成本分?jǐn)倕f(xié)議分析與應(yīng)對一、什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議

（一）什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議

OECD轉(zhuǎn)讓定價指南:成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)之間制訂一項框架,用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或取得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面負(fù)擔(dān)成本和風(fēng)險。

企業(yè)所得稅法第四十一條第二款:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接收勞務(wù)發(fā)生成本,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)該根據(jù)獨立交易標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

為了使成本分?jǐn)倕f(xié)議條件符合獨立交易標(biāo)準(zhǔn),成本分?jǐn)倕f(xié)議參與者作出貢獻(xiàn)必需與獨立企業(yè)在可比情形下為從成本分?jǐn)倕f(xié)議中取得合理預(yù)期收益而愿意作出貢獻(xiàn)相一致。

（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議內(nèi)容

1.參與方情況

2.無形資產(chǎn)或勞務(wù)內(nèi)容、范圍

3.協(xié)議期限

4.預(yù)期收益計算方法和假設(shè)

5.初始投入和后續(xù)成本支付情況及符合獨立交易標(biāo)準(zhǔn)說明

6.會計方法利用及變更

7.加入或退出程序及處理

8.賠償支付條件及處理

9.變更或終止條件及處理

10.非參與方使用協(xié)議結(jié)果要求。

（三）成本分?jǐn)倕f(xié)議變更、終止與賠償

1.加入支付

2.退出賠償

3.變更后各方受益與成本分?jǐn)傉{(diào)整

4.終止后結(jié)果合理分配

5.稅務(wù)機關(guān)調(diào)整權(quán)

6.企業(yè)可依據(jù)實際情況做出賠償調(diào)整

（四）合格成本分?jǐn)倕f(xié)議稅務(wù)處理

1.成本在協(xié)議要求各年度稅前列支;

2.賠償調(diào)整,當(dāng)年計入應(yīng)納稅所得額;

3.無形資產(chǎn)類成本分?jǐn)倕f(xié)議,加入支付、退出賠償或終止協(xié)議對協(xié)議結(jié)果分配,按資產(chǎn)購置或處理處理。

（五）不合格成本分?jǐn)倕f(xié)議稅務(wù)處理

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,有下列情形之一,其自行分?jǐn)偝杀静坏枚惽翱鄢?

1.不含有合理商業(yè)目和經(jīng)濟(jì)實質(zhì);

2.不符合獨立交易標(biāo)準(zhǔn);

3.沒有遵照成本與收益配比標(biāo)準(zhǔn);

4.未按本措施相關(guān)要求立案或準(zhǔn)備、保留和提供相關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料;

5.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于。

（六）成本分?jǐn)偁I業(yè)稅問題

1.《相關(guān)外商投資性企業(yè)對其子企業(yè)提供服務(wù)相關(guān)稅務(wù)處理問題通知》（國稅發(fā)〔〕第128號）第五條:

外商投資性企業(yè)代表其子企業(yè)與其她企業(yè)簽署協(xié)議,與其子企業(yè)共同接收其她企業(yè)服務(wù),由外商投資性企業(yè)代其子企業(yè)支付各項服務(wù)費用,向其子企業(yè)收回時,不作為外商投資性企業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅。

2.營業(yè)稅暫行條例第十條

負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其她經(jīng)濟(jì)利益單位,但不包含單位依法不需要辦理稅務(wù)登記內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

結(jié)論:企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,法人組員向其她法人組員提供勞務(wù)時應(yīng)該計算繳納營業(yè)稅,法人組員內(nèi)部相互提供勞務(wù)時通常不包含營業(yè)稅。

二、成本分?jǐn)倕f(xié)議五大關(guān)鍵點

（一）確定參與方

《尤其納稅調(diào)整措施（試行）》——第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理:

第六十五條成本分?jǐn)倕f(xié)議參與方對開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或參與勞務(wù)活動享受受益權(quán),并負(fù)擔(dān)對應(yīng)活動成本。

關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為取得上述受益權(quán)而支付成本相一致。

示例:某跨國集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行一項新生產(chǎn)工藝研發(fā),其下屬A企業(yè)和B企業(yè)組成了一個研發(fā)團(tuán)體參與到整個跨國集團(tuán)為研發(fā)新工藝成本分?jǐn)倕f(xié)議中。協(xié)議要求,產(chǎn)品研發(fā)成功后,A企業(yè)和B企業(yè)不享受新工藝任何使用權(quán),她們只能按發(fā)生成本從集團(tuán)取得賠償。A、B企業(yè)是否組成了該項成本分?jǐn)倕f(xié)議參與方？

示例:關(guān)聯(lián)企業(yè)A、B公共同委托第三方企業(yè)C研發(fā)無形資產(chǎn)或提供勞務(wù),而作為賠償,A、B企業(yè)會支付一定費用給C企業(yè),而該成本則由受讓資產(chǎn)或接收勞務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)A、B企業(yè)依據(jù)各自預(yù)期益分擔(dān)。C企業(yè)是否是成本分?jǐn)倕f(xié)議參與方？

注:假如某一方本身從成本分?jǐn)偦顒又腥〉美妫ú⒉粌H因為她負(fù)擔(dān)了部分或全部活動）沒有合理預(yù)期,就不將其視為成本分?jǐn)倕f(xié)議參與者。

成本分?jǐn)倕f(xié)議與特許權(quán)使用費區(qū)分:在成本分?jǐn)倕f(xié)議中,每一個參與者都被授予獨立利用無形資產(chǎn)權(quán)利,用于自己目。這種單獨取得權(quán)利可能形成法定全部權(quán);或者,可能僅是某一特定參與者是無形資產(chǎn)法定擁有些人,不過,從經(jīng)濟(jì)角度看,全部參與這都是該無形資產(chǎn)共同擁有者。所以,成本分?jǐn)倕f(xié)議參與方有權(quán)以實際擁有者名義而不是被授權(quán)名義獨立地利用其在成本分?jǐn)倕f(xié)議中利益,無須為利用該利益向其她任何一方支付特許權(quán)使用費或其她費用。相反地,參與方以外其她方需要支付費用（如特許權(quán)使用費）來利用部分或全部參與方利益。

（二）確定成本

參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議在一個納稅年度內(nèi)分?jǐn)偝杀緫?yīng)包含參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務(wù)提供本身所產(chǎn)生全部成本,加上向其她參與和非參與方支付分?jǐn)偝杀緶p去其她參與方和非參與方向其支付費用。與成本分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)成本包含營業(yè)費用、有償使用有形資產(chǎn)支出等。注意下列不得分?jǐn)偝杀?

企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條:企業(yè)之間支付管理費不得扣除。

國稅發(fā)[]86號第四條:母企業(yè)以管理費形式向子企業(yè)提取費用,子企業(yè)所以支付給母企業(yè)管理費,不得在稅前扣除。

母企業(yè)向子企業(yè)行使股東權(quán)利發(fā)生費用。關(guān)鍵包含母企業(yè)對外股權(quán)投資發(fā)生投資決議費用、投資利息和投資管理人職員資等,以及母企業(yè)召開股東會議發(fā)生費用,也包含子企業(yè)相關(guān)人員向母企業(yè)匯報工作發(fā)生差旅費等。

示例:A、B企業(yè)達(dá)成一項成本分?jǐn)倕f(xié)議,共同研發(fā)一項專利技術(shù)。A企業(yè)該項目本年度發(fā)生研發(fā)支出200萬元,B企業(yè)發(fā)生該項目相關(guān)研發(fā)支出和其她營業(yè)費用累計400萬元。項目總成本600萬元,A、B企業(yè)成本分?jǐn)偘俜直葹?:6,A企業(yè)向B企業(yè)支付40萬元費用。確定A、B企業(yè)應(yīng)分?jǐn)偝杀窘痤~。

（三）參與者貢獻(xiàn)數(shù)額

企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十二條第二款:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r,應(yīng)該根據(jù)成本與預(yù)期收益相配比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?并在稅務(wù)機關(guān)要求期限內(nèi),根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求報送相關(guān)資料。

直接法:直接計算出成本分?jǐn)倕f(xié)議參與方能取得額外收入和節(jié)省成本。

間接法:經(jīng)過其她部分間接指標(biāo)來測量參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議所能取得預(yù)期收益。指標(biāo)是否合適取決于成本分?jǐn)偦顒有再|(zhì)以及分配指標(biāo)與預(yù)期利益關(guān)系。常見指標(biāo)如:

1.單位耗能、產(chǎn)量、銷量

2.銷售收入

3.營業(yè)利潤等

（四）成本分?jǐn)偸欠窈线m

《尤其納稅調(diào)整措施（試行）》——第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

第七十一條成本分?jǐn)倕f(xié)議實施期間,參與方實際分享收益與分?jǐn)偝杀静幌嗯浔?應(yīng)依據(jù)實際情況做出賠償調(diào)整。

在一個納稅年度內(nèi)衡量成本分?jǐn)倕f(xié)議參與方分?jǐn)偝杀臼欠窈侠頃r,應(yīng)將其實際分?jǐn)偝杀颈嚷释漕A(yù)期能分享收益比率進(jìn)行對比,即參與方實際分享收益與分?jǐn)偝杀緫?yīng)配比。能夠經(jīng)過比較成本分?jǐn)偮逝c預(yù)期收益率來判定合理性。

成本分?jǐn)偮?參與方實際分?jǐn)偝杀境栽摷{稅年度內(nèi)全部參與方分?jǐn)偝杀局汀?/p>

預(yù)期收益率:參與方合理預(yù)期收益比率等于該參與方因為享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議結(jié)果所能預(yù)期取得收益除以全部參與方享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議結(jié)果所能預(yù)期取得收益。再計算參與方合理預(yù)期收益比。

示例:A企業(yè)、B企業(yè)和一個獨立無關(guān)聯(lián)關(guān)系第三方C企業(yè)達(dá)成了一個成本分?jǐn)倕f(xié)議共同開發(fā)一項新音頻技術(shù),其中A企業(yè)是B企業(yè)母企業(yè)。第一年產(chǎn)生成本是225萬元人民幣,因為第一年全部前期工作全部是A企業(yè)進(jìn)行,所以成本全部發(fā)生在A企業(yè)。第一年,依據(jù)成本分?jǐn)倕f(xié)議約定,C企業(yè)向A企業(yè)支付了25萬元人民幣,B企業(yè)向A企業(yè)支付了80萬元人民幣。確定A企業(yè)成本分?jǐn)偮省?/p>

注意:當(dāng)每一參與者按百分比劃分對成本分?jǐn)倕f(xié)議全部貢獻(xiàn)份額,與依據(jù)協(xié)議按百分比劃分預(yù)期收益取得全部利益份額不相一致時,稅務(wù)部門有權(quán)對參與者貢獻(xiàn)進(jìn)行調(diào)整。不過,假如一項成本分?jǐn)倕f(xié)議基礎(chǔ)能夠接收,并得到了老實推行,通常應(yīng)避免針對單個納稅年度進(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)關(guān)注在較終年限里,每一參與者按百分比劃分全部貢獻(xiàn)份額是否與其依據(jù)協(xié)議按百分比劃分預(yù)期取得全部利益份額相一致。

（五）加入支付與退出賠償

《尤其納稅調(diào)整措施（試行）》——第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理:

第七十條已經(jīng)實施并形成一定資產(chǎn)成本分?jǐn)倕f(xié)議,參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止實施,應(yīng)依據(jù)獨立交易標(biāo)準(zhǔn)做以下處理:

加入支付:即新參與方為取得已經(jīng)有協(xié)議結(jié)果受益權(quán)應(yīng)做出合理支付;

退出賠償:即原參與方退出協(xié)議安排,將已經(jīng)有協(xié)議結(jié)果受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其她參與方應(yīng)取得合理賠償;

1.加入支付

成為一個已生效成本分?jǐn)倕f(xié)議參與者實體能夠取得成本分?jǐn)倕f(xié)議以前活動結(jié)果產(chǎn)生利益。在這種情況下,原參與者實際上轉(zhuǎn)讓了其在以前成本分?jǐn)偦顒咏Y(jié)果中各自利益一部分。根據(jù)獨立交易標(biāo)準(zhǔn),參與者將原有權(quán)利轉(zhuǎn)讓給新加入者時,必需按被轉(zhuǎn)讓利益公平交易價值對該轉(zhuǎn)讓給予賠償。

加入支付金額應(yīng)依據(jù)新加入者所取得權(quán)利獨立交易價格,并考慮該加入者在成本分?jǐn)倕f(xié)議全部預(yù)期收益中按百分比劃分份額來確定。假如之前成本分?jǐn)倕f(xié)議沒有產(chǎn)生價值,則不存在加入支付;買進(jìn)支付不組成使用無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費。

加入支付通常包含到以下情形:申請加入一個已生效成本分?jǐn)倕f(xié)議新參與者;某一參與方在參與到該協(xié)議時同意提供其現(xiàn)有一項無形資產(chǎn)或其她資產(chǎn)供其她參與者共同享受和使用,這種情況下也應(yīng)從其她參與方取得賠償。

示例:A、B、C、D四個關(guān)聯(lián)企業(yè)作為參與方達(dá)成了一項成本分?jǐn)倕f(xié)議共同開發(fā)下一代無線通信技術(shù)。對于該項研發(fā)未來收益合理估量,參與方同意按以下百分比去分?jǐn)偝杀?A分?jǐn)?0%、B分?jǐn)?5%、C分?jǐn)?5%、D分?jǐn)?0%。因為下一代無線通信技術(shù)開發(fā)必需基于對現(xiàn)有技術(shù)使用基礎(chǔ)上,所以A、B、C、D都需要將其現(xiàn)在擁有一項通信專利技術(shù)供成本分?jǐn)倕f(xié)議各方共同享受和使用。依據(jù)獨立交易標(biāo)準(zhǔn)得出了A、B、C、D提供無形資產(chǎn)市場公允價值分別為:A80萬、B40萬、C30萬、D30萬。以A為例確定其加入支付金額。

示例解析:A應(yīng)進(jìn)行“加入支付”等于（B40萬+C30萬+D30萬）×A對預(yù)期收益分享份額40%。A因為提供專利,B、C、D支付“加入支付”而取得收益。

A提供專利市場價值為80萬,因為B、C、D估計能分享未來收益份額百分比分別為15%、25%和20%,所以,A因為“加入支付”而取得收入為48萬（=80萬×60%）。

A因“加入支付”所付出成本和因為其她方作出“加入支付”所取得收益相抵消后數(shù)額。最終在該納稅年度,A應(yīng)取得8萬收入。

2.退出賠償

退出協(xié)議參與者可能將其獲取參與成本分?jǐn)倕f(xié)議已經(jīng)取得結(jié)果利益轉(zhuǎn)讓給其她參與者時。假如在參與者退出時進(jìn)行了有效轉(zhuǎn)讓,這種轉(zhuǎn)讓需根據(jù)獨立交易標(biāo)準(zhǔn)給予賠償,這種賠償就被稱為“退出賠償”。

當(dāng)留存參與者在過去成本分?jǐn)倕f(xié)議活動結(jié)果中形成利益價值沒有因為參與者退出而增加時,退出參與者“退出賠償”就可能是不適宜。

參與方變更后,應(yīng)對各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出對應(yīng)調(diào)整。

（六）不一樣類型成本分?jǐn)倕f(xié)議特點

1.預(yù)期收益形成:研發(fā)活動預(yù)期收益往往是在以后才能實現(xiàn),不能在作出貢獻(xiàn)、負(fù)擔(dān)成本當(dāng)初立刻確定貢獻(xiàn)者收益;而勞務(wù)活動所產(chǎn)生利益通常在做出貢獻(xiàn)同期已經(jīng)形成,所以可在當(dāng)期給予確定;

2.加入支付與退出賠償:假如成本分?jǐn)倕f(xié)議只針對提供勞務(wù),各參與者共同得到這些勞務(wù),并當(dāng)初支付,且勞務(wù)不形成任何資產(chǎn)或權(quán)利,這時就不需要加入支付與退出賠償了。

三、成本分?jǐn)倕f(xié)議應(yīng)對

（一）集中研發(fā)

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理措施（試行）》（國稅發(fā)[]116號）:

第十五條企業(yè)集團(tuán)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要由集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行集中開發(fā)研究開發(fā)項目,其實際發(fā)生研究開發(fā)費,能夠根據(jù)合理分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)組員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第十七條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費,企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生研究開發(fā)費,應(yīng)該根據(jù)權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致標(biāo)準(zhǔn),合理確定研究開發(fā)費用分?jǐn)偡椒ā?/p>

第十八條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費,企業(yè)集團(tuán)母企業(yè)負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項目立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

示例:研究開發(fā)費用總支出為2200萬元。該集團(tuán)企業(yè)依據(jù)收益百分比與費用負(fù)擔(dān)百分比相一致標(biāo)準(zhǔn),對發(fā)生成本費用進(jìn)行分?jǐn)?。參與研發(fā)組員企業(yè)為集團(tuán)本和其下屬企業(yè)甲,依據(jù)集中研究開發(fā)項目協(xié)議要求,雙方分?jǐn)偘俜直葹榧瘓F(tuán)本部25%,下屬甲企業(yè)75%。怎樣就上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理？

示例解析:

（1）集團(tuán)企業(yè)賬務(wù)處理:

借:研發(fā)支出—A項目—費用化支出22000000

貸:原材料等22000000

借:銀行存款16500000

貸:研發(fā)支出—A項目—費用化支出16500000

借:管理費用5500000

貸:研發(fā)支出—A項目—費用化支出5500000

（2）甲企業(yè)賬務(wù)處理

借:研發(fā)支出—A項目—費用化支出16500000

貸:銀行存款16500000

借:管理費用16500000

貸:研發(fā)支出—A項目—費用化支出16500000

1.集中研發(fā)與加計扣除

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理措施（試行）》（國稅發(fā)[]116號）第十六條

企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目協(xié)議或協(xié)議,該協(xié)議或協(xié)議應(yīng)明確要求參與各方在該研究開發(fā)項目中權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或協(xié)議,研究開發(fā)費不得加計扣除。

2.集中研發(fā)費加計扣除報送資料

（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表

（2）享受企業(yè)稅優(yōu)惠申請表

（3）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、費用分?jǐn)偙砗蛯嶋H分享收益百分比等資料

（4）研究開發(fā)項目協(xié)議或協(xié)議,效用情況說明、研究結(jié)果匯報等資料

（5）其她

（二）集團(tuán)勞務(wù)概述

1.集團(tuán)勞務(wù)收費總額確定

根據(jù)提供勞務(wù)方是否屬于關(guān)聯(lián)方,能夠?qū)⒓瘓F(tuán)勞務(wù)分為外部集團(tuán)勞務(wù)和內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)。

外部集團(tuán)勞務(wù)指是集團(tuán)外部非關(guān)聯(lián)方向企業(yè)集團(tuán)內(nèi)全部或部分組員企業(yè)提供勞務(wù)。常見外部集團(tuán)勞務(wù)關(guān)鍵是集團(tuán)服務(wù)外包廣告宣傳費和財務(wù)審計費、律師費等。因為雙方?jīng)]有組成關(guān)聯(lián)關(guān)系,通常情況下其交易價格是符合獨立交易標(biāo)準(zhǔn),是能夠接收,標(biāo)準(zhǔn)上不進(jìn)行尤其納稅調(diào)整調(diào)查。

內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)指是集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù),接收勞務(wù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)全部或部分組員企業(yè)。常見內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)關(guān)鍵是集團(tuán)采購、內(nèi)部職員食堂勞務(wù)、內(nèi)部修理勞務(wù)等。

因為勞務(wù)提供方和接收方均是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)組員企業(yè),所以內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)收費總金額有可能不符合獨立交易標(biāo)準(zhǔn),有可能面臨尤其納稅調(diào)整調(diào)查。

2.直接收費法

根據(jù)是否存在可比非受控價格,能夠?qū)⑹召M總金額確定方法分為直接收費法和間接收費法兩種。

直接收費法是指在明確界定基礎(chǔ)上,根據(jù)獨立企業(yè)之間公平交易標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)可比非受控價格向企業(yè)集團(tuán)受益組員企業(yè)收取勞務(wù)費用方法。

直接收費法前提是存在可比非受控價格,通常適適用于以下情形:

（1）在政府定價、政府指導(dǎo)價目錄內(nèi)服務(wù);

（2）實施市場調(diào)整價并存在充足競爭市場服務(wù)。

可比非受控價格通常起源于可比非關(guān)聯(lián)企業(yè),但特殊情況下也能夠起源于企業(yè)內(nèi)部。

比如,組員企業(yè)既向企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù),又向企業(yè)集團(tuán)外非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供相同或類似勞務(wù),而且后者勞務(wù)量百分比較大（通常為20%及以上）,則向后者提供勞務(wù)價格即為可比非受控價格。

《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等相關(guān)會計處理問題暫行要求》（財會[]64號）要求:當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方銷售量占該商品總銷售量較大百分比（通常為20%及以上）,應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易計量基礎(chǔ),并將按此價格確定金額確定為收入。

實施直接收費法時,企業(yè)之間應(yīng)該簽署服務(wù)協(xié)議,明確提供服務(wù)內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)等,同時報主管稅務(wù)機關(guān)審核。假如主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為即使存在可比非受控價格但企業(yè)沒有正確使用,應(yīng)該由企業(yè)說明具體原因,不然根據(jù)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查分析可比非受控價格進(jìn)行調(diào)整;假如主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不存在可比非受控價格,而且企業(yè)也無法舉證可比非受控價格存在,應(yīng)該采取間接收費法。

3.間接收費法

間接收費法是指在成本劃分和分配法基礎(chǔ)上,根據(jù)提供勞務(wù)企業(yè)實際發(fā)生費用,附加一定百分比利潤確定服務(wù)總收費額,然后再按各受益組員企業(yè)接收服務(wù)業(yè)務(wù)量或合理百分比收取勞務(wù)費用方法。

間接收費法前提是不存在可比非受控價格,通常適適用于實施市場調(diào)整價但不存在充足競爭市場服務(wù)。實施間接收費法時,企業(yè)之間應(yīng)該簽署服務(wù)協(xié)議,明確提供服務(wù)具體內(nèi)容、成本核實口徑、附加利潤率以及分配方法等,同時報主管稅務(wù)機關(guān)審核。

根據(jù)組成計稅價格確定收費總金額=實際發(fā)生成本費用×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅率5%）

公式中成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

注意,下列成本不得作為間接收費法下成本核實內(nèi)容:

（1）不符合相關(guān)法律、法規(guī)和會計制度要求費用,即正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn);

（2）與提供服務(wù)相關(guān)但非正常、意外費用,即合理性標(biāo)準(zhǔn);

（3）與提供服務(wù)沒有直接關(guān)系費用,即相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)。

需要說明是,與提供服務(wù)間接關(guān)系費用,已經(jīng)在附加利潤中進(jìn)行了賠償,所以不許可反復(fù)作為服務(wù)費用分?jǐn)偂?/p>

4.成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

“成本與預(yù)期收益相配比標(biāo)準(zhǔn)”,在會計間接成本分配中又具體細(xì)化為以下四個標(biāo)準(zhǔn):

（1）因果標(biāo)準(zhǔn)

即資源使用造成成本發(fā)生,二者有因果關(guān)系,所以應(yīng)該按使用資源數(shù)量在對象間分?jǐn)偝杀尽０创藰?biāo)準(zhǔn),集團(tuán)采購費用應(yīng)該按貨物采購金額分?jǐn)偟取?/p>

（2）受益標(biāo)準(zhǔn):

受益標(biāo)準(zhǔn)是說“誰受益多,誰多負(fù)擔(dān)成本”,應(yīng)按受益百分比分?jǐn)傞g接成本。按此標(biāo)準(zhǔn),廣告費應(yīng)該按多種產(chǎn)品銷售額分?jǐn)偟取?/p>

因果標(biāo)準(zhǔn)是看“起因”,受益標(biāo)準(zhǔn)是看“后果”,二者有所區(qū)分。

（3）公平標(biāo)準(zhǔn)

公平標(biāo)準(zhǔn)是指成本分配要公平對待包含雙方。在依據(jù)成本確定對外銷售價格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時,合理成本是合理價格基礎(chǔ),所以計算成本時要對購銷雙方公平合理。公平是個抽象概念,不含有可操作性。所以在實務(wù)中政府規(guī)范或有權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)成為公平性具體尺度。

5.集團(tuán)勞務(wù)分?jǐn)偘俜直?/p>

不管是外部集團(tuán)勞務(wù)還是內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù),在向關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分?jǐn)倳r,都有可能不符合獨立交易標(biāo)準(zhǔn),面臨尤其納稅調(diào)整調(diào)查。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十二條第二款:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r,應(yīng)該根據(jù)成本與預(yù)期收益相配比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?并在稅務(wù)機關(guān)要求期限內(nèi),根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求報送相關(guān)資料。

分?jǐn)偦A(chǔ)包含兩種,即直接分?jǐn)偦A(chǔ)和間接分?jǐn)偦A(chǔ)。直接分?jǐn)偦A(chǔ)包含額外增加收入、利潤或者節(jié)省成本,作為科學(xué)理想,但實際實施難度較大;間接分?jǐn)偦A(chǔ)包含收入、毛利、凈利、職員人數(shù)、資產(chǎn)總額、注冊資本等,在實務(wù)工作廣泛應(yīng)用。

集團(tuán)勞務(wù)常見分?jǐn)偘俜直刃蛱柗謹(jǐn)傢椖糠謹(jǐn)偘俜直?集團(tuán)營銷策劃營業(yè)收入2集團(tuán)采購采購金額3內(nèi)部職員食堂職員人數(shù)4設(shè)備保養(yǎng)（固定）設(shè)備價值5設(shè)備修理（變動）修理工時6會計、稅務(wù)、審計、法律服務(wù)資產(chǎn)總額7政府指導(dǎo)價目錄勞務(wù)核定價格6.集團(tuán)勞務(wù)分?jǐn)偘l(fā)票問題

因為內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍,所以內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)提供方應(yīng)該申報營業(yè)收入計算營業(yè)稅或增值稅,在向各受益組員企業(yè)分?jǐn)倢?yīng)金額時應(yīng)該同時開具營業(yè)稅或增值稅發(fā)票,受益組員企業(yè)根據(jù)要求標(biāo)準(zhǔn)申報扣除。

因為外部集團(tuán)勞務(wù)不屬于營業(yè)稅和增值稅征稅范圍,所以集團(tuán)企業(yè)在向各受益組員企業(yè)分?jǐn)倳r無法開具營業(yè)稅或增值稅發(fā)票,受益組員企業(yè)應(yīng)該憑發(fā)票復(fù)印件、原始憑證分割單和成本分?jǐn)倕f(xié)議等,根據(jù)要求標(biāo)準(zhǔn)申報扣除。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十四條:一張原始憑證所列支出需要多個單位共同負(fù)擔(dān),應(yīng)該將其她單位負(fù)擔(dān)部分,開給對方原始憑證分割單,進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必需含有原始憑證基礎(chǔ)內(nèi)容:憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人署名或者蓋章、接收憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。原始憑證分割單年月日編號:接收單位名稱地址原始憑證單位名稱地址勞務(wù)名稱日期發(fā)票號碼發(fā)票金額人民幣（大寫）:萬千百十元角分分割金額人民幣（大寫）:萬千百十元角分分割原因及百分比單位名稱（公章）會計:制單:因為外部集團(tuán)勞務(wù)票據(jù)管理特殊性,通常僅適適用于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)組員企業(yè)之間,不得擴(kuò)大到企業(yè)集團(tuán)以外關(guān)聯(lián)企業(yè)。

《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行要求》（工商企字[1998]第59號）:企業(yè)集團(tuán)是指以資本為關(guān)鍵聯(lián)結(jié)紐帶母子企業(yè)為主體,以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范母企業(yè)、子企業(yè)、參股企業(yè)及其她組員企業(yè)或機構(gòu)共同組成含有一定規(guī)模企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該含有下列條件:

（1）企業(yè)集團(tuán)母企業(yè)注冊資本在5000萬元人民幣以上,并最少擁有5家子企業(yè);

（2）母企業(yè)和其子企業(yè)注冊資本總和在1億元人民幣以上;

（3）團(tuán)組員單位均含有法人資格。

試點上海等部分省份有所放松。

（三）集團(tuán)營銷策劃

集團(tuán)營銷策劃是指由集團(tuán)企業(yè)或者集團(tuán)內(nèi)某一組員企業(yè)負(fù)擔(dān)集團(tuán)內(nèi)相關(guān)商品廣告宣傳工作,實際發(fā)生廣告宣傳費用,根據(jù)合理分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)組員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ驗閺V告宣傳費用與銷售收入關(guān)系親密,通常落實受益標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)各組員企業(yè)銷售收入百分比進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在集團(tuán)營銷策劃下,集團(tuán)企業(yè)成立非法人內(nèi)設(shè)部門,直接對外負(fù)擔(dān)廣告宣傳策劃與溝通工作,通常稱為廣告中心。廣告中心本身發(fā)生辦公費用,因為不存在外部可比非受控價格,通常采取間接收費法,換算收費總額申報征收營業(yè)稅,受益組員企業(yè)根據(jù)接收營業(yè)稅發(fā)票申報為當(dāng)期銷售費用在企業(yè)所得稅前申報扣除。

1.常規(guī)做法

（1）集團(tuán)企業(yè)與各組員企業(yè)簽署委托協(xié)議,集團(tuán)企業(yè)接收各組員企業(yè)委托,統(tǒng)一對外進(jìn)行廣告宣傳,同時明確廣告宣傳費分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn);

（2）集團(tuán)企業(yè)以自己名義與廣告企業(yè)簽署廣告宣傳服務(wù)協(xié)議;

（3）集團(tuán)企業(yè)和組員企業(yè)分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送委托協(xié)議、廣告宣傳服務(wù)協(xié)議,由主管稅務(wù)機關(guān)復(fù)核分?jǐn)偘俜直群侠硇?

（4）廣告企業(yè)統(tǒng)一開具抬頭為集團(tuán)企業(yè)發(fā)票;

（5）集團(tuán)企業(yè)向各組員企業(yè)出具原始憑證分割單和發(fā)票復(fù)印件;

（6）組員企業(yè)憑原始憑證分割單和發(fā)票復(fù)印件作為原始憑證進(jìn)行會計處理。

2.變通做法

（1）集團(tuán)企業(yè)與各組員企業(yè)簽署委托協(xié)議,集團(tuán)企業(yè)接收各組員企業(yè)委托,統(tǒng)一對外進(jìn)行廣告宣傳,同時明確廣告宣傳費分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn);

（2）集團(tuán)企業(yè)以自己及組員企業(yè)名義與廣告企業(yè)簽署廣告宣傳服務(wù)協(xié)議;

（3）集團(tuán)企業(yè)和組員企業(yè)分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送委托協(xié)議、廣告宣傳服務(wù)協(xié)議,由主管稅務(wù)機關(guān)復(fù)核分?jǐn)偘俜直群侠硇?

（4）廣告企業(yè)根據(jù)集團(tuán)企業(yè)提供分?jǐn)偙?分別向組員企業(yè)開具發(fā)票;

（5）組員企業(yè)憑發(fā)票原件作為原始憑證進(jìn)行會計處理。對比項目標(biāo)準(zhǔn)做法變通做法廣告協(xié)議以集團(tuán)企業(yè)名義以集團(tuán)企業(yè)及其組員企業(yè)名義廣告企業(yè)發(fā)票只針對集團(tuán)企業(yè)針對集團(tuán)企業(yè)及其組員企業(yè)組員企業(yè)入賬發(fā)票復(fù)印件和原始憑證分割單發(fā)票原件（四）集團(tuán)采購

集團(tuán)采購是指由集團(tuán)企業(yè)或者集團(tuán)內(nèi)某一組員企業(yè)接收委托從事貨物代購活動,實際發(fā)生采購費用（不含貨物金額）,換算后申報營業(yè)稅收入,然后根據(jù)合理分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)組員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在集團(tuán)采購下,集團(tuán)企業(yè)通常成立非法人內(nèi)設(shè)機構(gòu),直接對外負(fù)擔(dān)貨物采購招標(biāo)及其跟蹤管理等工作,通常稱為采購中心。在集團(tuán)采購下,采購中心以各委托組員企業(yè)名義采購貨物,從事是協(xié)議法所稱委托活動。各受益集團(tuán)組員企業(yè)分別取得兩張發(fā)票,一是外部供給商開具增值稅發(fā)票,二是集團(tuán)采購中心開具營業(yè)稅發(fā)票。因為集團(tuán)采購中心向集團(tuán)內(nèi)法人組員企業(yè)提供了服務(wù)業(yè)—代理業(yè)勞務(wù),所以收替換理費用應(yīng)該計算繳納5%營業(yè)稅。

因為代購業(yè)務(wù)多樣性和復(fù)雜性,通常情況下不存在外部可比非受控價格,應(yīng)該采取間接收費法核定總收費金額,多數(shù)情況下貨物采購金額在受益組員企業(yè)之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂嶋H發(fā)生成本費用,關(guān)鍵包含指取得訂單成本,如辦公費、差旅費、郵資、電話費等支出,不包含貨物價值和運輸費用。

假如采購成本中部分差旅費假如是專為某一貨物采購發(fā)生,而貨物受益單位是多個而不是全體,應(yīng)該在此次采購貨物受益單位進(jìn)行分?jǐn)?而不是集團(tuán)內(nèi)全體委托企業(yè)。假如采購費用中部分差旅費是專為某一受益單位采購所發(fā)生,應(yīng)該直接歸屬于某一受益單位,實物中變通處理將相關(guān)發(fā)票抬頭直接填寫為該受益單位。

示例:某企業(yè)集團(tuán)下設(shè)采購中心（內(nèi)設(shè)）、食品企業(yè)、飲料企業(yè)和包裝企業(yè),累計發(fā)生無法劃分清楚采購費用57