目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 IAbstract II一、引言 2（一）選題的意義及目的 2（二）國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀 2（三）研究內(nèi)容 2（四）研究方法 2二、Z石油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃面臨的問題 3（一）跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃動因 3（二）Z石油國際節(jié)稅籌劃問題 3（三）Z石油企業(yè)跨國經(jīng)營節(jié)稅籌劃的SWOT分析 41.內(nèi)部優(yōu)勢 42.內(nèi)部劣勢 43.外部機(jī)會 44.外部威脅 45.SWOT分析總結(jié) 4三、Z石油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的分析 5（一）Z石油國際經(jīng)營稅務(wù)籌劃的必要性 5（二）國際稅務(wù)籌劃模型 51.石油國際稅務(wù)籌劃的避稅地模型 52.Z石油國際稅務(wù)籌劃的轉(zhuǎn)移定價(jià)模型 63.Z石油國際稅務(wù)籌劃的雙因素分析 7（三）Z石油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃分析 71.Z石油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的避稅地模型分析 72.Z石油國際稅務(wù)籌劃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型分析 8（四）Z石油國際稅務(wù)籌劃的兩種方法比較 9四、Z石油企業(yè)跨國經(jīng)營稅務(wù)籌劃的借鑒作用 9（一）我國跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理對策 9（二）Z石油國際稅務(wù)籌劃的啟示 101.提高稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略地位并提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識 102.提高國際稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平 103.加強(qiáng)跨國稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理 104.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通 10五、結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 12致謝 13一、引言（一）選題的意義及目的在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國企業(yè)已經(jīng)成為國際經(jīng)濟(jì)活動中不可缺少的一部分，國際節(jié)稅的重要性也逐漸提高。由于各國政治制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的不同，稅收制度也有很大的不同?？鐕?jīng)營不僅給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益，也為企業(yè)節(jié)約稅收提供了新的機(jī)會。因此，將節(jié)稅作為中國跨國企業(yè)的經(jīng)營管理策略，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身全球價(jià)值最大化和企業(yè)整體稅負(fù)最小化的經(jīng)營目標(biāo)，已成為中國跨國企業(yè)重要的經(jīng)營手段和方法。（二）國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀跨國企業(yè)避稅的出現(xiàn)使得國外開始對跨國企業(yè)的稅收節(jié)約規(guī)劃進(jìn)行全面的研究.隨著學(xué)術(shù)界對國際節(jié)稅籌劃研究的不斷深入，近年來跨國企業(yè)節(jié)稅籌劃策略受到越來越多學(xué)者的關(guān)注。Wilkinson(2012)創(chuàng)造性地將案例分析與節(jié)稅籌劃策略相結(jié)合，本文深入分析了跨國企業(yè)在跨國經(jīng)營初期的各種管理機(jī)制，包括管理者的決策支持和節(jié)稅規(guī)劃方案。節(jié)稅籌劃與管理近年來受到國內(nèi)學(xué)者的關(guān)注。目前，我國對跨國企業(yè)節(jié)稅籌劃缺乏完整、系統(tǒng)的理論分析和實(shí)驗(yàn)論證，尚未形成完善的節(jié)稅籌劃理論體系。國內(nèi)學(xué)者胡少玉(2015)以數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率論為理論基礎(chǔ)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率和可能損失的嚴(yán)重程度進(jìn)行了估計(jì)。胡紹宇基于熵函數(shù)理論，提出跨國企業(yè)節(jié)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是節(jié)稅籌劃方案結(jié)果的一種不確定性，可以用來研究節(jié)稅籌劃體系。（三）研究內(nèi)容在本文中我們研究企業(yè)跨國經(jīng)營節(jié)稅研究，通過對Z石油企業(yè)的國際節(jié)稅籌劃與管理作為例子,總結(jié)歸納出我國跨國企業(yè)在面臨節(jié)稅籌劃時(shí)所面臨的問題，以及節(jié)稅籌劃對我國跨國企業(yè)的必要性,比較兩種節(jié)稅籌劃模型，如避稅地模型、轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型。再以具體案例進(jìn)行分析，搭建跨國企業(yè)節(jié)稅籌劃雙因素模型，通過分析兩個(gè)模型對實(shí)際經(jīng)營計(jì)劃的效果，進(jìn)行比較兩個(gè)模型對跨國企業(yè)經(jīng)營所得負(fù)稅，從而確定跨國企業(yè)節(jié)稅籌劃的路徑與方法。（四）研究方法本文主要使用案例分析以及比較研究的手法，研究思路為:國內(nèi)外關(guān)于跨國企業(yè)稅收節(jié)約規(guī)劃的觀點(diǎn)和成果較多，但從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，跨國企業(yè)的節(jié)稅籌劃，尤其是在高投資、高壟斷程度的行業(yè)，如能源、石油等仍然供應(yīng)不足。將研究基于風(fēng)險(xiǎn)管理上進(jìn)行節(jié)稅籌劃，對我國跨國企業(yè)稅收籌劃所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行更深入的研究。第一步，研究跨國經(jīng)營時(shí)節(jié)稅籌劃的基本原因，用Z石油企業(yè)的避稅地和轉(zhuǎn)移定價(jià)做實(shí)際證明研究，進(jìn)而搭建雙因素模型，得出兩種模式下，對海外經(jīng)營所得稅的實(shí)際影響；第二步，結(jié)合案例，研究在進(jìn)行跨國經(jīng)營節(jié)稅籌劃時(shí)主要的影響因素。從而用Z石油企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)代入已經(jīng)搭建好的避稅地和轉(zhuǎn)移定價(jià)模型中，比較節(jié)稅籌劃前后的整體稅負(fù)，以得出最終結(jié)論。二、Z油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃面臨的問題（一）跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃動因根據(jù)跨國企業(yè)經(jīng)營節(jié)稅籌劃目標(biāo)的內(nèi)部分析，追求集團(tuán)利潤最大化是其最大的內(nèi)部動機(jī)。目前，跨國企業(yè)最能代表經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢。跨國企業(yè)在世界各地經(jīng)營，設(shè)立經(jīng)營點(diǎn)與工廠，從而充分利用當(dāng)?shù)氐膬?yōu)質(zhì)資源和有利條件，從全球的角度進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)運(yùn)作。無論是任何跨國企業(yè)，其經(jīng)營的最終目的是產(chǎn)生最大化的財(cái)務(wù)利益，因此，對節(jié)稅籌劃水平提出了更高的要求?？鐕髽I(yè)需要適應(yīng)自身的發(fā)展，減少稅收支出，提高經(jīng)營效率。從跨國企業(yè)的外部環(huán)境的角度來看,各國稅收制度的差異,跨國企業(yè)利用這些差異進(jìn)行有效的稅收籌劃,作為國際商業(yè)和投資的跨國企業(yè)提供了可能,根據(jù)國家的具體情況做出相應(yīng)的稅收籌劃方案,這就是為什么跨國企業(yè)外部稅收籌劃。從跨國企業(yè)外部環(huán)境的角度來看，不同國家稅收制度的存在著相當(dāng)大的差異，因此，提供了跨國企業(yè)進(jìn)行有效節(jié)稅籌劃，其根據(jù)不同國家的具體稅收制度，制定相應(yīng)節(jié)稅籌劃方案。目前，世界各國的稅收制度差異主要是體現(xiàn)在不同的納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)與稅率差異兩個(gè)方面。（二）Z石油國際節(jié)稅籌劃問題由于Z石油企業(yè)對外經(jīng)營的利潤主要集中在海外，其稅后利潤只有在海外所得稅繳納完畢后才能匯回國內(nèi)，也才有征收以下稅款時(shí)所發(fā)生的問題，因此，Z石油企業(yè)的所得稅納稅業(yè)務(wù)主要發(fā)生在海外投資國家，減少Z石油企業(yè)在海外投資國家的所得稅稅額，是其在海外的節(jié)稅籌劃重點(diǎn)。目前，石油行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，具有很強(qiáng)的壟斷性，因此，大多數(shù)國家通常對這種較高的利潤征稅，尤其是在油價(jià)上漲時(shí)，以調(diào)整社會收入的分配。當(dāng)外國石油企業(yè)需要向海外支付股息或利息時(shí)，資源國會將對支付的股息征收預(yù)扣稅。此外，資源國家還將對石油企業(yè)征收額外的稅。（三）Z石油企業(yè)跨國經(jīng)營節(jié)稅籌劃的SWOT分析1.內(nèi)部優(yōu)勢Z石油企業(yè)是一家實(shí)力雄厚的跨國企業(yè)，并形成了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，已經(jīng)取得非常大的經(jīng)濟(jì)效益。其在中國的對外投資比例很大，并且獲得了相當(dāng)大的認(rèn)可。外部劣勢Z石油企業(yè)在對外經(jīng)營的項(xiàng)目中涉及許多國家，而每個(gè)國家的稅收制度不一樣，同時(shí)，每個(gè)國家所執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)年度也不一樣，都給起在節(jié)稅籌劃上帶來了難題，從而對節(jié)稅工作的增加了難度并且存在更多的不確定性因素;海外項(xiàng)目的利益可能與企業(yè)的利益發(fā)生沖突。在跨國企業(yè)的稅收節(jié)約規(guī)劃過程中，應(yīng)綜合考慮各種子企業(yè)和子項(xiàng)目。這是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，往往會導(dǎo)致個(gè)人利益與集體利益之間的矛盾。資源國的稅收處理和制度研究相對不足，而Z石油企業(yè)對外投資發(fā)展很快，兩者之間的斷層很明顯。此外，正如大多數(shù)資源國家不是發(fā)達(dá)國家，Z石油企業(yè)自身制度不完善，在資源國時(shí)間不長，海外業(yè)務(wù)人員對相關(guān)的法律、當(dāng)?shù)氐奈幕投愂盏恼吡私獠欢?.外部機(jī)會每個(gè)國家都有不同的稅收制度。中國的稅收制度是完全不同于跨國企業(yè)的稅收制度的Z石油企業(yè),具體反映在稅率,相關(guān)類別和不同的稅基,在某種程度上,它提供了條件,跨國企業(yè)的稅收儲蓄計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。為了吸引其他國家的大型企業(yè)來中國發(fā)展和引進(jìn)外資，各國政府一般會制定和頒布一些稅收優(yōu)惠政策來吸引外國投資者。發(fā)展中國家對資金有很大的需求，因此它們往往比發(fā)達(dá)國家提供更多的優(yōu)惠政策。Z石油企業(yè)經(jīng)常利用這些國際稅收優(yōu)惠來提高效率。4.外部威脅反避稅調(diào)查和協(xié)議；資源環(huán)境政策和資源國稅收政策的頻繁變化;資源國不穩(wěn)定的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;投資國的合同模式對Z石油企業(yè)的節(jié)稅籌劃有負(fù)面影響等等。5.SWOT分析總結(jié)Z石油企業(yè)跨國經(jīng)營節(jié)稅規(guī)劃應(yīng)該是充分利用Z的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和國際環(huán)境下稅收制度的差異，將其在資本和財(cái)務(wù)上的明顯優(yōu)勢，與國際的稅收優(yōu)惠政策以及相關(guān)規(guī)定相結(jié)合。三、Z油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的分析（一）Z石油國際經(jīng)營稅務(wù)籌劃的必要性Z石油企業(yè)在節(jié)稅規(guī)劃過程中會面臨許多問題，針對其存在的主要問題，結(jié)合節(jié)稅規(guī)劃的預(yù)期效果、節(jié)稅條件、節(jié)稅主觀選擇和節(jié)稅所需成本，跨國企業(yè)股權(quán)架構(gòu)將會存在架構(gòu)改革和企業(yè)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)以及高額納稅風(fēng)險(xiǎn)等。節(jié)稅規(guī)劃以目標(biāo)為主導(dǎo)，可定義為，在不違反國際稅收標(biāo)準(zhǔn)前提下，盡可能的減少企業(yè)的負(fù)稅。企業(yè)戰(zhàn)略管理目的就是企業(yè)價(jià)值最大化，即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理目標(biāo)。所以把企業(yè)價(jià)值最大化的方法之一就是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，是跨國節(jié)稅籌劃和戰(zhàn)略管理的一致性目標(biāo)。（二）國際稅務(wù)籌劃模型1.石油國際稅務(wù)籌劃的避稅地模型避稅地的節(jié)稅規(guī)劃是指跨國企業(yè)在其他國家設(shè)立離岸控股企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅規(guī)劃。首先，海外企業(yè)的收入將在離岸企業(yè)的避稅地匯集，然后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)整，并利用避稅港的稅收優(yōu)勢，使跨國企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的目標(biāo)。稅收優(yōu)惠是指鼓勵外國企業(yè)從事經(jīng)營、投資等經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的場所，以及特定地區(qū)和特定地區(qū)的投資和其他經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的低稅率。在避稅地的跨國企業(yè)可以享受低稅率或零稅率的稅收優(yōu)惠。跨國企業(yè)在比較各國或地區(qū)的企業(yè)所得稅水平后，可以選擇投資環(huán)境較好、稅率較低的國家或地區(qū)的避稅地設(shè)立離岸企業(yè)。例如，Z石油企業(yè)的總部設(shè)在中國，其子企業(yè)A和B分別位于俄羅斯和美國。某一年Z企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來自A和B，分別為X萬元、Y萬（X＞Y，俄羅斯所得稅稅率20%，美國所得稅稅率35%,我國所得稅稅率為25%,Z企業(yè)在A 、B子企業(yè)的收入，將先其收入來源的美國與俄羅斯進(jìn)行納稅，所得稅稅額等于20%乘以X加上35%乘以Y之和，接著在對應(yīng)居民國納稅，即在我國再次進(jìn)行納稅，即全球所得稅額等于X加上Y之和乘以25%，因此總稅額T等于20%乘以X加35%乘以Y加X于Y之和乘以25%，此時(shí)的現(xiàn)象就是國際重復(fù)征稅。假如用避稅地法節(jié)稅，在避稅地建立相應(yīng)的控股企業(yè)，A、B企業(yè)的免稅收入等于控股企業(yè)匯回我國的營業(yè)收入，其所得稅T′等于20%乘以X加上35%乘以Y之和。T與T′兩者相差X加上Y之和乘以25%的和，由此可以看出，避稅地與國家簽訂的稅收減免協(xié)議可以享受代扣代繳稅款的稅收減免，從而達(dá)到節(jié)稅籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。由此看來,避稅地之間的所簽訂的稅收協(xié)定與母企業(yè)的所在國的稅收地，將對股息的預(yù)提稅進(jìn)行減免,利息利潤等支付的控股企業(yè)避稅的母企業(yè),以及將母企業(yè)的營業(yè)收入?yún)R回本國。通過利用這一規(guī)則，Z石油企業(yè)因此達(dá)到節(jié)稅目的。2.Z石油國際稅務(wù)籌劃的轉(zhuǎn)移定價(jià)模型設(shè)集團(tuán)有兩個(gè)企業(yè)，分別是甲和乙。乙企業(yè)在海外，甲企業(yè)在中國，適用稅率分別為15%，25%。甲企業(yè)與乙企業(yè)之間的價(jià)格由集團(tuán)統(tǒng)一控制，即甲企業(yè)出售產(chǎn)品給乙企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格是可以通過人為控制，該方式為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。A企業(yè)把上述產(chǎn)品賣給B企業(yè)，在海外，B企業(yè)再以售價(jià)四百美元賣給第三方企業(yè)。在三方交易的過程里，通過人為控制，石油企業(yè)Z的內(nèi)部產(chǎn)生了A企業(yè)與B企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易。B企業(yè)向第三方出售產(chǎn)品為正常的對外交易，因此集團(tuán)就有四百美元收入。這時(shí)AB兩企業(yè)將進(jìn)行利潤分配。若A企業(yè)的生產(chǎn)成本為一百美元，則集團(tuán)對應(yīng)的利潤為三百美元，其他相關(guān)費(fèi)用成本不算在內(nèi)。甲企業(yè)將產(chǎn)品售給乙企業(yè)，乙企業(yè)以500美元的價(jià)錢售給第三方。在整個(gè)交易過程中，乙企業(yè)與甲企業(yè)之間的交易是屬于Z石油企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，其就可人為控制。乙企業(yè)與第三方之間則屬于外部交易，集團(tuán)總收入為500美元。這涉及到甲乙企業(yè)之間的利潤分配問題。如果甲企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本為100美元，那么集團(tuán)的總利潤(不包括其他成本以及費(fèi)用)為400美元。由于集團(tuán)所獲取的稅前利潤固定不變，而集團(tuán)內(nèi)的各個(gè)實(shí)體（乙企業(yè)與甲公司）有稅額差，該集團(tuán)擬出以下三個(gè)利潤分配的方案：第一個(gè)籌劃方案，乙企業(yè)購買甲企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格是150美元。甲企業(yè)利潤是50美元（150－100＝50美元），乙利潤是350美元（500－150＝350美元），其所得稅是65美元（350×15%＋50×25%＝65美元）。第二個(gè)籌劃方案，乙企業(yè)購買甲企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格是170美元。甲企業(yè)利潤為70美元（170－100＝70美元），乙企業(yè)利潤為180美元（500－170＝330美元），其所得稅是67美元（15%×330＋25%×70＝67美元）。第三個(gè)籌劃方案，乙企業(yè)購買甲企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格是200美元。甲企業(yè)利潤為100美元（200－100＝100美元），乙企業(yè)利潤是300美元（500－200＝300美元），其所得稅是70美元（15%×300＋25%×100＝70美元）。根據(jù)以上三種規(guī)劃方案，乙企業(yè)與甲企業(yè)的商品交易價(jià)格的差異導(dǎo)致了整體所得稅的差異。對于母企業(yè)的整體節(jié)稅籌劃情況，第一種節(jié)稅籌劃可以獲得最高的稅收回報(bào)，而第三種節(jié)稅籌劃可以獲得最低的稅收回報(bào)。換句話說，企業(yè)可以通過內(nèi)部交易人為地控制交易價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)乙企業(yè)與甲企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間用關(guān)聯(lián)交易對產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行操控，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因人為因素讓利潤變動。從這個(gè)案例可以看出，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間稅率不同，從高稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移營業(yè)收入至低稅率企業(yè)，從而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)整體降低。通過上分析可得，轉(zhuǎn)移定價(jià)的確定與避稅征稅地的選擇是影響Z石油企業(yè)國際節(jié)稅籌劃的基本因素。3.Z石油國際稅務(wù)籌劃的雙因素分析把兩種模型相結(jié)合，節(jié)稅籌劃的效果，即稅額降低多少，是取決于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的程度與避稅地稅率減少程度的乘積。帶入對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，即可證明。設(shè)前提條件依舊不變,轉(zhuǎn)讓定價(jià)的值設(shè)為30、15、0，表示發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)后的利潤；同時(shí)避稅地對應(yīng)稅率設(shè)為30%、20%、10%、0%表3-1轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅率影響納稅籌劃雙因素對比稅率降低程度△R/R10.670.330轉(zhuǎn)讓定價(jià)程度△I/I00.5100.5100.5100.51稅額減少程度△T/T00.5100.330.6700.170.33000通過雙因素分析可知，避稅地稅的稅率降幅越大，所得稅的減少程度更大。轉(zhuǎn)讓定價(jià)所轉(zhuǎn)移的價(jià)格越大，對應(yīng)轉(zhuǎn)移產(chǎn)出的利潤比例越大，所得稅減少效果越明顯。三者呈正相關(guān)關(guān)系。因此，Z石油企業(yè)的避稅地和轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究，對其的進(jìn)行跨國經(jīng)營存在重要意義。（三）Z石油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃分析1.Z石油企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的避稅地模型分析位于蘇丹的Z石油企業(yè)利用蘇丹的投資與稅收優(yōu)惠政策，獲取了5個(gè)上游油氣項(xiàng)目的聯(lián)合經(jīng)營權(quán)，其中124區(qū)是規(guī)模最大，最具代表性的煉油項(xiàng)目。Z石油企業(yè)在海外的生產(chǎn)經(jīng)營主要是利潤分成模式，其在中國對外的合作經(jīng)營主要是勘探與開發(fā)成本模式。在石油產(chǎn)出后，將石油的利潤和成本分開，劃分利潤油與成本油,根據(jù)規(guī)定，承包商需回收相應(yīng)成本，并且分取石油資源國產(chǎn)出的利潤油,并在石油資源國繳納相應(yīng)的所得稅。即，資源國可對礦產(chǎn)資源所有權(quán)進(jìn)行保留，首先讓承包方按合同簽訂的比例回收其所投入的成本，剩余利潤分別讓承包方與資源國按合同的比例合理合法的分配。蘇丹政府征收的企業(yè)所得稅稅率為35%，根據(jù)產(chǎn)品分成合同，蘇丹政府石油收入中扣除所得稅，承包商回收投資成本，從而進(jìn)行利潤分成。，應(yīng)繳納得所得稅稅額=總收入(成本油)×所得稅稅率(35%)，Z石油企業(yè)所得利潤為稅后利潤。表3-2Z石油蘇丹企業(yè)124區(qū)塊2020年財(cái)務(wù)報(bào)表（節(jié)選）類型Z石油總收入（萬元）營業(yè)收入20,520政府利潤油分成12,063實(shí)際分油8,457扣減0營業(yè)成本1,910稅前收入6,547沖減0資本免稅額2,180利潤油4,367所得稅2,352從2010年Z石油蘇丹企業(yè)公開財(cái)務(wù)報(bào)表中可得124區(qū)塊實(shí)際所得稅稅額2352萬元。因此2010年Z石油蘇丹企業(yè)凈利潤=利潤油-所得稅=4367萬元-2352萬元=2015萬元因Z石油蘇丹企業(yè)的控股企業(yè)在中國，其需要把凈利潤匯回中國，并且繳納國內(nèi)的所得稅，國內(nèi)所得所額為504萬元（2015萬元×25%），因此，2010年其124區(qū)塊實(shí)際所得稅稅額為2856萬元（2352萬元+504萬元）。若使用避稅地的方法進(jìn)行節(jié)稅籌劃，在避稅地直接建設(shè)相應(yīng)控股企業(yè)，利用避稅地與其他國家的稅收相關(guān)協(xié)定，可減免預(yù)提稅額，增加其稅后利潤。以荷蘭為例，若將控股企業(yè)設(shè)立在荷蘭，因政策規(guī)定，可享受低于5%的所得稅稅率，從而減免或降低所得稅。因此，先把在蘇丹所獲取的凈利潤匯到荷蘭，所需繳納的所得稅101萬元（5%×2015萬元），在荷蘭進(jìn)行納稅后，再把凈利潤匯回中國母企業(yè)，即可免稅。其124區(qū)塊只需繳納2453萬元（101萬元+2352萬元），實(shí)際節(jié)省403萬元稅額。Z石油企業(yè)通過納稅籌劃，在荷蘭、英屬維爾京群島等避稅地開設(shè)控股企業(yè)，對海外子企業(yè)股權(quán)進(jìn)行控制，同時(shí)從子企業(yè)定期取得股權(quán)股息與資本利得，使用避稅地稅收協(xié)定來減免其預(yù)提的所得稅稅額，可很大程度減少企業(yè)整體的稅負(fù)。2.Z石油國際稅務(wù)籌劃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型分析為簡化轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型，實(shí)行控制變量法，分析其對Z石油企業(yè)節(jié)稅籌劃的效果。假設(shè)原油生產(chǎn)成本等于原油加工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，不考慮其他影響因素的條件，與俄羅斯企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，如下：表3-3中國與俄羅斯石油加工所得稅對比國家所得稅稅率原油生產(chǎn)成本（美元/噸）石化制成品售價(jià)（美元/噸）進(jìn)口(出口)數(shù)量利潤(美元)俄羅斯20%55060010,000噸500000中國25%55060010,000噸500000若沒有進(jìn)行節(jié)稅籌劃，用俄羅斯石油生產(chǎn)加工舉例，在國際石油市場當(dāng)原油價(jià)格確定后，俄羅斯生產(chǎn)的石油首先銷往Z石油中國企業(yè)，然后銷往國際市場，俄羅斯原油加工國總利潤五十萬美元（(600-550）美元/噸×十萬噸）。假設(shè)俄羅斯企業(yè)、中國企業(yè)分別Z石油企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，進(jìn)行內(nèi)部差價(jià)交易。在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)前，雙方用正常售價(jià)交易，俄羅斯企業(yè)的利潤為S1=200000美元，中國企業(yè)的利潤為S2=300000美元，則兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：T=S1x+S2y=200000×20%+300000×25%=40000+75000=115000美元。在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，中國企業(yè)用比正常售價(jià)高的價(jià)格買俄羅斯企業(yè)的產(chǎn)品。在實(shí)現(xiàn)交易后，其俄羅斯企業(yè)的利潤為S′1=400000美元，其中國企業(yè)的利潤為S′2=100000元,顯然S′1>S1且S′2<S2，而且S′1-S1=S2?S2=200000美元?？傻枚砹_斯企業(yè)與中國企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：T′=S1x+S2y=400000×20%+100000×25%=80000+25000=105000美元。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅籌劃模型中，中國企業(yè)和俄羅斯企業(yè)被Z石油企業(yè)同時(shí)控制，減少的所得稅稅額為5000美元（110000美元-105000美元），稅負(fù)率下降5%。由此可得，若使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)作節(jié)稅籌劃，可有效減少Z石油企業(yè)的整體稅負(fù)。（四）Z石油國際稅務(wù)籌劃的兩種方法比較與上述兩種方案相比，對于避稅方案而言，在避稅地設(shè)立相關(guān)控股子企業(yè)的門檻很低，所需資金也很低，股東和董事會的人數(shù)也很容易滿足需求。在轉(zhuǎn)移定價(jià)方案中，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅規(guī)劃取決于子企業(yè)的營業(yè)收入是否為“境外收入”。但節(jié)稅規(guī)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響因素還有很多未知。隨著國際社會對避稅的規(guī)制越來越嚴(yán)格，節(jié)稅籌劃的稅收風(fēng)險(xiǎn)與成本也在不斷增大。雖然轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅效果存在不確定性，但交易價(jià)格可受人為控制，其整體風(fēng)險(xiǎn)是可控的，其整體節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)低于避稅地籌劃所帶來的風(fēng)險(xiǎn)?？紤]對企業(yè)現(xiàn)金流以及總體稅負(fù)的影響，本文的觀點(diǎn)是，企業(yè)在決定選擇節(jié)稅籌劃方案時(shí)，轉(zhuǎn)移定價(jià)為首要選擇方案。四、Z石油企業(yè)跨國經(jīng)營稅務(wù)籌劃的借鑒作用（一）我國跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理對策綜合評價(jià)和分析不同節(jié)稅籌劃方案給跨國企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)效益。每一個(gè)規(guī)劃方所有的案例都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，跨國企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也不可避免的會實(shí)施這些案例計(jì)劃并支付相關(guān)費(fèi)用。成功的稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)全面業(yè)務(wù)的目標(biāo)，同時(shí)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對于逐漸嚴(yán)厲的國際稅收監(jiān)管，舊的節(jié)稅籌劃方案面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此,跨國企業(yè)經(jīng)營,一方面,進(jìn)一步融入到國際貿(mào)易體系當(dāng)中,加強(qiáng)投資管理的國家稅務(wù)系統(tǒng)的仔細(xì)研究,使規(guī)劃方案,要充分考慮投資國的相關(guān)稅收法律、社會文化領(lǐng)域等等,時(shí)刻注意外部環(huán)境變動而對跨國企業(yè)產(chǎn)生地影響;另一方面,時(shí)刻關(guān)注并掌握投資國的有關(guān)法律稅收制度,搭建相應(yīng)信息庫,在某些法律法規(guī)變動時(shí)，實(shí)際業(yè)務(wù)操作做到及時(shí)回應(yīng)及時(shí)反應(yīng),并深度分析相應(yīng)法律稅收制度，在不違反任何稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選擇節(jié)稅效果最大的方案，才能在這樣的監(jiān)管環(huán)境中做出合理合法合規(guī)的節(jié)稅方案。（二）Z石油國際稅務(wù)籌劃的啟示1.提高稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略地位并提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，需不斷增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識，不能單單考慮節(jié)稅，更要注意節(jié)稅所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在必要情況下，可需求稅務(wù)機(jī)關(guān)的解答，尤其是不能十分明確的法律和政策情況下，要獲得相關(guān)部門的批復(fù)和批準(zhǔn)，以減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.提高國際稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平國際節(jié)稅籌劃需要籌劃人員具有非常高的專業(yè)度，必須熟悉投資國的財(cái)政和稅收法律法規(guī)，熟悉稅收的實(shí)際操作。3.加強(qiáng)跨國稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)際節(jié)稅籌劃過程中,經(jīng)常出現(xiàn)因?yàn)橐?guī)劃方案不合理或操作生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化,同時(shí)對當(dāng)?shù)氐亩愂照叩恼`讀,導(dǎo)致稅收籌劃的失敗,不僅將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成損失,其良好的公共形象也造成非常大的損害。因此，企業(yè)必須建立完善、完整、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括預(yù)警、過程檢驗(yàn)、事后干預(yù)。才能把節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)最低化。4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通在進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，Z石油公司應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好的溝通。通過不斷的溝通、反復(fù)的詢問、解除疑惑，逐步形成統(tǒng)一的節(jié)稅籌劃思路。只有跨國公司的稅務(wù)籌劃部門和被投資國的稅務(wù)管理部門經(jīng)過密切、牢固的聯(lián)系和溝通，進(jìn)行順暢的溝通，才能有效地降低和防范跨境節(jié)稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。在節(jié)稅籌劃進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)模型環(huán)節(jié)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通尤其重要。目前，跨國企業(yè)內(nèi)部交易所進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更重要的是合理性，所以企業(yè)在決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的價(jià)格時(shí)，盡可能地找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先判斷其合理性，并依據(jù)其判斷對轉(zhuǎn)讓的價(jià)格進(jìn)行對應(yīng)的修改，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)交流，這樣既能使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)降低，又可以使公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕。五、結(jié)論本文通過分析Z石油公司節(jié)稅籌劃，得出以下結(jié)論:1.當(dāng)一個(gè)跨國公司投資很多海外項(xiàng)目時(shí),其總部可以成立一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌規(guī)劃。2.當(dāng)國內(nèi)的所得稅稅率于投資項(xiàng)目所在國時(shí)，使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)可以有效地降低公司整體的所得稅，應(yīng)采納。當(dāng)國內(nèi)的所得稅稅率高于投資國稅率時(shí)，使用轉(zhuǎn)移定價(jià)會加大企業(yè)整體所得稅額，此時(shí)不考慮轉(zhuǎn)移定價(jià)做節(jié)稅籌劃方案。隨著國際社會對避稅的規(guī)制越來越嚴(yán)格，節(jié)稅籌劃的稅收風(fēng)險(xiǎn)與成本也在不斷增大。雖然轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅效果存在不確定性，但交易價(jià)格可受人為控制，其整體風(fēng)險(xiǎn)是可控的，其整體節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)低于避稅地籌劃所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。考慮對企業(yè)現(xiàn)金流以及總體稅負(fù)的影響，本文的觀點(diǎn)是，企業(yè)在決定選擇節(jié)稅籌劃方案時(shí)，轉(zhuǎn)移定價(jià)為首要選擇方案。參考文獻(xiàn)[1]王晶璟.Z油田企業(yè)納稅籌劃研究[D].西安石油大學(xué),2019.[2]程巧靜.我國企業(yè)跨國經(jīng)營稅務(wù)籌劃研究[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2017.[3]王艷芳.跨國經(jīng)營納稅籌劃的問題研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì),2017(10):88-89.[4]張佳婧.“新常態(tài)”下我國跨國企業(yè)納稅籌劃環(huán)境分析及對策研究——基于SWOT模型與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理理論[J].中外企業(yè)家,2016(05):66-67+71.[5]陸享玲.淺談企業(yè)“營改增”節(jié)稅籌劃[J].時(shí)代金融,2016(29).[6]趙倩.跨國企業(yè)避稅與反避稅研究——以美國蘋果公司為例[J].齊魯壇,2018(02):40-42.[7]張慧.跨國企業(yè)并購中的國際避稅研究[J].經(jīng)濟(jì)師,2017(07):278-279.[8]EmilyA.Gallagher,RadhakrishnanGopalan,MichalGrinstein-Weiss,JorgeSabat.Medicaidandhouseholdsavingsbehavior:Newevidencefromtaxrefunds[J].JournalofFinancialEconomics,2019.致謝本文是在張秀霞老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過程中，得到了張老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。張老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝張老師對我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，特向張老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝張麗亞、羅逸馨等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。她們所講授的《稅法》、《稅務(wù)會計(jì)與節(jié)稅籌劃》等課程給我思想的啟迪，從她們所講授的課程中我學(xué)到了稅法知識和節(jié)稅籌劃的方法，這些方法在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝張麗亞、羅逸馨老師給予的幫助！感謝龐美艷老師、周福萍老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量