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企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院FINANCIALSTATEMENTSChapter14一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同中期財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的表述方式表內(nèi)確認(rèn)表外披露14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（五）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1.根據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表2.列報(bào)基礎(chǔ)——對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)3.重要性和項(xiàng)目列報(bào)——根據(jù)重要性原則判斷有關(guān)項(xiàng)目在在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)（性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目、具有重要性的類(lèi)別，應(yīng)單獨(dú)列報(bào)）4.列報(bào)的一致性——同一企業(yè)不同時(shí)期和同一時(shí)期不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互

可比14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（五）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消——資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額

列報(bào)6.比較信息的列報(bào)——至少應(yīng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求——企業(yè)名稱、日期、貨幣名稱和單位、合并報(bào)表須標(biāo)明8.報(bào)告期間——企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（六）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作1.清產(chǎn)核債2.按期結(jié)賬3.核對(duì)賬證4.檢查核算方法14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）概念及其作用14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用可以了解企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布，資金的來(lái)源及其構(gòu)成可以了解企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量關(guān)系及其流動(dòng)性可以了解企業(yè)不同時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)情況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（二）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司201x年x月x日單位：元資產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益年末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)（三）編制基礎(chǔ)與格式

1.該報(bào)表為賬戶式結(jié)構(gòu)

2.編制的理論依據(jù)是

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

3.反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，即該時(shí)點(diǎn)下企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系

4.報(bào)表項(xiàng)目的排列規(guī)則：

資產(chǎn)項(xiàng)目——分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，且流動(dòng)性大的排在前負(fù)債項(xiàng)目——分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，到期日近的排在前所有者權(quán)益項(xiàng)目——永久性大的排在前14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位:

年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益：

無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開(kāi)發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（四）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)——編制方法填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫(kù)存股”等根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額匯總填列“貨幣資金”、“存貨”、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”、“其他非流動(dòng)負(fù)債”、“未分配利潤(rùn)”根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”三、利潤(rùn)表（一）概念和其作用14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

利潤(rùn)表利潤(rùn)表的作用為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配提供重要依據(jù)據(jù)以評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)據(jù)以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力據(jù)以分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

1.單步式利潤(rùn)表將所有的收入和收益相加后減去所有的費(fèi)用和損失，一步計(jì)算出本期凈利潤(rùn)。

2.多步式利潤(rùn)表通過(guò)多個(gè)步驟完成利潤(rùn)的計(jì)算，以提供形成最終利潤(rùn)的中間信息。

中間信息包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、其他綜合收益和綜合收益總額。14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（四）利潤(rùn)表欄目填列

“上期金額”

——應(yīng)根據(jù)上年同期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

“本期金額”

——反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。

1.匯總填列如：“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”2.直接填列如：其他項(xiàng)目（除了“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、

“凈利潤(rùn)”）3.根據(jù)其他報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算填列如：

“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（四）利潤(rùn)表欄目填列

“其他綜合收益”——反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

“綜合收益總額”——反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“每股收益”的計(jì)算——反映普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)的基本每股收益和稀釋每股收益?！绻髽I(yè)不存在稀釋性潛在普通股，那么在利潤(rùn)表中只需列示基本每股收益；否則，企業(yè)應(yīng)同時(shí)列示基本每股收益和稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股是指它的轉(zhuǎn)換及運(yùn)用，可增加流通在外的普通股，其結(jié)果導(dǎo)致每股收益的減少或稀釋。稀釋性普通股主要包括認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。基本每股收益1、計(jì)算公式：基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)年凈利潤(rùn)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=分子的確定分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。分母的確定僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫(kù)存股（不屬于發(fā)行在外的普通股，應(yīng)從分母中扣除）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間某公司2013年期初發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股；3月2日新發(fā)行普通股4500萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股1500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元。2、計(jì)算舉例：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)：10000+4500×10/12-1500×1/12=13625（萬(wàn)股）基本每股收益=2600÷13625=0.191（元）稀釋每股收益基本原則假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分子的調(diào)整當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響分母的調(diào)整假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算時(shí)須注意，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可轉(zhuǎn)換公司債券例：B公司2010年1月2日發(fā)行實(shí)際利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬(wàn)元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2010年凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元2010年發(fā)行在外普通股4000萬(wàn)股所得稅稅率25%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀釋的每股收益凈利潤(rùn)的增加＝800×4%×（1－25%）＝24萬(wàn)元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬(wàn)股稀釋的每股收益＝（4500＋24）/（4000＋720）＝0.96元14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時(shí)發(fā)行的普通股包括兩部分按當(dāng)期平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，不具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不必考慮。未取得對(duì)價(jià)而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)當(dāng)加到普通股股數(shù)中。增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表例：C公司2010年初對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格3.5元。2010年度凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)500萬(wàn)股，普通股平均市場(chǎng)價(jià)格4元?；久抗墒找妫?00/500＝0.4元調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝100－100×3.5÷4＝12.5萬(wàn)股稀釋的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同具體步驟假設(shè)企業(yè)于期初按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來(lái)履行回購(gòu)合同；合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行足量的普通股。假設(shè)回購(gòu)合同已于當(dāng)期期初（或合同日）履行，按照約定的行權(quán)價(jià)格回購(gòu)本企業(yè)股票。比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購(gòu)的普通股股數(shù)，差額部分作為增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)重。據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的計(jì)算分母。增加的普通股股數(shù)＝回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格－承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表例：某公司2010年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為l000萬(wàn)股。2010年3月2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股5.5元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的240萬(wàn)股普通股。假設(shè)，該普通股2010年3月至l2月平均市場(chǎng)價(jià)格為5元。2010年度每股收益計(jì)算如下：

基本每股收益＝400÷l000＝0.4元

調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝240×5.5÷5－240＝24（萬(wàn)股）

稀釋每股收益＝400/（1000＋24×10/12）＝0.39元14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表多項(xiàng)潛在普通股為了反映潛在普通股的最大稀釋作用，應(yīng)按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值稀釋程度以增量股的每股收益衡量14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表例：D公司2010年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為37500萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為125000萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：

（1）股份期權(quán)12000萬(wàn)份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年內(nèi)的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。（2）按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券630000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券1100000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。

（4）當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內(nèi)沒(méi)有期權(quán)被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆。14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基本每股收益=37500/125000=0.3元計(jì)算稀釋每股收益：12000－12000×8÷12＝4000萬(wàn)股630000×2.6%×（1－25%）=12285萬(wàn)元630000/12.5=50400萬(wàn)股1100000×1.4%×（1－25%）=11550萬(wàn)元1100000/10=110000萬(wàn)股14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定潛在普通股計(jì)入稀釋每股收益的順序14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序股份期權(quán)－4000－12.6%債券12285504000.2437531.4%債券115501100000.1052分步計(jì)入稀釋每股收益凈利潤(rùn)

股數(shù)

每股收益

稀釋性基本每股收益375001250000.3股份期權(quán)_4000375001290000.291稀釋

1.4%債券11550110000490502390000.205稀釋2.6%債券1228550400613352894000.212反稀釋因此，稀釋每股收益為0.205元。14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表四、現(xiàn)金流量表（一）概念和作用14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的原因有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力有助于了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因（二）編制基礎(chǔ)——以現(xiàn)金未計(jì)量基礎(chǔ)編制

現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金

現(xiàn)金等價(jià)物

——是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（實(shí)務(wù)中，通常是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的在三個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即可到期或即要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期債券投資）。14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（三）現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出?，F(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量。（四）現(xiàn)金流量的分類(lèi)

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

準(zhǔn)則要求以直接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，提供補(bǔ)充資料使用間接法。（五）編制方法14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表的編制方法工作底稿法T型賬戶法分析填列法（六）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)1.正表14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金14企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目計(jì)算（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容本期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金前期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失本期（前期）銷(xiāo)售、本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項(xiàng)目中扣除）

變動(dòng)原因處理方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不做處理發(fā)生壞賬損失做減項(xiàng)收回已核銷(xiāo)的壞賬做加項(xiàng)

計(jì)算過(guò)程=營(yíng)業(yè)收入+本期發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準(zhǔn)備）+預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附帶追索權(quán)）±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（2）收到的稅費(fèi)返還

核算內(nèi)容：反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、減免的消費(fèi)稅退稅、減免的營(yíng)業(yè)稅退稅等。（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金核算內(nèi)容：除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入、除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入等。（4）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金核算內(nèi)容本期購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金前期購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金本期預(yù)付的商品款和勞務(wù)款等本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回而收到的現(xiàn)金（從本項(xiàng)目中扣除）（4）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算過(guò)程

=營(yíng)業(yè)成本+存貨項(xiàng)目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）+本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額－期末余額）+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額－期末余額）+預(yù)付賬款項(xiàng)目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)金額－本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本和本期增加存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如計(jì)提的職工薪酬和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用；為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映）±其他特殊調(diào)整事項(xiàng)（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金——不包括支付給在建工程人員的工資（其計(jì)入“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目）（6）支付的各種稅費(fèi)

核算內(nèi)容反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金，不包括本期退回的增值稅、所得稅等（其在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映）

（6）支付的各種稅費(fèi)計(jì)算過(guò)程

=營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用中的印花稅等稅金+已經(jīng)交納的增值稅（投資活動(dòng)涉及的增值稅除外）+應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）+遞延所得稅負(fù)債（期初余額－期末余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）+遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額－期初余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）（7）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金核算內(nèi)容

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金等。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（除處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和利息等。（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)因自然災(zāi)害等原因造成的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠款等。提示：如凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置稅費(fèi)后的凈額（差額才代表因處置子公司而給母公司帶來(lái)的現(xiàn)金增量）。（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映除上述項(xiàng)目外，收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。（6）購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。不包括資本化的借款利息（應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映）、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)以及分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)（在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映）。（7）投資支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)進(jìn)行各種投資（除現(xiàn)金等價(jià)物、除取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位以外）所支付的現(xiàn)金。（8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（9）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

發(fā)行股票籌資過(guò)程中由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）取得借款收到的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)本期實(shí)際借入各種借款所收到的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映除上述項(xiàng)目外，收到其他與籌資資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的本金。（5）分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

核算內(nèi)容

反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和支付的借款、債券利息等。（6）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金核算內(nèi)容反映除上述項(xiàng)目外，支付的其他與籌資資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如融資租賃所支付的現(xiàn)金、支付的籌資費(fèi)用、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而各期支付的現(xiàn)金等。2.補(bǔ)充資料——采用間接法起點(diǎn)：凈利潤(rùn)調(diào)整（＋）不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目（－）不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目（＋）與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目（－）與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目終點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量五、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表——反映構(gòu)成所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)其他綜合收益會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)企04表編制單位：20××年度單位：元項(xiàng)

目本年金額上年金額實(shí)收資本（股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“－”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)（二）其他綜合收益上述（一）和（二）小計(jì)（三）所有者投入和減少資本1．所有者投入資本2．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤(rùn)分配1．提取盈余公積2．對(duì)所有者的分配3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本3．盈余公積彌補(bǔ)虧損4．其他四、本年年末余額六、財(cái)務(wù)報(bào)表附注（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概念

附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

（二）編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注目的提高表內(nèi)信息的可理解性和可比性15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容1.附注的披露順序企業(yè)的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明或有事項(xiàng)的說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表2.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的內(nèi)容（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期會(huì)計(jì)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息

前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期會(huì)計(jì)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表3.或有事項(xiàng)應(yīng)披露的內(nèi)容（1）預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額（2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因15企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（3）或有資產(chǎn)通常不應(yīng)當(dāng)披露，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等（