︽稅務(wù)籌劃︾

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

學(xué)習(xí)目的與要求:掌握針對(duì)稅制要素與針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的基本技術(shù)方法；能夠?qū)景咐M(jìn)行分析。減免稅技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)稅率差異技術(shù)針對(duì)稅制要素的抵免技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念

國(guó)家為照顧經(jīng)濟(jì)中的特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧性措施。照顧性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收獎(jiǎng)勵(lì)稅收照顧舉例財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2010]59號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2009]133號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2011]53號(hào)2010年1月1日至2020年12月31日，對(duì)在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅（2008.1.1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條，所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。稅收獎(jiǎng)勵(lì)舉例財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2010]111號(hào)（2010.12.31）一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。

稅收獎(jiǎng)勵(lì)舉例四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。五、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

此條是對(duì)普遍避稅現(xiàn)實(shí)的糾正，但是該條過(guò)于局限于持有100%股權(quán)的關(guān)聯(lián)認(rèn)定。從避稅監(jiān)管來(lái)看，可根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方是否存在實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系來(lái)判斷該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否適用減免稅優(yōu)惠往前追溯三年,稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收獎(jiǎng)勵(lì)舉例財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

《關(guān)于上海世博會(huì)臺(tái)灣館和臺(tái)北城市最佳實(shí)驗(yàn)區(qū)項(xiàng)目享受增值稅退稅政策的通知》財(cái)稅[2010]73號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)職工職業(yè)技能大賽獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》國(guó)稅函[2010]78號(hào)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2008〕48號(hào)

二、減免稅技術(shù)（一）概念納稅人減免稅人從事減免稅活動(dòng)使征稅對(duì)象成為減免稅對(duì)象（二）減免稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅主要運(yùn)用稅額籌劃原理適用范圍狹窄技術(shù)簡(jiǎn)單（三）減免稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取減免稅待遇最多化盡量使減免稅期最長(zhǎng)化減免稅必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，且按時(shí)履行納稅義務(wù)當(dāng)有減免稅優(yōu)惠政策交叉時(shí)只能選其一更多、更長(zhǎng)、依法、擇優(yōu)A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。B國(guó)：減征30%，減稅期為5年A國(guó)：普通稅率C國(guó)：減征50%，減稅期為3年D國(guó)：減征40%，沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？計(jì)劃長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在D國(guó)開(kāi)辦公司或子公司。免稅企業(yè)的籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)誤區(qū)之一：免稅就是不繳稅了。誤區(qū)之二：免稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)沒(méi)有分別核算。誤區(qū)之三：免稅就免管了。

不是自己認(rèn)為符合國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策就自然能享受的，納稅人必須符合條件并進(jìn)行申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可享受，同時(shí)也不能放松對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求。【案例】80萬(wàn)元“學(xué)費(fèi)”中國(guó)稅務(wù)報(bào)曾刊登過(guò)一篇文章：上海某地區(qū)國(guó)稅局的同志將“不能免稅的通知”交到某老板手里并要求將未交納的80萬(wàn)元增值稅補(bǔ)交入庫(kù)。該老板很沮喪，也很無(wú)奈，“80萬(wàn)元的學(xué)費(fèi)交得值，就是費(fèi)用高了點(diǎn)。”細(xì)說(shuō)端倪：該老板是當(dāng)?shù)毓╀N社化肥門市部的經(jīng)理，2002年開(kāi)業(yè)以來(lái)，每次到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)都是零申報(bào)，根據(jù)稅法的規(guī)定，該門市部經(jīng)營(yíng)的化肥屬免征增值稅，兩年期間共免征增值稅80多萬(wàn)元。由于免稅，門市部經(jīng)理對(duì)處理稅收問(wèn)題沒(méi)有引起足夠的重視，認(rèn)為免稅是國(guó)家給我們的政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能把我們?cè)鯓?。正是由于這種麻痹意識(shí)的影響，該老板對(duì)門市部財(cái)務(wù)工作的要求就不嚴(yán)格，沒(méi)有規(guī)范財(cái)務(wù)工作，賬務(wù)不健全，核算手續(xù)不規(guī)范，甚至沒(méi)有履行必要的申請(qǐng)手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定該企業(yè)：不能準(zhǔn)確核算和劃分征稅與免稅項(xiàng)目，并且沒(méi)有進(jìn)行免稅申請(qǐng)，而對(duì)銷售的化肥不能享受免稅優(yōu)惠。這時(shí)，該老板才認(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性。第二節(jié)分割技術(shù)一、分割的概念

把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，或把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分的應(yīng)稅所得。例如：增值稅以及消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定（一）分割技術(shù)的特點(diǎn)1.運(yùn)用絕對(duì)收益籌劃原理2.運(yùn)用稅基籌劃原理3.適用范圍狹窄4.技術(shù)較為復(fù)雜二、分割技術(shù)（二）分割技術(shù)的要點(diǎn)分割合理化；分割不違法；收益最大化。

技術(shù)上；經(jīng)濟(jì)上分別銷售最高目標(biāo)案例一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子，英國(guó)的遺產(chǎn)稅規(guī)定，超過(guò)23.1萬(wàn)英鎊的部分要按40％的稅率繳納遺產(chǎn)稅，丈夫應(yīng)怎么分配遺產(chǎn)稅負(fù)較低？丈夫?qū)⒐餐?cái)產(chǎn)留給妻子，妻子再將其留給兒子丈夫?qū)⒐餐?cái)產(chǎn)分割成兩份，自己留下23.1萬(wàn)英鎊，16.9萬(wàn)英鎊劃給妻子，丈夫去世后的財(cái)產(chǎn)直接留給兒子應(yīng)繳遺產(chǎn)稅＝16.9×40％＝6.76萬(wàn)元應(yīng)繳遺產(chǎn)稅為0方案分割使這個(gè)家庭節(jié)減了6.76萬(wàn)英鎊的稅負(fù)案例某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）1、一瓶香水30元；2、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（一瓶摩絲）10元；3、塑料包裝盒5元；包裝后銷售方案1廠家應(yīng)納消費(fèi)稅＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分開(kāi)銷售，由商家組裝廠家應(yīng)納消費(fèi)稅＝30×30％=9（元）案例：牛奶公司的分立某牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制作成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。假定該飼養(yǎng)廠每年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額約100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入約500萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅額＝500×17%－（13＋8）＝85－21＝64（萬(wàn)元）稅負(fù)率＝64÷500×100%＝12.8%《增值稅暫行條例》第十五條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條：條例第十五條規(guī)定的農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品?！对鲋刀悤盒袟l例》第八條：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

……

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率案例：某牛奶公司的分立公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變應(yīng)納增值稅＝500×17%－（350×13%＋8）＝85－53.5＝31.5（萬(wàn)元）方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額＝64－31.5＝32.5（萬(wàn)元）稅負(fù)率＝31.5÷500×100%＝6.3%第三節(jié)扣除技術(shù)一、扣除的概念從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，以求出應(yīng)納稅所得額。

二、扣除技術(shù)（一）概念在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（二）特點(diǎn)1.可用于絕對(duì)收益籌劃和相對(duì)收益籌劃2.采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理3.技術(shù)較為復(fù)雜4.適用范圍較大（三）要點(diǎn)1.扣除項(xiàng)目最多化2.扣除金額最大化3.扣除最早化第四節(jié)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念對(duì)不同征稅對(duì)象適用的稅率不同，或者相同的征稅對(duì)象適用的稅率不同。稅率差異主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策的原因。（一）特點(diǎn)屬于絕對(duì)收益籌劃；運(yùn)用稅率籌劃原理；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對(duì)確定性二、稅率差異技術(shù)（二）要點(diǎn)盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。案例分析每個(gè)國(guó)家的所得稅稅率是有差異的，企業(yè)應(yīng)合理地選擇稅率低的國(guó)家來(lái)開(kāi)辦公司。所得稅稅率A國(guó)家：33％B國(guó)家：36％C國(guó)家：40％其他條件基本相似，投資者到A國(guó)開(kāi)辦公司可減輕稅負(fù)高稅率差異致復(fù)合橡膠進(jìn)口迅猛增長(zhǎng)

天然橡膠的關(guān)稅保護(hù)作用明顯削弱2002－2005年我國(guó)橡膠消耗量已連續(xù)4年居世界首位，目前國(guó)內(nèi)約2/3的天然橡膠需求依靠進(jìn)口。由于國(guó)內(nèi)的天然橡膠屬于弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)在加入世貿(mào)組織之后雖然取消了天然橡膠的進(jìn)口配額管制，但將關(guān)稅稅率由12％上調(diào)為20％，而復(fù)合橡膠關(guān)稅為8％，若進(jìn)口原產(chǎn)國(guó)屬于東盟6國(guó)，今年的協(xié)定關(guān)稅稅率僅為5％。部分進(jìn)口企業(yè)利用歸類規(guī)則對(duì)于天然橡膠的純度規(guī)定，在天然橡膠中摻入少量丁苯橡膠等物質(zhì)制成天然橡膠含量在95％－99％的復(fù)合橡膠，在稅率上避高就低，致使復(fù)合橡膠進(jìn)口量突增，削弱了國(guó)家在天然橡膠上高關(guān)稅政策對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)效應(yīng)。案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為50000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(50000-3500)×30%-2755=1119550000×

（1-20%）×30%-2000=1000050000×

（1-20%）×

20%×

（1-30%）=5600一、稅收抵免的概念從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額第五節(jié)抵免技術(shù)避免雙重征稅的稅收抵免作為稅收獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免免稅法、抵免法購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備的抵免抵免技術(shù)目的：使稅收抵免額增加企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。二、抵免技術(shù)特點(diǎn)運(yùn)用絕對(duì)節(jié)稅籌劃原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較大三、抵免技術(shù)要點(diǎn)

■抵免項(xiàng)目最多化■抵免金額最大化■抵免時(shí)間盡早某企業(yè)擬投資3000萬(wàn)元,現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇:一是購(gòu)買節(jié)能環(huán)保設(shè)備用于技術(shù)改造(暫不考慮設(shè)備購(gòu)置前一年的利潤(rùn));二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè),可以享受2免3減半政策。

假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同,第1-5年的利潤(rùn)總額如下（暫不考慮納稅調(diào)整因素）:

第一年200萬(wàn)元

第二年300萬(wàn)元

第三年800萬(wàn)元

第四年1200萬(wàn)元

第五年1500萬(wàn)元哪個(gè)方案最優(yōu)？案例分析第一方案的稅后凈利潤(rùn):

五年應(yīng)納稅額=4000×25%-3000×10%=700(萬(wàn)元)

凈利潤(rùn)=4000-700=3300(元)第二方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=(800+1200+1500)×12.5%=437.5(萬(wàn)元)

凈利潤(rùn)=4000-437.5

=3562.50(萬(wàn)元)

第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅：是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。退稅技術(shù)涉及：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款納稅人多繳納的稅款出口退稅納稅人符合國(guó)家退稅條件的已納稅款二、退稅技術(shù)特點(diǎn)運(yùn)用絕對(duì)收益籌劃原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)有難有易適用范圍較小三、退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化；盡量使退稅額最大化。第七節(jié)延期納稅技術(shù)一、概念延期納稅：是納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋:延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。貨幣的時(shí)間價(jià)值二、延期納稅技術(shù)特點(diǎn)運(yùn)用相對(duì)收益籌劃原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)復(fù)雜適用范圍大三、延期納稅技術(shù)要點(diǎn)■延期納稅項(xiàng)目最多化■延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化例如：國(guó)家規(guī)定購(gòu)買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。在其他條件基本相似或利弊基本相抵的情況下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后年度繳納，相當(dāng)于延期納稅。案例涉及規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)一些具體項(xiàng)目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

案例四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬(wàn)元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬(wàn)元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開(kāi)具發(fā)票，共計(jì)價(jià)款100萬(wàn)元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬(wàn)元未支付給甲單位。案例分析采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此:第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年10月18日。由于稅法中還規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年11月21日。案例分析7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：40×5％＝2萬(wàn)元10月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：20×5％＝1萬(wàn)元11月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（100-40-20）×5％＝2萬(wàn)元2009年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬(wàn)元價(jià)款未收到，但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營(yíng)業(yè)收入的憑證，因此計(jì)稅時(shí)不能將此20萬(wàn)元從甲方營(yíng)業(yè)額中扣除,增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。結(jié)論只要采取籌劃措施，在收到支付單位的價(jià)款之前，不進(jìn)行結(jié)算，就可避免過(guò)早承擔(dān)納稅義務(wù)。第八節(jié)會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)一、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的概念在不違法和合理的條件下，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或遞延繳納稅款的技術(shù)。如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用列支、營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)等。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇折舊計(jì)提采用不同的折舊方法對(duì)于企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。一般來(lái)說(shuō)，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)是有利的，但是如果企業(yè)適用的是超額累進(jìn)稅率，加速折舊法就不一定是最好的折舊方法。費(fèi)用列支

企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用、預(yù)計(jì)發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)

不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。二、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)

◆技術(shù)復(fù)雜

◆適用范圍廣

◆受其它因素影響大三、實(shí)施要點(diǎn)

◆注意會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異

◆注意稅務(wù)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響會(huì)計(jì)所得和計(jì)稅所得的差異按原因和性質(zhì)的不同劃分：

時(shí)間性差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法由于確認(rèn)收益或費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的差異。

永久性差異：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時(shí)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。

第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟學(xué)習(xí)要求

掌握稅務(wù)籌劃的具體步驟。熟練把握有關(guān)法律規(guī)定、了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求、簽訂委托合同、制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃并實(shí)施、控制稅務(wù)籌劃的運(yùn)行。收集信息目標(biāo)分析方案設(shè)計(jì)與選擇實(shí)施與反饋簽訂委托合同一、收集信息收集外部信息收集內(nèi)部信息從事的行業(yè)稅收法規(guī)其他法規(guī)組織形式納稅人身份注冊(cè)地點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況稅務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)二、目標(biāo)分析一、納稅人的要求:二、目標(biāo)的限定納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇稅種的限定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況特定稅種的影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理目標(biāo)考慮整體稅負(fù)；考慮相關(guān)年度課稅情況制定總的工作步驟。大體分為：客戶提出要求談判組織力量初步調(diào)查提出建議書簽訂合同開(kāi)始工作中間報(bào)告最終報(bào)告。三、簽訂委托合同稅務(wù)籌劃咨詢合同的內(nèi)容：委托人和籌劃人的姓名、住址、電話；總則；委托事項(xiàng)；業(yè)務(wù)內(nèi)容；酬金及計(jì)算方法；籌劃成果的形式和歸屬；保護(hù)委托人權(quán)益的規(guī)定；保護(hù)籌劃人權(quán)益的規(guī)定；簽名蓋章；簽訂日期和地點(diǎn)。（十項(xiàng)）四、制定籌劃計(jì)劃制定稅務(wù)籌劃草案。內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇籌劃方法；進(jìn)行法律可行性分析；應(yīng)納稅額的計(jì)算；各因素變動(dòng)分析；敏感分析等。

五、實(shí)施與反饋納稅人未按設(shè)計(jì)方案實(shí)施籌劃人設(shè)計(jì)方案有誤納稅人經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)新變化籌劃人給予提示籌劃人及時(shí)修訂籌劃人判斷是否改變籌劃方案分析題甲方欠乙方貨款11700元，付款時(shí)甲方無(wú)現(xiàn)金支付，頂給乙方價(jià)值11700元的貨物，根據(jù)乙方要求開(kāi)具專用發(fā)票。乙方為了盡快獲得資金，于是以10000元的價(jià)格將該批貨物賣出，乙方按規(guī)定應(yīng)作銷售處理。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為-247元，應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，說(shuō)明它可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項(xiàng)稅額247元。有人據(jù)此得到結(jié)論：“易貨貿(mào)易作銷售處理對(duì)企業(yè)有利?！蹦阏J(rèn)為呢？10000÷（1+17％）X17％-11700÷（1+17％）×17％=-247（元）參考答案乙企業(yè)實(shí)際屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，確實(shí)節(jié)省了247元的稅款，如果考慮城建稅和教育費(fèi)附加，節(jié)省的稅款還要多。但是，本例中的乙企業(yè)是不得已而為之，該筆業(yè)務(wù)實(shí)際上并未獲利，卻遭受損失。損失額為：（10000-11700）÷（1+17％）＝-1453（元）通過(guò)“易貨”，乙企業(yè)節(jié)省了247元稅款，卻虧掉了1453元，是不合算的。

研究稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅看節(jié)省稅收多少，而要看能給企業(yè)帶來(lái)多大的稅后收益。案例：下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃王女士是河北省某企業(yè)的下崗職工，2007年下崗后在一家快餐公司擔(dān)任會(huì)計(jì)。其女兒2009年大學(xué)畢業(yè)后，母女二人商量，決定創(chuàng)辦一家自己的快餐公司。據(jù)王女士近三年快餐公司工作的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)正常經(jīng)營(yíng)后，快餐公司年銷售收入可以達(dá)到60萬(wàn)元，各項(xiàng)成本費(fèi)用47萬(wàn)元，稅金3.3萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加），利潤(rùn)總額9.7萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和下崗職工創(chuàng)業(yè)的有關(guān)政策，現(xiàn)在她們創(chuàng)辦一家什么形式的企業(yè)更有利（為便于比較，以下各方案中假設(shè)支付的工資水平是一樣且正常合理的）？下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)冀政[2007]67號(hào)文的規(guī)定,對(duì)持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的，免收屬于管理類、登記類和證照類的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。根據(jù)冀政[2007]67號(hào)文的規(guī)定,為鼓勵(lì)高校畢業(yè)生積極創(chuàng)業(yè)，對(duì)高校畢業(yè)生畢業(yè)后兩年以內(nèi)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在工商行政管理部門登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)免繳有關(guān)登記類、證照類和管理類收費(fèi)。類似的規(guī)定在其他各省也普遍存在。以母親名義創(chuàng)業(yè)，還是以女兒名義創(chuàng)業(yè)？下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]23號(hào)）規(guī)定，對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃以母親的名義申辦個(gè)體執(zhí)照對(duì)她們更有利，這樣每年可以比以女兒名義創(chuàng)業(yè)節(jié)約4000元的稅收成本。

下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅務(wù)籌劃根據(jù)財(cái)稅[2009]23號(hào)文的規(guī)定，上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體操作辦法繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]8號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。是申辦個(gè)體工商戶，還是創(chuàng)辦合伙企業(yè)?根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào))的規(guī)定，實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶，以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用申辦個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額=60－47－3.3=9.7（萬(wàn)元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=9.7×30%－0.975=1.935（萬(wàn)元）扣除下崗職工減免稅優(yōu)惠8000元，前3年每年稅負(fù)總額=3.3+1.935－0.8=4.435（萬(wàn)元）3年以后每年稅負(fù)總額＝3.3＋1.935＝5.235（萬(wàn)元）創(chuàng)辦合伙企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]091號(hào)）規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%－35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。是先分配利潤(rùn)后繳納個(gè)人所得稅款，還是先繳納個(gè)人所得稅款后分配利潤(rùn)？根據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)文“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”，母女二人對(duì)全年取得的利潤(rùn)應(yīng)先進(jìn)行平均分配，然后再按照每個(gè)人取得的收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng)辦合伙企業(yè)該合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得＝60－47－3.3＝9.7（萬(wàn)元）按照各占50%的比例平均分配，母親分得4.85萬(wàn)元，女兒分得4.85萬(wàn)元。母親、女兒各繳納個(gè)人所得稅＝4.85×20%