中級財務(wù)會計

第一節(jié)財務(wù)會計及其特點第二節(jié)會計的基本假設(shè)和會計確認、計量的基礎(chǔ)第三節(jié)財務(wù)會計確認、計量的基本原則第四節(jié)會計確認與計量第五節(jié)財務(wù)報告要素第一章總論

目錄財務(wù)會計是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會計信息的對外報告會計。第一節(jié)

財務(wù)會計及其特點定義一、財務(wù)會計的特征財務(wù)會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：1.計量和傳送信息主要目標2.財務(wù)報告工作核心3.傳統(tǒng)會計模式基本方法4.公認會計原則指導(dǎo)1.財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標從信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。從信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會公眾和政府部門等。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。管理會計的目標則側(cè)重于規(guī)劃未來，對企業(yè)的重大經(jīng)營活動進行預(yù)測和決策，以及加強事中控制。2.財務(wù)會計以財務(wù)報告為工作核心財務(wù)會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是以會計報表作為最終成果。會計信息最終是通過會計報表反映出來。因此，財務(wù)報告是會計工作的核心?，F(xiàn)代財務(wù)會計所編制的會計報表是以公認會計原則為指導(dǎo)而編制的通用會計報表，并把會計報表的編制放在最突出的地位。管理會計并不把編制會計報表當做它的主要目標，只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績報告也不對外公開發(fā)表。3.財務(wù)會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法為了提供通用的會計報表，財務(wù)會計還要運用較為成熟的傳統(tǒng)會計模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會計模式也是歷史成本模式，其特點是：（1）會計反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng)。（2）收入與費用的確認，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。（3）會計計量遵循歷史成本原則。復(fù)式簿記系統(tǒng)核心賬戶和復(fù)式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時記錄分類記錄試算平衡調(diào)整分錄對賬結(jié)賬……復(fù)習4.財務(wù)會計以公認會計原則為指導(dǎo)公認會計原則是指導(dǎo)財務(wù)會計工作的基本原理和準則，是組織會計活動、處理會計業(yè)務(wù)的規(guī)范。管理會計不必嚴格遵守公認的會計原則。公認會計原則特殊行業(yè)會計制度具體會計準則基本會計準則組成補充二、財務(wù)報告的目標財務(wù)報告目標也稱會計目標或會計報表目標，是指在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的結(jié)果，或者說就是財務(wù)會計信息系統(tǒng)要達到的目的和要求。財務(wù)報告目標主要解決：向誰提供會計信息？提供什么樣的會計信息？受托責任觀與決策有用觀并非矛盾，各個國家財務(wù)報告目標的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同，因此，許多國家都提出了雙重目標，我國就是其中之一。受托責任觀向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性決策有用觀向財務(wù)報告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財務(wù)報告使用者的信息需要有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策發(fā)展我國的財務(wù)報告的目標向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。受托責任觀決策有用觀雙重目標我國目標財政部：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）根據(jù)財務(wù)報告的目標，財務(wù)會計的作用1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策2.考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效3.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息主要服務(wù)目標企業(yè)會計信息投資者和債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者社會公眾國家宏觀經(jīng)濟管理部門★進行評價、預(yù)測，進而做出相應(yīng)經(jīng)濟決策英國ASB在其“財務(wù)報告原則表述”中，將會計目標確認為“向一個廣泛范圍內(nèi)的使用者提供關(guān)于報告主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況的信息，以利于他們評價該主體管理當局履行受托責任情況并進行相應(yīng)的經(jīng)濟決策。可見各國的會計目標還是圍繞“決策有用觀”和“受托責任觀”的有效融合展開的。財務(wù)報告的目標根據(jù)國際會計準則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在2010年9月發(fā)布的共同概念框架聯(lián)合項目（以下簡稱“聯(lián)合概念框架”）第一階段的成果“目標和質(zhì)量特征”，通用目的的財務(wù)報告的目標是“提供給現(xiàn)有及潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要的，有助于他們向主體提供資源決策所需的，有用的信息?！蓖瑫r又指出“為評價主體未來現(xiàn)金凈流入的前景，現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要關(guān)于主體的資源、對主體的要求權(quán)以及該主體管理當局及治理委員會是否有效履行了使用主體資源的責任等方面信息?！贝_定以“決策有用性”為主導(dǎo)的目標觀，避免使用“受托責任”術(shù)語。關(guān)于財務(wù)報告或財務(wù)報表的目標，長期以來一直存在“決策有用性”（UsefulnessDecision）和“受托責任觀”（Accountability）兩種觀點的爭論，不同的準則制定機構(gòu)對此也作出了不同的取舍。IASB與FASB決定，在“聯(lián)合概念框架”中，不再使用“受托責任”（Accountability）這一術(shù)語，它們認為，這一術(shù)語容易產(chǎn)生歧義，翻譯成其他語言比較困難，反而愿意容納這一術(shù)語所包含的實際內(nèi)容。財務(wù)報告概念框架（CF）：ConceptualFramework目前IASB與FASB均贊成將概念框架統(tǒng)一命名為“財務(wù)報告概念框架”?！案拍羁蚣苁怯上嗷ヂ?lián)系的目標和基本概念構(gòu)成的內(nèi)在一致的體系。它規(guī)定了財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性，并將引導(dǎo)一致的指引。概念框架通過確定財務(wù)會計和報告的結(jié)構(gòu)和方向，促進無偏見的財務(wù)及有關(guān)信息的提供，以達到為公眾利益服務(wù)的預(yù)期。以上信息將在經(jīng)濟與社會稀缺資源分配的過程中幫助資本市場和其他市場有效地運作”。財務(wù)報告目標在概念框架中具有舉足輕重的地位，因為它形成了概念框架的基礎(chǔ)，決定了其他方面的基本概念，包括報告主體、有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征與限制條件、財務(wù)報表的要素，以及會計確認、計量、列報和披露等

財務(wù)會計目標：不試圖表示一個企業(yè)的價值，但提供信息去幫助現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人估計報告主體的價值。

CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)三、財務(wù)會計信息的使用者總的來說，會計信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，它們分別是會計信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。會計信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。會計信息的外部使用者股東債權(quán)人政府機關(guān)職工供應(yīng)商顧客其他集團信用代理人工商業(yè)協(xié)會競爭者企業(yè)組織所在的社區(qū)財務(wù)分析家關(guān)心公司某個方面經(jīng)濟活動的公民★向企業(yè)外部的使用者提供的會計信息，絕大部分是屬于“強制性的”或是“必需的”對外財務(wù)報告的主要面向團體企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會計信息。會計信息內(nèi)部使用者包括：董事長首席執(zhí)行官（CEO）首席財務(wù)官（CFO）副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務(wù)等等）經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管……每位員工使用會計信息的具體目標不同，但這些目標都是旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。四、財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關(guān)性相關(guān)性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關(guān)性取決于兩個因素，即預(yù)測價值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測預(yù)測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響3.可理解性可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂。可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標準，也是一個與使用者有關(guān)的質(zhì)量標準。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

4.可比性可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計準則和會計制度會計指標口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計方法或原則一旦選用，不得任意變動連貫性比較同一企業(yè)，不同時期比較不同企業(yè)所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)”。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計確認、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一交易事項二者分離6.重要性重要性要求企業(yè)“在會計確認、計量過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數(shù)量方面講，當某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時，一般認為其具有重要性。7.謹慎性謹慎性要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，“不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備”。會計確認確認標準和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會計計量不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計報告提供盡可能全面會計信息，特別是可能發(fā)生的風險損失謹慎性處理原則：應(yīng)預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。8.及時性所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：及時收集在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務(wù)報告及時傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者可核性預(yù)測價值重要性實質(zhì)重于形式謹慎性中立性真實性可比性和一致性可靠性相關(guān)性決策有用性可理解性效益＞成本及時性反饋價值普遍約束性條件針對用戶的質(zhì)量會計信息最高質(zhì)量首要質(zhì)量構(gòu)成部分首要質(zhì)量的支撐部分確認的前提圖１――１會計信息質(zhì)量特征基本質(zhì)量特征(fundamentalqualitativecharacteristics)相關(guān)性、真實性強化的質(zhì)量特征(enhancingqualitativecharacteristics)可比性、可核性、及時性、可理解性信息約束條件(constraintontheinformation)成本效益法則CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)五、社會環(huán)境對會計的影響所謂會計環(huán)境，是指會計賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。會計只有適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，并為其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境服務(wù)，才能得以存在和發(fā)展。社會環(huán)境政治經(jīng)濟法律文化（一）政治環(huán)境政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。一個國家的政治制度不但對經(jīng)濟和法律具有制約作用，而且不可避免地決定著會計法規(guī)體系和管理體制。在某種意義上，會計行為反映了一定的國家意志。我國政府宏觀調(diào)控的力量較強，會計在管理體制上必然實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。（二）經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及相應(yīng)的交換、分配和消費等各種經(jīng)濟活動及相應(yīng)的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟管理體制，如市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟。一般情況下，若政府在經(jīng)濟管理中的力量大，則政府對會計的直接管理程度就強；反之，則弱。美國政府對會計管理較弱，主要由民間會計團體來完成；我國與法國和日本比較接近，是由政府管理全國的會計工作。（三）法律環(huán)境法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法制的方針等。國際上通常存在兩大法律體系，即大陸法系與英美法系。我國屬于大陸法系，全國實行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，由政府進行會計立法。法律體系對會計的影響代表國家大陸法系會計往往受到政府的嚴格管制，會計人員所應(yīng)用的會計原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律、法規(guī)之中，會計準則以法律形式頒布，具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點中國日本英美法系法律對經(jīng)濟活動的約束比較籠統(tǒng)、靈活。其會計規(guī)范往往采用公認會計原則的形式，主要由民間職業(yè)團體來制定。具體的會計事務(wù)主要是依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷。企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計處理程序或方法英國美國（四）文化環(huán)境文化環(huán)境是指特定國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中形成的價值觀和人生觀等。社會文化環(huán)境對會計的影響是不直接的、多維的。我國長期以來，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中國傳統(tǒng)的文化習慣，習慣于“照章辦事”。在這種環(huán)境中，不適合采用公認會計原則和職業(yè)判斷方式，而在現(xiàn)階段，統(tǒng)一會計制度形式比較適合我國國情。一、會計的基本假設(shè)會計假設(shè)也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。會計假設(shè)規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。會計假設(shè)既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準則和會計核算制度的重要指導(dǎo)思想。第二節(jié)

會計的基本假設(shè)和會計確認、計量的基礎(chǔ)基本假設(shè)會計空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量下列有關(guān)會計主體的表述不正確的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟活動應(yīng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動相區(qū)分B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務(wù)報告對外報送下列組織中，可以作為一個會計主體進行會計核算的有（）A.獨資公司B.企業(yè)生產(chǎn)車間C.分公司D.企業(yè)集團D.行政單位無論何種情況下，企業(yè)都應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)選擇會計核算的原則和方法。（）（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務(wù)的特定單位。會計主體這一假設(shè)認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。《企業(yè)會計準則——基本準則》明確指出：“企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！币饬x會計主體假設(shè)明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體法人會計主體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財產(chǎn)負債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子公司B1子公司B2（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進行清算?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！币饬x明確了會計工作的時間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項（三）會計分期會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。意義明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題（四）貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。意義明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合二、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。按照權(quán)責發(fā)生制，對于收入的確認應(yīng)以實現(xiàn)為原則。對費用的確認應(yīng)以發(fā)生為原則。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。第九條企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。

《企業(yè)會計準則》（2006）本節(jié)只對財務(wù)會計確認、計量的基本原則做以說明。財務(wù)會計確認、計量的基本原則主要包括：第三節(jié)

財務(wù)會計確認、計量的基本原則權(quán)責發(fā)生制原則歷史成本原則配比原則劃分收益性支出與資本性支財務(wù)會計確認、計量的基本原則一、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制原則既是一種會計基礎(chǔ)，也是財務(wù)會計確認、計量的基本原則。權(quán)責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。收入確認費用確認適用典型權(quán)責發(fā)生制以實現(xiàn)為原則以發(fā)生為原則制造業(yè)企業(yè)收付實現(xiàn)制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期行政、事業(yè)單位二、配比原則配比原則要求：“企業(yè)在進行會計確認、計量時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。”配比原則時間意義上的配比應(yīng)歸本期實現(xiàn)的收入應(yīng)與本期發(fā)生的與其相關(guān)的費用相對應(yīng)因果關(guān)系上的配比不同收入的取得是由于發(fā)生了與之相應(yīng)的不同費用三、歷史成本原則歷史成本原則要求：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)該按實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定提取相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！睔v史成本原則強調(diào)按照實際的成本（歷史成本）對資產(chǎn)進行計量。資產(chǎn)的賬面價值一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。對于因技術(shù)進步、市場供求變化、財產(chǎn)老化等原因造成的財產(chǎn)減值，應(yīng)當提取相應(yīng)的減值準備。堅持歷史成本原則并不排除在會計確認、計量的過程中有限制地使用公允價值，但這并不改變財務(wù)會計應(yīng)以歷史成本作為資產(chǎn)的基本計價模式。四、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則要求：“企業(yè)的會計確認、計量應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。”收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)，必須反映于本期的損益之中，如公司發(fā)生的各項管理費用。資本性支出則是指該項支出的發(fā)生，不是僅僅為了本期收益，而是與本期和以后幾期的收益有關(guān)系，應(yīng)當在以后逐步分配計入各期的費用，如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出。下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是（）。A.期末存貨計價所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法

C.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

D.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法導(dǎo)致權(quán)責發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、待攤等會計處理方法運用的前提是（）A.持續(xù)經(jīng)營B.歷史成本C.會計分期D.貨幣計量將當期購買辦公用品支出直接計入管理費用，依據(jù)的會計核算原則是（）A.實質(zhì)重于形式B.重要性C.謹慎性D.歷史成本企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益總額一定減少。（）

財務(wù)會計的主要內(nèi)容就是對會計六大要素的確認與計量以及財務(wù)報告的編制。因此，會計確認與計量是財務(wù)會計的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會計理論中，會計確認和會計計量既有區(qū)別又有聯(lián)系。第四節(jié)

會計確認與計量初

始

確

認再

確

認初

始

計量再

計量會計確認會計計量會計記錄會計報告交易或事項會計信息中止確認（毀損資產(chǎn)）變動金額會計要素一、會計確認會計確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等加以記錄并列入財務(wù)報表的過程。會計確認包括用文字和數(shù)字來描述一個項目，其數(shù)額包括在財務(wù)報表的合計數(shù)之內(nèi)，會計確認還包括對項目嗣后發(fā)生變動或清除的確認。會計確認實際上是分兩次進行的，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決財務(wù)報表的披露問題。前者稱為初始確認，后者稱為再確認。（一）初始確認與再確認初始確認是將某項業(yè)務(wù)記作某會計要素或項目。初始問題解決兩個問題：通過初始確認，將這些會計信息記錄到各個賬戶中。但這些會計信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標體系，會計信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進一步整理加工。1企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄?2要記入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，應(yīng)在何時、應(yīng)記入何種會計科目？從會計賬簿的會計信息到財務(wù)報告信息，是財務(wù)會計加工信息的第二階段，也就是會計的再確認。再確認的主要任務(wù)是編制和分析財務(wù)報表。再確認有四個特點：第一，它的數(shù)據(jù)來自于日常記錄；第二，對會計要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報表的要素，有一個挑選、分類、匯總或細化的加工過程；第四，財務(wù)報表中的表述，資產(chǎn)負債表和利潤表是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（二）會計確認的標準美國FASB于1984年在第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》中提出了會計確認的四個標準，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。被確認的項目應(yīng)符合財務(wù)報表某個要素的定義可定義性被確認的項目應(yīng)具有相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量可計量性被確認的會計要素應(yīng)當對信息的使用者有用相關(guān)性被確認的會計信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的可靠性（三）會計確認的基礎(chǔ)時點概念——資產(chǎn)和負債——是否即期確認？只要交易成立，符合資產(chǎn)要素和負債要素的確認標準，就可以進行確認期間概念——收入和費用——是否在發(fā)生的當期確認？現(xiàn)代財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)是選擇了權(quán)責發(fā)生制，即收取收入的權(quán)利發(fā)生時才確認收入、支付費用的義務(wù)發(fā)生時確認費用。收入以實現(xiàn)為原則，費用以配比為原則。二、會計計量會計計量與會計確認是密不可分的。所謂會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表且確定其金額的過程。（一）計量單位計量必須以貨幣為計量單位。作為計量單位的貨幣通常是指某國、某地區(qū)的法定貨幣。在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會計的計量單位。按名義貨幣計量的特點是，無論各個時期貨幣的實際購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用固定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時期貨幣的購買力。（二）計量屬性計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

——現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出售資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)移負債支付的價格。市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移負債支付的價格。Merry打算編一張個人的資產(chǎn)負債表，她收集了如下關(guān)于土地的事實：1、一年前當她購入土地時，她支付了$220,000。2、去年一年房地產(chǎn)價格飆升得很快。通過對這個地區(qū)當前土地價格的分析顯示，如果Merry要購入一塊等價的土地將支付$260,000。Merry

是一個例外的有技巧的購買者；其他市場參與者購買一塊相同土地將支付更多的錢。3、Merry

收集了這個地區(qū)月末可比土地價格的銷售數(shù)據(jù)。平均銷售價格為每平方英尺$21.55，最低為每平方英尺$20.06，最高位每平方英尺$24.78。以一般市場交易來說（不包括Merry

和她特殊的技術(shù)），每平方英尺$21.55的價格很容易銷售出去。Merry

的土地共有13,000平方英尺。4、基于她銷售土地的歷史軌跡記錄，Merry

能以$310,000將土地售出。最終實現(xiàn)銷售將花費她總計$20,000的各種費用。5、Merry

確定該土地能以每年$20,000出租，并維持20年。20年后，Merry

估計土地能以$400,000出售。在估計未來現(xiàn)金流時適當?shù)睦⒙蕿?%。5個計量屬性金額分別是：

歷史成本：指支付的所獲得資產(chǎn)的金額（經(jīng)折舊調(diào)整后），$220,000。

重置成本：指獲得相同或類似土地支付的金額，$260,000。

公允價值：指市場參與者在有序的交易中出售資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)移負債支付的價格。公允價值$280,150（平均每平方英尺$21.55×13,000平方英尺）反映了市場參與者間土地期望出售的價格。

可變現(xiàn)凈值：指一項資產(chǎn)在適當?shù)臉I(yè)務(wù)進程中減去直接成本后的金額。凈實現(xiàn)值為$290,000（$310,000出售價格減去$20,000預(yù)期銷售成本）。可變現(xiàn)凈值$290,000高于公允價值$280,150，它反映出Merry

在土地銷售中的市場技能。

現(xiàn)金流現(xiàn)值：指一項資產(chǎn)在期望折算成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流現(xiàn)值為$282,182（N=20，I=8%，PMT=$20,000,FV=$400,000，PV=$282,182）。（三）各種計量屬性之間的關(guān)系在各種會計計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值，而在當前環(huán)