶扣留的質(zhì)量保證金，在質(zhì)保期到期前也應(yīng)確認為合同資產(chǎn)，質(zhì)保到期無質(zhì)量責(zé)任后確認為應(yīng)收賬款。3、確認合同資產(chǎn)時，關(guān)注是否同時確認應(yīng)收取的增值稅額，是否計入應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額科目。4、根據(jù)實際情況確定函證的因素和內(nèi)容；實施函證程序時，應(yīng)保持函證過程控制，關(guān)注函證結(jié)果可靠性，函證結(jié)果存在差異的應(yīng)查明原因做出調(diào)整。未能實施函證或未回函的，應(yīng)實施替代審計程序。5、對重要的合同資產(chǎn)以及賬齡較長的合同資產(chǎn)，應(yīng)檢查合同履約情況，分析判斷存在的信用風(fēng)險和履約風(fēng)險，存在減值的應(yīng)計提減值準備。6、合同資產(chǎn)、合同負債應(yīng)在報表中單獨列示，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”列示，凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”列示。不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。設(shè)置合同結(jié)算科目的，合同結(jié)算科目期末余額為借方的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”列示，期末余額為貸方的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”列示。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017）2、《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南（2018）3、《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知（財會〔2019〕6號）》債權(quán)投資實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1-7、9項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、關(guān)注債權(quán)投資分類是否恰當(dāng)（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號》，復(fù)核被審計單位將金融資產(chǎn)按照以攤余成本計量，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益分類的分析。評價并驗證分析背后的事實和情況，金融資產(chǎn)是否符合《企業(yè)會計準則第22號》中的相關(guān)測試，例如本金加利息的合同現(xiàn)金流量測試，被審計單位如何在業(yè)務(wù)模型中實現(xiàn)目標，以及被審計單位在分析中做出的判斷和假設(shè)；（2）就被審計單位管理層將投資劃分為債權(quán)投資的意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。2、復(fù)核分類為以攤余成本計量的債務(wù)工具余額是否準確（1）復(fù)核被審計單位對分類為以攤余成本計量的債務(wù)工具（金融資產(chǎn)）是否符合《企業(yè)會計準則第22號》要求的分析。金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。評價并驗證分析背后的事實和情況，金融資產(chǎn)是否符合《企業(yè)會計準則第22號》中的相關(guān)測試，例如本金加利息的合同現(xiàn)金流量測試，被審計單位如何在業(yè)務(wù)模型中實現(xiàn)目標，以及被審計單位在分析中做出的任何判斷和假設(shè)。為了測試本金加利息的合同現(xiàn)金流量測試，需要查看債務(wù)工具的合同條款，獲取的支持性文檔與付款細節(jié)需要保持一致；（2）驗證攤余成本計算的準確性。三、注意事項1、債權(quán)投資和其他債權(quán)投資核算的金融資產(chǎn)的區(qū)別：債權(quán)投資核算的是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；其他債權(quán)投資核算的是以公允價值計量且變動計入綜合收益的金融資產(chǎn)。2、關(guān)注合同現(xiàn)金流量特征，檢查是否通過合同現(xiàn)金流量測試。3、關(guān)注金融準則新舊銜接的分類和列報“債權(quán)投資”科目中，自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的，應(yīng)填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。需要引起注意的是，對于自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的債權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合其初始計量環(huán)節(jié)的流動性判定，分別填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”或“其他流動資產(chǎn)”項目。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》附件2，有關(guān)項目說明7“債權(quán)投資”項目3、《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》4、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2020]第1號—金融準則新舊銜接中注冊會計師的特別關(guān)注其他債權(quán)投資實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1-7、9項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、其他債權(quán)投資分類是否恰當(dāng)就被審計單位管理層將投資劃分為其他債權(quán)投資的意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證：(1)考慮管理層對管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的選擇；(2)檢查是否通過合同現(xiàn)金流量測試；(3)復(fù)核包括預(yù)算、會議紀要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄；(4)考慮管理層將某項資產(chǎn)劃分為其他債權(quán)投資的理由；(5)考慮管理層在既定經(jīng)濟環(huán)境下實施特定措施的能力。三、注意事項1、債權(quán)投資和其他債權(quán)投資核算的金融資產(chǎn)的區(qū)別：債權(quán)投資核算的是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；其他債權(quán)投資核算的是以公允價值計量且變動計入綜合收益的金融資產(chǎn)。2、關(guān)注合同現(xiàn)金流量特征，檢查是否通過合同現(xiàn)金流量測試。3、對于金融工具分類，就被審計單位管理層將投資劃分為其他債權(quán)投資的意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。4、關(guān)注金融準則新舊銜接的分類和列報“其他債權(quán)投資”科目中，自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的，應(yīng)填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，應(yīng)填列在“其他流動資產(chǎn)”項目。同樣需要引起注意的是，對于自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的其他債權(quán)投資，也需要結(jié)合在其初始計量環(huán)節(jié)對其流動性屬性的界定，分別填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”或“其他流動資產(chǎn)”項目。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》附件2，有關(guān)項目說明8“其他債權(quán)投資”項目3、《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》4、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2020]第1號—金融準則新舊銜接中注冊會計師的特別關(guān)注長期股權(quán)投資實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1-4、10項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、關(guān)注長期股權(quán)投資分類是否準確長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資方實施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資。該定義包含兩個核心要素：一是該投資為權(quán)益性投資，二是投資方應(yīng)對被投資方具有控制、共同控制或重大影響。2、關(guān)注長期股權(quán)投資減值損失對于長期虧損、導(dǎo)致凈資產(chǎn)虧損重大的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位的財務(wù)狀況考慮減值準備，關(guān)注管理層作出是否減值的判斷及支撐依據(jù)是否充分，判斷決策程序是否符合被審計單位“三重一大”制度、公司章程、合資協(xié)議等相關(guān)規(guī)定。3、關(guān)注長期股權(quán)投資核算方法選擇是否恰當(dāng)編制或獲取長期股權(quán)投資明細表，具體內(nèi)容包括被投資單位名稱、投資成本、投資比例、表決權(quán)比例、收益比例、核算方法、損益調(diào)整、被投資單位的年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)等項目，并根據(jù)取得的相關(guān)資料，以及被審計單位使用的會計準則和制度，判斷長期股權(quán)投資核算方法是否正確，投資收益確認是否正確。4、關(guān)注對控制的判斷是否正確合并財務(wù)報表的范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂频亩x包含三個核心要素：一是投資方擁有對被投資方的權(quán)力，有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動；二是投資方對被投資方享有可變回報；三是投資方有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（1）關(guān)注對委托、受托經(jīng)營業(yè)務(wù)擁有控制的判斷是否正確獲取托管協(xié)議，根據(jù)托管協(xié)議相關(guān)約定，主要分析判斷如下事項：第一，受托方在判斷是否對標的公司擁有權(quán)力時，除日常運營活動相關(guān)的權(quán)力外，還應(yīng)當(dāng)考慮是否擁有主導(dǎo)對標的公司價值產(chǎn)生重大影響的決策事項的能力和權(quán)力。第二，部分委托經(jīng)營協(xié)議中雖然約定受托方享有標的公司的可變回報，但回報的具體計量方式、給付方式等并未作明確約定，有關(guān)回報能否實際給付存在不確定性，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，也不應(yīng)認定受托方享有可變回報。（2）關(guān)注非營利性組織擁有控制的判斷是否正確會計準則對于“控制”的定義和判斷并不拘泥于被投資單位的法律形式。學(xué)校、養(yǎng)老院及醫(yī)療機構(gòu)等非營利性組織無法進行利潤分配，也并不必然代表投資方無法獲取可變回報。審計時需獲取相關(guān)支撐依據(jù)，結(jié)合投資方在非營利性組織的設(shè)立目的、對非營利性組織日?；顒訐碛械臋?quán)力、享有的相關(guān)經(jīng)濟利益（例如產(chǎn)品銷售利得、收取管理費、收取技術(shù)許可使用費等）等進行判斷。（3）關(guān)注處于清算階段的子公司擁有控制的判斷是否正確在主動清算的情況下，母公司對進入清算階段的子公司能夠繼續(xù)實施控制，仍應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表范圍。在破產(chǎn)清算的情況下，進入清算階段子公司相關(guān)活動的決策權(quán)移交給破產(chǎn)管理人（非原母公司及其控制的主體）時，原母公司對其已喪失控制權(quán)，不應(yīng)再將其納入合并財務(wù)報表范圍。故在審計時應(yīng)獲取相關(guān)支撐依據(jù)判斷被審計單位是處于主動清算階段還是已處于破產(chǎn)清算決策權(quán)已移交給破產(chǎn)管理人的階段。（詳見“監(jiān)管規(guī)則適用指引-會計類1號”1-9控制的判斷）5、關(guān)注對重大影響的判斷是否正確重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響的判斷關(guān)鍵是分析投資方是否有實質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)。另外，值得注意的是，重大影響為對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有“參與決策的權(quán)力”而非“正在行使的權(quán)力”（例如，投資方已派駐董事并積極參與被投資方的經(jīng)營管理），其判斷的核心應(yīng)當(dāng)是投資方是否具備參與并施加重大影響的權(quán)力，而投資方是否正在實際行使該權(quán)力并不是判斷的關(guān)鍵所在。投資方有權(quán)力向被投資單位委派董事，一般可認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明其不能參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策。（詳見“監(jiān)管規(guī)則適用指引-會計類1號”1-2重大影響的判斷）6、關(guān)注認繳制下尚未出資的股權(quán)投資會計處理是否正確認繳制下，投資方在未實際出資前是否應(yīng)確認與所認繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進行會計處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。對于投資的初始確認，若合同明確約定認繳出資的時間和金額，且投資方按認繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認一項金融負債及相應(yīng)的資產(chǎn)；若合同沒有明確約定，則屬于一項未來的出資承諾，不確認金融負債及相應(yīng)的資產(chǎn)。（詳見“監(jiān)管規(guī)則適用指引-會計類1號”1-1特殊股權(quán)投資的確認與分類之二、認繳制下尚未出資的股權(quán)投資）7、關(guān)注聯(lián)營企業(yè)在未實繳出資時已發(fā)生虧損會計處理是否正確根據(jù)《公司法》的規(guī)定，若股東之間沒有關(guān)于分紅的具體約定且公司章程中也沒有明確規(guī)定，則股東之間的分紅應(yīng)以實繳比例為基礎(chǔ)。對于投資方未實繳出資前聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的，如果根據(jù)合同條款具體約定或者法律規(guī)定，投資方需承擔(dān)聯(lián)營企業(yè)的虧損，即使其尚未實繳出資，投資方也應(yīng)當(dāng)在聯(lián)營企業(yè)產(chǎn)生虧損的年度確認該義務(wù)，不應(yīng)等到以后年度實繳出資之后再一次性確認（詳見“監(jiān)管規(guī)則適用指引-會計類1號”1-3特殊事項下權(quán)益法的應(yīng)用之四、聯(lián)營企業(yè)在未實繳出資時已發(fā)生虧損）。三、注意事項1、一般而言，在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及投資方的持股比例等未發(fā)生實質(zhì)變化的情況下，投資方不應(yīng)在不同的會計期間，就是否對被投資單位具有重大影響，作出不同的會計判斷。2、對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其分類是否正確，由此可能造成財務(wù)指標的重大變動；3、法律性文件的收取應(yīng)獲取出資協(xié)議、章程、驗資報告、必要的報表等；在連續(xù)審計時，也要進行取證或者索引章程與驗資報告，且每年的報表不可少。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（2014）2、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南（2014）3、《監(jiān)管規(guī)則適用指引-會計類1號》4、2020年上市公司年報會計監(jiān)管報告其他權(quán)益工具投資實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦?本項目基本程序：程序表第1-7、11項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、復(fù)核金融工具計量方法的恰當(dāng)性（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號》，復(fù)核被審計單位將金融資產(chǎn)按照以攤余成本計量，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益分類的分析；（2）就管理層將投資確定為其他權(quán)益工具投資的意圖獲取書面聲明和相關(guān)支撐依據(jù)。2、關(guān)注指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間及處置時核算方法是否恰當(dāng)（1）檢查是否對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資進行不可撤銷的指定，獲取指定的證據(jù)并驗證該權(quán)益工具是否符合企業(yè)會計準則關(guān)于指定的條件；（2）獲取股利發(fā)放文件，核查被審計單位對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資宣告發(fā)放的股利是否計入當(dāng)期損益；（3）關(guān)注公允價值變動是否計入其他綜合收益；（4）關(guān)注其他綜合收益部分的后續(xù)處理，當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失是否從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出計入留存收益。三、注意事項1、對于金融工具分類，應(yīng)就管理層將投資確定為其他權(quán)益工具投資的意圖獲取書面聲明。2、對于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，需獲取指定的證據(jù)并驗證該權(quán)益工具是否符合企業(yè)會計準則關(guān)于指定的條件：第一投資方對該股權(quán)是非交易目的而持有，第二從被投資方的角度需滿足企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報（2017年）中權(quán)益的定義，不包括實際上屬于負債但分類為權(quán)益的特殊金融工具。3、關(guān)注其他權(quán)益工具投資的計價是否正確。復(fù)核公允價值取得依據(jù)是否充分。將投資成本與前期文檔或已審財務(wù)報表進行核對。參考公開市場的公允價值、參考可獲得的信息（比如，最新交易價格，財務(wù)報表）評價非上市投資的價值、考慮利用專家的工作，復(fù)核估值方法的依據(jù)及支持性文件。（詳見“北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2020]第1號—金融準則新舊銜接中注冊會計師的特別關(guān)注”第三條）4、關(guān)注金融準則新舊銜接的分類和列報。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》（2017）2、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》應(yīng)用指南（2018）3、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（2017）4、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》應(yīng)用指南（2018）5、《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》6、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》附件2，有關(guān)項目說明9“其他權(quán)益工具投資”項目。7、《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析》（2020）第二章金融工具案例2-15“指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的相關(guān)問題”8、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[2020]第1號—金融準則新舊銜接中注冊會計師的特別關(guān)注投資性房地產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦?本項目基本程序：程序表第1、2、3、4、6、7、9、10、15、18項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、轉(zhuǎn)換的合理性（1）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式轉(zhuǎn)換的，應(yīng)檢查董事會等決議文件，分析判斷后續(xù)計量模式的改變是否恰當(dāng)；轉(zhuǎn)換為公允價值計量模式的，其公允價值是否能夠持續(xù)可靠取得。檢查相關(guān)轉(zhuǎn)換的會計處理是否正確，由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的，是否作為會計政策變更追溯調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。（2）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)檢查轉(zhuǎn)換理由和依據(jù)是否充分，是否與該資產(chǎn)的現(xiàn)狀、最佳經(jīng)濟效用以及持有用途匹配相符，轉(zhuǎn)換是否經(jīng)過有效批準，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計量是否正確、會計處理是否正確。如非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)并按公允價值計量的，核查公允價值與原賬面價值的借方差額是否記入“公允價值變動損益”科目，貸方差額是否計入“其他綜合收益”科目。2、價值大幅變動（尤其是增值）的合理性投資性房地產(chǎn)以公允價值計量的，通常以專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值作為計價標準。但注冊會計師仍有責(zé)任根據(jù)實際情況對其公允價值的合理性進行關(guān)注，如從當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格和其他相關(guān)信息，對比分析其公允價值的合理性。價值變動明顯不合理的，應(yīng)該考慮對報表整體的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧Ｈ?、注意事?、關(guān)注是否存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清的房地產(chǎn)列入投資性房地產(chǎn)。2、特別關(guān)注投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，相關(guān)依據(jù)是否充分，是否存在隨意變更操縱利潤的情況。3、關(guān)注成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值測試。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》2、《中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計》及其應(yīng)用指南3、《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》及其應(yīng)用指南固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1、3、4、5、6、7、11、14、17、20項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、存在及狀況對重要的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進行現(xiàn)場抽盤和勘察，確定其是否存在，關(guān)注是否存在閑置棄用情況，做好抽盤記錄和現(xiàn)場圖片。2、初始計量重要的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查初始入賬依據(jù)是否充分、計量是否準確。對于自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查在建工程轉(zhuǎn)固時點是否準確，入賬價值與在建工程相關(guān)記錄、竣工決算、驗收和移交報告等是否一致。對已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊。3、權(quán)屬情況重要的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查權(quán)屬情況。對外購的機器設(shè)備，應(yīng)檢查采購合同、采購發(fā)票；對房地產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)證書；對車輛，應(yīng)檢查登記證和有關(guān)運營證件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)融資租賃合同；對自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)結(jié)合在建工程檢查權(quán)屬情況。4、折舊計提情況企業(yè)采用的折舊政策和方法是否與企業(yè)經(jīng)營模式匹配，是否符合會計準則規(guī)定并前后一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理；復(fù)核本期折舊費用的計提，特別關(guān)注已計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊計提是否準確，未使用的固定資產(chǎn)是否計提折舊；檢查折舊費用分配方法是否合理并保持前后一致，本期計提的折舊是否全部分配計入相關(guān)成本費用。三、注意事項1、對于通過某些特殊交易方式外購或取得的固定資產(chǎn)，必要時可向交易對方函證該項資產(chǎn)的交易情況和權(quán)屬情況。2、結(jié)合在建工程審計和現(xiàn)場勘察，關(guān)注是否存在已經(jīng)完工或已經(jīng)投入使用的工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況，查明原因，并分析判斷其是否已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，關(guān)注其折舊計提情況。。3、對于車輛權(quán)屬的核查，應(yīng)獲取最新的車輛行駛證；4、檢查固定資產(chǎn)權(quán)屬情況時，應(yīng)結(jié)合相關(guān)借款審計，關(guān)注固定資產(chǎn)的抵押情況。5、針對固定資產(chǎn)的重大增減變動，應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定履行必要審批序續(xù)。如國有企業(yè)，涉及固定資產(chǎn)的購置、處置通常應(yīng)履行“三重一大”程序。6、檢查固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)關(guān)注是否存在隨意改變折舊政策和方法、隨意少記、不計或多計折舊而調(diào)節(jié)利潤的情況。7、現(xiàn)場盤點檢查時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在閑置棄用情況的，應(yīng)關(guān)注減值準備計提情況。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》2、《企業(yè)會計準則解釋第10號——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》在建工程實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢弧⒒境绦?本項目基本程序：程序表第1、3、4、5、6、7、9項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、存在及狀況（1）查閱工程檔案資料，如工程立項、建設(shè)、驗收、結(jié)算等各階段資料，了解在建工程存在及進展情況；（2）現(xiàn)場勘察重要的在建工程項目，了解工程建設(shè)情況和實際完工進度，查看未安裝設(shè)備是否實際存在，關(guān)注是否存在停工停建情況，做好現(xiàn)場勘察記錄和現(xiàn)場圖片。2、工程核算了解在建工程成本費用歸集核算的程序和方法，檢查重要成本費用入賬依據(jù)是否充分金額是否準確。檢查工程各階段合同訂立情況及其履約進度情況，關(guān)注各項成本費用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認入賬，金額是否與其對應(yīng)事項完成進度相符。特別是工程實體施工部分，應(yīng)特別關(guān)注已經(jīng)確認的成本費用是否與工程實際完工進度相符，是否存在僅按取得的發(fā)票或者付款金額確認成本費用的情況。必要且可行的情況下，重要的成本費用金額可向?qū)Ψ竭M行函證。3、借款利息費用資本化是否符合條件檢查利息費用資本化是否符合條件；復(fù)核計算資本化利息的借款金額、資本化率、實際支出數(shù)以及資本化的開始和停止時間；關(guān)注是否存在不應(yīng)予以資本化的大額利息，如存在，應(yīng)建議調(diào)整或披露。4、工程結(jié)轉(zhuǎn)檢查工程結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、手續(xù)是否完善，金額是否準確，結(jié)轉(zhuǎn)后是否按規(guī)定計提折舊。結(jié)合現(xiàn)場勘察、工程進度報告、工程驗收報告等，檢查是否存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)或已經(jīng)投入使用的工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況。三、注意事項1、關(guān)注工程項目報建手續(xù)的合規(guī)性，有關(guān)規(guī)劃、設(shè)計、批復(fù)、許可證件等是否齊全。2、工程實際完工進度的判斷，可結(jié)合現(xiàn)場勘察情況、監(jiān)理報告、現(xiàn)場簽證、工程進度報告、階段性驗收和結(jié)算報告等綜合分析確定，必要情況下可利用專家工作。3、對某些重要工程項目是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》第13條、《企業(yè)會計準則講解（2010）》第十八章——借款費用的相關(guān)規(guī)定仍然難以確定的，可考慮利用專家工作。4、關(guān)注長期掛賬或者停工停建的在建工程，了解原因，分析判斷是否存在減值情況。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》2、《企業(yè)會計準則講解（2010）》第十八章——借款費用》生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程序本項目基本程序：程序表?、3、4、6項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)存在性應(yīng)通過現(xiàn)場勘察、監(jiān)盤程序證明資產(chǎn)的存在和狀況，做好監(jiān)盤記錄和現(xiàn)場圖片。2、計量準確性充分了解相關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長特點，分析判斷企業(yè)所確定的生長期、產(chǎn)出期（達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的）、折舊期、農(nóng)產(chǎn)品成本核算的合理性，必要時可利用外部專家工作。3、關(guān)注是否存在減值跡象包括是否遭受自然災(zāi)害、病蟲害、病疫，以及長勢不佳、管護不力等因素導(dǎo)致可能出現(xiàn)資產(chǎn)減值損失。三、注意事項1、特殊生物資產(chǎn)的監(jiān)盤、抽盤、計量，建議充分征求相關(guān)行業(yè)專家意見或考慮利用專家工作。2、關(guān)注是否已經(jīng)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的而不計提折舊的情況。3、關(guān)注產(chǎn)出期的日常管護、飼養(yǎng)費用等是否正確計入損益。4、四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》2、《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》及其應(yīng)用指南使用權(quán)資產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1、3-7、9、10、12項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、關(guān)注租賃資產(chǎn)的識別是否恰當(dāng)選取年度內(nèi)簽訂的新的租賃協(xié)議樣本，分析租賃協(xié)議是否滿足新租賃準則下租賃的定義（即，承租人是否主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用，是否獲得已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益）。考慮資產(chǎn)的性質(zhì)，被審計單位是否有充分的證據(jù)證明不存在實質(zhì)性替換權(quán)，租賃中是否存在服務(wù)要素。2、關(guān)注租賃付款額、折現(xiàn)率的計量是否恰當(dāng)選取年度內(nèi)簽訂的新的租賃協(xié)議樣本，確認重大租賃的條款，并評價管理層關(guān)于租賃付款額和租賃條款的判斷。獲取計算租賃負債時使用的租賃期開始日后的固定付款額、可變付款額、擔(dān)保余值、購買選擇權(quán)的行權(quán)價格或終止租賃罰金的恰當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)。獲取租賃內(nèi)含利率的證據(jù)，并考慮利率的可確定性；采用增量借款利率作為折現(xiàn)率時，獲取管理層計算增量借款利率的支持性文件，考慮折現(xiàn)率和同期銀行貸款利率、資產(chǎn)抵押貸款利率的相似性，檢查管理層作出的假設(shè)，并進行重新計算。3、關(guān)注租賃變更的會計處理是否正確向管理層詢問報告期內(nèi)是否存在租賃變更并獲取租賃變更清單；獲取租賃付款額的明細清單，檢查經(jīng)常性付款是否發(fā)生變化，識別可能發(fā)生變更的租賃。評估被審計單位對租賃變更的會計處理是否符合租賃準則相關(guān)規(guī)定。（注意：如果增加的使用權(quán)擴大了租賃范圍或延長了租賃期間，租賃變更可能作為一項單獨租賃。）4、關(guān)注承租人選擇簡化會計處理是否恰當(dāng)對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，被審計單位采用簡化會計處理的，了解被審計單位如何根據(jù)租賃條款對租賃合同應(yīng)用簡化處理，并實施測試確認我們的了解是否恰當(dāng)。5、存在及狀況對重要的使用權(quán)資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)進行現(xiàn)場盤點和勘察，確定其是否存在，關(guān)注是否存在閑置棄用情況，做好盤點記錄和現(xiàn)場圖片。如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍。6、折舊計提檢查企業(yè)采用的折舊政策和方法是否符合會計準則規(guī)定并前后一致。復(fù)核本期折舊費用的計提，特別關(guān)注已計提減值準備的使用權(quán)資產(chǎn)的折舊計提是否準確。檢查折舊費用分配方法是否合理并保持前后一致，本期計提的折舊是否全部分配計入相關(guān)成本費用。三、注意事項1、關(guān)注對租賃期的確定（1）租賃期包含三個部分：租賃期=承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間+續(xù)租選擇權(quán)所涵蓋的期間（如果承租人有續(xù)租選擇權(quán)且合理確定將行使該選擇權(quán)）+終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間（如果承租人有終止租賃選擇權(quán)，但合理確定不會行使該選擇權(quán)）。（2）租賃期自租賃期開始日（即出租人提供標的資產(chǎn)使其可供承租人使用的日期）起計算，并包括出租人向承租人提供的免租期。2、租賃期開始日當(dāng)月（確有困難可次月）計提折舊，借方科目根據(jù)性質(zhì)判斷；使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；符合資本化條件的利息費用可以資本化。3、關(guān)注承租人選擇簡化會計處理是否恰當(dāng)（1）短期租賃：租賃期不超過12個月，且包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃；如果對某類租賃資產(chǎn)作出了簡化會計處理的選擇，未來該類資產(chǎn)下所有的短期租賃都應(yīng)采用簡化會計處理；（2）承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同時，不能簡單認為該租賃的租賃期為1年，而應(yīng)當(dāng)基于所有相關(guān)事實和情況判斷可強制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實質(zhì)續(xù)租、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期。如果歷史上承租人與出租人之間存在逐年續(xù)簽的慣例，或者承租人與出租人互為關(guān)聯(lián)方，尤其應(yīng)當(dāng)謹慎確定租賃期;（3）低價值資產(chǎn)租賃：通常情況下，符合低價值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)為單項租賃資產(chǎn)在全新狀態(tài)下，且絕對值應(yīng)低于人民幣40,000元。承租人可按每項租賃資產(chǎn)的具體情況作出簡化會計處理的選擇。4、關(guān)注租賃準則新舊銜接的列報（1）“使用權(quán)資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。（2）根據(jù)新租賃準則的銜接規(guī)定，企業(yè)可以選擇：1）按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理；2）根據(jù)首次執(zhí)行新租賃準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不影響前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（2018）2、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》應(yīng)用指南（2019）3、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》附件2，有關(guān)項目說明12“使用權(quán)資產(chǎn)”項目無形資產(chǎn)實質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?、基本程?本項目基本程序：程序表第1、2、3、4、5、6、9、10、12項，如根據(jù)重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應(yīng)執(zhí)行基本程序。 二、主要風(fēng)險點及應(yīng)對措施1、存在及權(quán)屬應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的形成和來源方式，分別檢查相關(guān)董事會紀要、合同